Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база анализа деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Значение бухгалтерской отчетности в оценке финансовой устойчивости предприятия

2. Формы бухгалтерской отчетности, используемые для оценки финансовой устойчивости

3. Элементы финансовой отчетности и качественные характеристики по МСФО

4. Оценка финансовой устойчивости организации

Организационно - экономическая характеристика хозяйственного субъекта

5. Порядок формирования отчета об изменениях капитала по МСФО

6. Анализ финансовой устойчивости организации

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, отвечающей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. бухгалтерский финансовый отчетность капитал

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств. Цель бухгалтерской отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовое положение характеризует бухгалтерский баланс; результаты деятельности показываются в «Отчете о прибылях и убытках»; изменение в финансах отражает «Отчет о движении денежных средств».

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении, происшедших за отчетный период изменениях.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа - ее аналитические возможности. Один из важнейших принципов бухгалтерской отчетности - принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Не все сведения, необходимые для анализа, могут быть отражены непосредственно в отчетности, часть их прилагается в виде примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это делает актуальным проблему содержания и структурирования бухгалтерских отчетов для целей экономического анализа. Анализ годового отчета предприятия - один из основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов является единственным средством коммуникации, достоверность которого высока и становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала анализируемого предприятия.

Для понимания логики построения отчетности является изучение качественных характеристик информации, являющейся основой для проведения анализа деятельности предприятия:

1) понятность (возможность быстрого восприятия информации при условии, что пользователь обладает достаточным количеством знаний);

2) значимость (способность влиять на принятие управленческих решений);

3) надежность;

4) своевременность;

5) достоверность (информация должна быть объективной и не иметь значимых ошибок);

6) нейтральность (отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на определенную категорию пользователей);

7) сопоставимость (должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий);

8) существенность;

9) полнота (отсутствие пропусков информации). Возможность использования бухгалтерской отчетности для анализа деятельности предприятия предполагает знание и понимание:

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности как информационной базы для оценки финансовой устойчивости.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить ряд следующих задач:

1. Определить значение бухгалтерской отчетности в оценке и прогнозировании финансовой устойчивости;

2. Рассмотреть формы бухгалтерской отчетности, используемые для оценки финансовой устойчивости;

3. Изучить элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации по МСФО;

4. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Ирина»

5. Отразить порядок формирования отчета об изменении капитала по МСФО;

6. Проанализировать финансовую устойчивость организации.

Предметом исследования курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Ирина» за период 2012-2013 год.



1. Значение бухгалтерской отчетности в оценке финансовой устойчивости предприятия

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; акционеров - цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов; а инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость.

Таким образом, финансовая устойчивость организации - это состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Если потеряна финансовая устойчивость, то вероятность банкротства высока, фирма финансово несостоятельна. Поэтому чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства организации, нужно грамотно управлять финансовыми ресурсами, определять какой должна быть структура капитала по составу и источникам формирования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Для расчета различных показателей финансовой устойчивости помогают данные бухгалтерской отчетности организации.



2. Формы бухгалтерской отчетности, используемые для оценки финансовой устойчивости

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников,

менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения. По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виду наращения собственного капитала за отчетный период

Бухгалтерский баланс является базой данных, на основании которых рассчитываются показатели финансовой устойчивости организации. Для расчета и анализа финансовой устойчивости организации необходимо на основании данных бухгалтерского баланса определить следующие показатели:

1. Внеоборотные активы - этот показатель рассчитывается как разность строки 1300 и строки 1100 баланса. Строка 190 "Итого по разделу I" определяется как сумма строк баланса 1110, 1150, 1130, 1160, 1170, 1180, 1190:

1) строка 1110 "Нематериальные активы" формируется как разница между дебетовым сальдо счета 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05);

2) строка 1150 "Основные средства" формируется как разница между дебетовым остатком счета 01 "Основные средства" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств", при этом в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование";

3) строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" определяется как остаток по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы";

4) строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" - формируется как сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02;

5) строка 1170 "Финансовые вложения" - отражает сальдо счета 58 "Долгосрочные финансовые вложения" по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в части созданных по ним резервов. Кроме того, прибавляется остаток по счету 55 субсчету "Депозитные счета" по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты;

6) строка 1180 "Отложенные налоговые активы" определяется как сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы";

7) строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" отражает прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

Показатель внеоборотных активов ООО «Ирина» за 2013 год составил 865 тыс. руб.

2. Оборотные активы - данные для определения этого показателя берутся из строки 1200 "Итого по разделу II" баланса организации, которая рассчитывается как сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260,баланса:

1) строка 1210 "Запасы" детализируется и формируется как сумма строк с 1211 по 1217, в том числе:

- строка 1211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" рассчитывается как остаток по счету 10 "Материалы" плюс дебетовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или минус кредитовое сальдо счета 16;

- строка 1212 "Животные на выращивании и откорме" формируется как сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме";

- строка 1213 "Затраты в незавершенном производстве" рассчитывается как сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46;

- строка 1214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" рассчитывается как сальдо по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция" за минусом кредитового сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 "Торговая наценка";

- строка 1215 "Товары отгруженные" формируется как сальдо счета 45 "Товары отгруженные";

- строка 1216 "Расходы будущих периодов" формируется как сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов";

- строка 1217 "Прочие запасы и затраты" рассчитывается как остаток по счету 44 "Расходы на продажу" (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы".

2) строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" формируется как сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ";

3) строка 1230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" рассчитывается как сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам"". А так же как дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года", дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся более чем через 12 месяцев", дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними зависимыми обществами, которые производятся более чем через 12 месяцев", дебетовое сальдо счета, дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные сроком предъявления более чем через 12 месяцев", дебетовое сальдо счета 76 субсчета "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем

через 12 месяцев". Эта строка детализируется строкой 231 "в том числе покупатели и заказчики", которая формируется как дебетовое сальдо сетов 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, где отражена сумма резерва по таким задолженностям;

4) строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" формируется как сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам". А так же как дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок не более года; дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев"; дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев"; дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные проком предъявления в течение 12 месяцев"; дебетовое сальдо счета 76 субсчета "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев". Эта строка детализируется строкой 241 " в том числе покупатели и заказчики ", которая формируется как дебетовые остатки по счетам 62, 76, где показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям;

5) строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" определяется как сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов, а так же остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты;

6) строка 1260 "Прочие оборотные активы" формируется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 57, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты);

За 2013 год оборотные активы ООО «Ирина» составили 2913 тыс. руб.

3. Собственный капитал - этот показатель формируется как строка 1300 баланса, рассчитанная как сумма строк 1310, 1350, 1360, 1370 за минусом строки 1320:

1) строка 1310 "Уставный капитал" формируется как сальдо счета 80 "Уставный капитал", соответствующее величине капитала, зафиксированной в учредительных документах организации. В ООО «Ирина» уставной капитал на 1 января 2014года зарегистрирован в размере 77 тыс. руб.;

2) строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - приводятся данные, отраженные на счете 81 "Собственные акции (доли)";

3) строка 1350 "Добавочный капитал" - указываются суммы, учитываемые по кредиту счета 83 "Добавочный капитал";

4) строка 1360 "Резервный капитал" детализируется

5) строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - образуется как сальдо счета 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Собственный капитал ООО «Ирина» за 2013 год составил 2277 тыс.руб.

4. Долгосрочные обязательства - строка 1400 баланса детализируется и формируется как сумма строк 1410, 1420 и 1450:

1) строка 1410 "Займы и кредиты" отражает остаток по счету 67 "Долгосрочные кредиты и займы", на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а так же сумма процентов по ним;

2) строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" - это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах, она возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. Строка 515 формируется как сальдо счета 77 " Отложенные налоговые обязательства ";

3) строка 1450 "Прочие долгосрочные обязательства" определяется как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев.

Долгосрочные обязательства исследуемой организации за 2013 год составляют 53 тыс. руб.

5. Заемный капитал - данный показатель включает в себя долгосрочные и краткосрочные обязательства организации и рассчитывается как сумма строк 1400 и 1500 баланса. Данные о краткосрочных обязательствах в свою очередь берутся на основании статьи 1500 баланса "Итого по разделу V" "Краткосрочные обязательства", которая формируется как сумма строк 1510, 1520:

1) строка 1510 "Займы и кредиты" определяется как остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним;

2) строка 1520 "Кредиторская задолженность" рассчитывается как сумма строк с Кредиторская задолженность в том числе «поставщики и подрядчики», «задолженность перед персоналом организации», «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «задолженность по налогам и сборам» , «прочие кредиторы» .

3) строка 1530 "Доходы будущих периодов" формируется как кредитовое сальдо 98 счета;

4) строка 1550 "Прочие краткосрочные обязательства" формируется как сумма краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".

Заемный капитал ООО «Ирина» за 2013 год составил 2048 тыс. руб.

5) Валюта баланса - строка 1700, которая формируется как сумма строк 1300, 1400, 1500. Этот показатель ООО «Ирина» за 2013 год составил 4325 тыс. руб.

Пояснительная записка - часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не

получили раскрытия в формах отчетности. Для получения более подробной информации о состоянии деятельности организации в пояснительную записку может включаться раздел "Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических показателей". В этом разделе может указываться принятый порядок расчета аналитических показателей финансовой устойчивости (коэффициент капитализации, коэффициент финансирования, и пр.). Характер изменения показателей в течение продолжительного периода может быть проиллюстрирован с помощью графиков, гистограмм и т. п., позволяющих установить наличие основной тенденции в ряду динамики и вывести ее обобщающую количественную оценку.

3. Элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации по МСФО

Элементы финансовой отчетности - это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Формирование финансовой отчетности, в конечном счете, сводится к выявлению и отражению в ней соответствующих элементов.

Элементы финансовой отчетности подразделяются на: связанные с оценкой финансового положения компании и связанные с оценкой финансовых результатов деятельности компании.

Элементы, связанные с оценкой финансового положения компании, это активы, обязательства и капитал организации, т.е. те статьи, которые отражаются в балансе организации.

Под активами в МСФО подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

1. Контролироваться компанией;

2. Принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;

3. Обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

МСФО выделяют два критерия отнесения объекта учета к элементам финансовой отчетности:

- существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена компанией;

- объект может быть надежно оценен.

Если использование имущества не обеспечивает компании будущих экономических выгод, оно представляется в отчетности как убытки или расходы периода.

Обязательства - это текущая задолженность фирмы, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к уменьшению ресурсов фирмы, содержащих экономические выгоды.

Обязательство - это долг или обязанность компании действовать определенным образом. Долг или обязанность могут возникнуть по закону, вследствие чего возникают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и потребленных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.).

Отличительные особенности юридических обязательств состоят в том, что обязательство:

- влечет за собой, как правило, будущую передачу актива;

- необходимо исполнить даже в случае потери выгоды;

- обусловлено прошлыми событиями.

Обязательства представляются в балансе как кредиторская задолженность в том случае, когда их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод компании. Таковыми являются юридические обязательства.

Капитал - это доля в активах предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств. Эту величину также иногда называют чистыми активами организации. Однако в балансе компании данная статья называется капиталом предприятия, чтобы подчеркнуть, что это личные средства

собственников компании, в отличие от обязательств, которые представляют собой заемные средства.

МСФО предлагают две базовые концепции капитала - финансовую и физическую. Согласно первой под капиталом понимают оставшуюся долю активов компании после вычета обязательств. В такой трактовке капитал соответствует инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов. Приведенное толкование капитала объясняется тем, что в случае ликвидации компании кредиторы обладают преимущественным правом перед собственниками и обязательства перед ними удовлетворяются в первую очередь.

Однако цель деятельности любой компании состоит в поддержании капитала и получении прибыли. Концепция поддержания капитала определяет условия сохранения капитала и дает собственникам компании ориентир для признания и измерения прибыли. Капитал сохраняется (поддерживается) в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышения величины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считается прибылью. В зависимости от выбранной концепции капитала различают финансовую и физическую концепции его поддержания.

Согласно финансовой концепции поддержания капитала он сохраняется в том случае, когда совпадают денежные оценки величины чистых активов в конце и начале отчетного периода (без учета вкладов и изъятий владельцев предприятия). Прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода после вычета вкладов владельцев и выплаченных им дивидендов в течение периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.

В соответствии с МСФО капитал подразделяется следующим образом:

- средства, внесенные акционерами;

- нераспределенная прибыль;

- резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли;

- корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Физическая концепция капитала трактует его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей компании. Согласной этой концепции капитал компании сохраняется, если ее производственные возможности в конце отчетного периода не снизились в сравнении с началом периода. Прибыль в этом случае представляет собой стоимость увеличения производственных возможностей компании.

МСФО предоставляют компаниям право выбора концепции поддержания капитала, что фиксируется в их учетной политике.

Элементами отчетности, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В России их содержание раскрыто в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Как следует из п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, доходы - это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. МСФО подразделяют доходы на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании.

- корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Физическая концепция капитала трактует его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей компании. Согласной этой концепции капитал компании сохраняется, если ее производственные возможности в конце отчетного периода не снизились в сравнении с началом периода. Прибыль в этом случае представляет собой стоимость увеличения производственных возможностей компании.

МСФО предоставляют компаниям право выбора концепции поддержания капитала, что фиксируется в их учетной политике.

Элементами отчетности, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В России их содержание раскрыто в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Как следует из п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, доходы - это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. МСФО подразделяют доходы на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании.

применять эту информацию;

2. Уместность информации определяется тем, насколько эта информация влияет на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки. Составляющие уместности - характер информации и ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности;

3. Надежность информации означает, что она должна быть свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее в отношении достоверности представленных в ней данных. Для того чтобы информация была надежной, она должна обеспечивать:

- достоверное представление операций и прочих событий. Достоверность означает не только отсутствие в отчетности намеренно искаженной информации, но и включение в нее данных, в отношении которых существует значительная неопределенность;

- приоритет содержания над формой. Экономическая жизнь организации строится на основе многочисленной юридической документации: договоров, нормативных документов и т.д. При этом нередко та или иная форма договора выбирается контрагентами в целях соответствия требованиям налогового или иного (например, корпоративного) законодательства и далеко не всегда соответствует экономическому содержанию операции. Надежность информации по МСФО всегда предполагает приоритет экономического содержания над юридической формой отражаемого в отчетности события, в противном случае пользователи отчетности будут введены в заблуждение;

- нейтральность информации не является предвзятой и не оказывает влияние на принятие решений или суждения пользователей финансовой отчетности самим подбором или представлением данных в отчетности с целью достижения запланированного результата;

- осмотрительность: все допущения и суждения, необходимые при произведении расчетов в условиях неопределенности, должны формироваться с осторожностью, чтобы не допустить завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов;

- полноту: информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Данное качество информации необходимо рассматривать во взаимосвязи с принципом уместности информации: не следует добиваться отражения в отчетности максимального объема информации о предприятии, если более половины данных не являются уместными (несущественны, либо по своему характеру не должны отражаться в финансовой отчетности).

4. Сопоставимость информации означает, что оценка и отражение в отчетности финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для данного предприятия на всем протяжении его существования .

Очевидно, что для достижения качественных характеристик предоставляемой информации необходим взвешенный подход. Так информацию нельзя признать уместной, если представлена она с запозданием во времени. Полнота информации не должна вступать в противоречие с ее экономичностью.

4. Оценка финансовой устойчивости организации

Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

Источником данных по написанию курсовой работы является ООО «Ирина» , Юридический адрес филиала: 426028 г. Ижевск ул.40 Лет Победы 144 А /101

Основной целью деятельности ООО «Ирина» является организация розничной торговли товарами народного потребления, удовлетворение населения данного микрорайона в товарах и услугах.

Организация всемерно содействует развитию социально-бытовой инфраструктуры, обеспечивает рациональное использование производственных фондов и площадей, материальных, финансовых и трудовых ресурсов, обеспечивает нормальные и безопасные условия труда для работников общества.

Общество создано в 1995 году, его уставный капитал сформирован взносами членов общества с ограниченной ответственностью и на 1 января 2014 года составляет 77 тыс. руб.

Общее руководство деятельностью общества осуществляет руководство общества. Общество возглавляет директор Галиева И.Н., главный бухгалтер Ефанова Н.С. Все документы денежного, имущественного, расчётного характера, отчёты и балансы подписываются руководителем (в его отсутствие заместителем) и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за своевременность, достоверность и полноту оформления и представления указанных документов общества. Директор общества в своей деятельности руководствуется уставом ООО «Ирина».Все трудовые отношения работников регулируются действующим трудовым законодательством.



Структура управления ООО «Ирина» представлена в рисунке.

Директор

Заместитель директора

Бухгалтерия Торговый отдел

Главный бухгалтер Товароведы

(3 человека)

Бухгалтеры Экономист

(4 человека)

Рис. Структура управления ООО «Ирина»

Для осуществления деятельности организация на балансе имеет 15 магазинов, 1 распределительный склад и 2 единицы транспортных средств.

В ООО «Ирина» применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для розничной торговли.

Товарные запасы в организации учитываются по продажной стоимости, включающей покупную цену товаров и их торговую наценку.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учёта и отчётности проводятся инвентаризации:

- денежных средств в кассах - ежемесячно;

- готовой продукции, товаров, производственных запасов - не менее 2 раз в год, а также при смене материально-ответственных лиц;

- основных средств, финансовых обязательств, финансовых вложений, расходов будущих периодов, расчётов с поставщиками и покупателями - ежегодно, перед составлением годового отчёта.

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с классификацией основных средств, утверждённой Правительством РФ. Начисление амортизации по основным средствам производится линейным методом.

Источником поступления товаров являются:

- предприятия-изготовители;

- оптовые базы;

- частные и индивидуальные предприниматели.

Основанием для поставки товаров является договор. Товар доставляется как централизованной доставкой, так и самовывозом.

Экономическую характеристику ООО «Ирина» рассмотрим на примере таблицы 1.

Таблица 1 Экономическая характеристика ООО «Ирина» за 2012-2013 г. тыс. руб.

Показатели	Прошлый год (2012)	Отчётный год (2013)	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Выручка	18520	27700	+9180	149,6
2. Себестоимость проданных товаров, продукций, работ, услуг	14283	22031	+7748	154,2
3. Валовая прибыль	4237	5669	+1432	133,8
4. Коммерческие расходы	3671	5193	+1522	141,5
5. Прибыль от продаж	566	476	-90	84,1
6. Проценты к уплате	24	22	-2	91,7
7. Прочие доходы	17	32	+15	188,2
8. Прочие расходы	377	281	-96	74,5
9. Прибыль до налогообложения	182	205	+23	112,6
10. Налог на прибыль	48	-	-48	-
11. Чистая прибыль	134	205	+71	153
12. Рентабельность продаж (%)	3	1,72	-1,28	57,3
13. Рентабельность по чистой прибыли (%)	0,72	0,74	+0,02	102,8
14.Дебиторская задолженность	195	261	+66	133,8
15.Кредиторская задолженность	1781	1686	-95	94,7
16. Средняя списочная численность работников, чел.	40	38	-2	95

По данным таблицы видно, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом валовая прибыль увеличилась на 1432 тыс. руб. или на 33,8%. Это увеличение произошло под влиянием двух факторов: выручки и себестоимости проданных товаров, продукций, работ, услуг. Выручка от продажи увеличилась на 9180 тыс. руб. или на 49,6%, а также произошло увеличение себестоимости на 7748 тыс. руб. или на 54,2%.

На прибыль от продаж оказало влияние увеличение коммерческих расходов на 1522 тыс. руб. или на 41,5% и она составила в 2013 году 476 тыс. руб., что меньше аналогичного показателя прошлого года на 90 тыс. руб. или на 25,9%.

Прибыль до налогообложения возросла на 23 тыс. руб. или на 12,6%, на это увеличение оказали влияние следующие изменения:

- снижение процентов к уплате на 2 тыс. руб. или на 8,3%;

- снижение прочих расходов на 96 тыс. руб. или на 25,5%;

- увеличение прочих доходов на 15 тыс. руб. или на 88,2%.

В отчётном году чистой прибыли получено 205 тыс. руб., что больше чем в прошлом году на 73 тыс. руб. или 51%.

Налог на прибыль в отчётном году не начислен в связи с прекращением деятельности, подлежащей налогообложению налогом на прибыль.

Рентабельность продаж уменьшилась на 1,28% и составила 1,72%.

Рентабельность по чистой прибыли составила 0,74%, то есть произошло её увеличение на 2,8%.

Дебиторская задолженность увеличилась на 66 тыс. руб. и составила 261 тыс. руб.

Кредиторская задолженность составила в 2013 году 1686 тыс. руб., что меньше чем в прошлом году на 95 тыс. руб.

Средняя списочная численность работников за отчётный год уменьшилась на 2 человека.

Таким образом, по полученным показателям деятельность ООО «Ирина» можно признать рентабельной.

5. Порядок формирования отчета об изменениях капитала по МСФО

В качестве отдельной формы финансовой отчетности компания должна раскрывать изменения величины капитала, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Отчет об изменениях капитала имеет такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, и

должен показывать:

1. Чистую прибыль или убыток за период;

2. Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в капитале;

3. Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок .

Кроме того, компания должна представлять либо в данном отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:

1. Операции в отношении собственников по участию в капитале и распределению прибыли;

2. Сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало и конец отчетного периода, а также ее изменение за период;

3. Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого их изменения.

Изменения величины и состава капитала компании за отчетный период отражают динамику чистых активов, влияние отдельных факторов на рост или уменьшение элементов, составляющих собственный капитал.

Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете. Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий

периоды.РСБУ предусматривают представление отчета об изменениях капитала исключительно в табличной форме.

Формат российского отчета об изменениях капитала предусматривает раскрытие движения средств резервов, создаваемых организацией, по их видам (раздел II формы №3), тогда как согласно МСФО раскрытие информации об изменении сумм резервов, создаваемых организацией, предусмотрено либо в балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.

В качестве аналогичных по природе различий в составе показателей отчета об изменениях капитала, составляемого по РСБУ и МСФО, можно отметить следующие:

1. Раздел I формы №3 содержит перечисление всех статей, способных оказать влияние на изменение компонентов капитала, тогда как МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие непосредственно в отчете только статей, характеризующих изменение компонентов капитала в разрезе дивидендов, эмиссии капитала (увеличения капитала) и эмиссии опционов на приобретение акций. Остальные показатели, характеризующие изменение компонентов капитала, представляют изменения акционерного капитала и раскрываются в балансе организации либо в примечаниях к нему.

Форма №3 предусматривает обособленное отражение увеличения или уменьшения капитала за счет реорганизации юридического лица, тогда как МСФО (IAS) 1 не содержат аналогичного требования;

2. Пункты 96 и 97 МСФО (IAS) 1 требуют включения в отчет об изменениях капитала ряда показателей, раскрытие которых в аналогичной форме, составляемой по правилам РСБУ, не предусмотрено. В частности, на основании подп. (d) п. 96 МСФО (IAS) 1 организацией непосредственно в отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки";

3. Пункт 100 МСФО (IAS) 1 определяет, что предусмотренное подп. (d) п. 96 раскрытие воздействия изменений в учетной политике и исправлений ошибок должно быть произведено за каждый предшествующий период и на начало текущего года. РСБУ не предусматривают корректировку входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с выявлением (исправлением) ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.

Таким образом, рассмотрев основы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что формы бухгалтерской отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными в международной практике. Но методика составления отчетности в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов, что приводит к недоверию пользователей отчетности к ее показателям. Советом МСФО предполагается в перспективе представлять единым документом информацию, раскрываемую в настоящее время отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

6. Анализ финансовой устойчивости организации

Залогом стабильности положения организации служит его финансовая устойчивость, то есть такое состояние финансов, которое гарантирует его постоянную платежеспособность. Такой хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностей и расплачивается в срок по своим обязательствам.

На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы: положение организации на рынке; производство дешевой и пользующейся спросом продукции; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие платежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.д.

Финансовая устойчивость предприятия обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Она базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов предприятия (оборотными или внеоборотными активами) и источниками их финансирования (собственными или привлеченными средствами).

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена:

- ускорением оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота, выручки;

- обоснованным уменьшением запасов и затрат (до норматива);

- пополнением собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

В качестве абсолютных показателей финансовой устойчивости используют показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и расходов источниками их формирования.



Таблица 2 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Ирина» тыс. руб.

Показатели	Код строки баланса	2012 год	2013год
А	1	2	3
1. Собственный капитал	стр. 1300	2186	2277
2. Заемный капитал	стр.1400+ стр. 1500	1929	2048
3. Внеоборотные активы	стр.1300 - стр.1100	829	865
4. Оборотные активы	стр. 1200	2758	2913
5. Долгосрочные обязательства	стр. 1400	98	53
6. Валюта баланса	стр. 1700	4115	4325

Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов. Основное назначение данных коэффициентов состоит в том, чтобы охарактеризовать степень защиты интересов кредиторов и финансовую устойчивость организации:

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) - показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия;

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников;

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) - показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Он указывает, насколько организация может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов;

4. Коэффициент финансирования - показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств;

5. Коэффициент финансовой устойчивости - показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, он отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

На основании вышеприведенных коэффициентов на основе баланса организации рассчитаны показатели финансовой устойчивости, данные которых, приведены в таблице 3.

Таблица 3 Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Ирина»

Показатели	На начало 2013 года	На конец 2013 года	Отклонение
А	1	2	3
1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	0,882	0,899	+0,017
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,301	0,297	-0,004
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,531	0,526	-0,005
4. Коэффициент финансирования	1,133	1,112	-0,021
5. Коэффициент финансовой Устойчивости	0,555	0,539	-0,016

На основании расчетов, приведенных в таблице 3 можно сделать выводы, что данные бухгалтерского баланса ООО «Ирина» свидетельствуют о достаточно высоком коэффициенте финансовой независимости (52,6%), что означает, что большая часть имущества организации формируется за счет собственного капитала. Так как значение коэффициента независимости больше 50%, то риск кредиторов минимален: реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, фирма может погасить свои долговые обязательства. Коэффициент финансирования Коопунивермага за анализируемый период уменьшился на 0,021 и составил 1,112. Это говорит о безопасном значении данного показателя, так как большая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств. Коэффициент капитализации исследуемой организации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был ? 1,5. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат. Однако коэффициент капитализации дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными источниками финансирования, который показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. В тех случаях, когда коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования больше 50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Как показывают данные таблицы 3, у общества этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось в конце отчетного периода лишь 29,7% оборотных активов. Хотя это значительно выше допустимых 10%. Значение коэффициента финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. По данным общества, доля долгосрочных источников финансирования за год сократилась с 55,5% до 53,9%. Таким образом, в целом ООО «Ирина» является финансово устойчивой организацией.



Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена тема "Бухгалтерская отчетность как информационная база для оценки финансовой устойчивости организаций".

В результате выполнения курсовой работы была достигнута её основная цель и решены следующие задачи:

1. Определено значение бухгалтерской отчетности в оценке и прогнозировании финансовой устойчивости;

2. Рассмотрены формы бухгалтерской отчетности, используемые для оценки финансовой устойчивости;

3. Изучены элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации по МСФО;

4. Дана организационно-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Ирина»

5. Отражен порядок формирования отчета об изменении капитала по МСФО;

6. Проведен анализ финансовой устойчивости организации.

На основании проведённой работы сделаны выводы, что финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости организации. Оценка финансовой устойчивости производится на основании данных бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности, используемой для оценки финансовой устойчивости фирмы, является бухгалтерский баланс, который

должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета аналитических показателей финансовой устойчивости и характер их изменения в течение продолжительного периода могут быть изложены в пояснительной записке.

Элементы финансовой отчетности - это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Элементы финансовой отчетности подразделяются на: связанные с оценкой финансового положения компании и связанные с оценкой финансовых результатов деятельности компании. Элементы, связанные с оценкой финансового положения компании, это активы, обязательства и капитал предприятия, т.е. те статьи, которые отражаются в балансе предприятия. Элементами отчетности, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В Концепции МСФО так же определяются основные качественные характеристики финансовой отчетности, которые обеспечивают полезность содержащейся в ней информации (понятность, уместность, надежность, сопоставимость).

Объект исследования - ООО «Ирина» является прибыльной организацией.

Отчет об изменениях капитала представляет собой форму бухгалтерской отчетности, раскрывающую отдельные показатели бухгалтерского баланса, которые характеризуют величину, структуру, направление использования и причины увеличения собственных источников организации. Форма представления данной формы отчетности в соответствии с МСФО имеет свои особенности, и отличия от правил составления отчета на основании РПБУ. В отчете об изменениях капитала в соответствии с МСФО должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале, кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализ дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов, насколько она независима с финансовой точки зрения и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. На основании проведенного анализа можно утверждать, что ООО «Ирина» является финансово устойчивой организацией.



Список используемых источников

1. Анализ финансовой отчетности: учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 408 с.

2. Борисов Р. Бухгалтерский баланс. Обратите внимание на важные мелочи // Главбух. - 2008. - №1. - С. 24-34.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалт. Учет, анализ, аудит" / под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Издательство "Омега-Л", 2009. - 608 с.

...