Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ ОБ ИЗДЕРЖКАХ ПРОИЗВОДСТВА И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
• 1.1 Экономическая сущность понятий «затраты» и «издержки», «расходы» как объектов бухгалтерского учета
• 1.2 Классификация затрат и общие принципы их учета
• 1.3 Задачи учета затрат вспомогательных производств
• 1.4 Аннотированный перечень нормативных документов регламентирующих учет затрат вспомогательных производств
• 2. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПОЛОЦКЛЕС»
• 2.1 Вспомогательные производства их роль и классификация
• 2.2 Учет затрат вспомогательных производств по элементам и статьям калькуляции
• 2.3 Распределение продукции, работ и услуг вспомогательных производств по потребителям
• 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования обусловлена тем, что на всех этапах развития экономики основным движущим фактором является производство. Повышение эффективности производства - принципиальная основа современного экономического развития. Любое предприятие, организация должны быть как эффективными, так и результативными. Производительность на всех уровнях организации производства является важнейшим фактором достижения успехов в условиях конкуренции.

Повышение эффективности промышленного производства предполагает обеспечение доминирующей роли интенсивных факторов его развития на основе выявления и использования всех резервов производства. Это требует от производства органического сочетания и развития двух его главнейших составных частей - основного и вспомогательных производств.

Современное управление производством, в том числе и вспомогательным, подразумевает непрерывное совершенствование его технической и организационной составляющих посредством внедрения в производственный процесс мероприятий по улучшению его деятельности.

Неотъемлемой частью внедрения мероприятий является оценка их результативности, предполагающая и оценку эффективности отдельных подразделений предприятия с учетом их влияния на деятельность предприятия в целом. Правильная оценка деятельности вспомогательных производств с учетом их влияния на основное позволяет определить эффективность всего комплекса внедренных мероприятий и управления в целом, выявить резервы совершенствования деятельности вспомогательных производств. расход затрата издержка бухгалтерский

В этой связи нужны новые подходы к оценке производственно-хозяйственной деятельности, основанные на современных достижениях науки и техники и передовой практике управления производством. Такая оценка дает возможность определить и оценить вклад каждого подразделения в конечный результат, выявить резервы совершенствования деятельности вспомогательных производств для повышения эффективности функционирования всего предприятия.

Учитывая современное состояние и перспективы развития предприятий, можно констатировать необходимость всестороннего изучения методологии и инструментария оценки деятельности вспомогательных производств и определения на этой основе эффективного механизма реализации их потенциала.

Целью курсовой работы является учет затрат вспомогательных производств ОАО «Полоцклес».

Задачи курсовой работы:

- исследовать сущность и взаимосвязь понятий: издержки, затраты, расходы;

- рассмотреть классификацию затрат;

- предложить пути совершенствования системы учета затрат вспомогательных производств.

Объектом исследования выступает ОАО «Полоцклес».

Предметом исследования является система учета затрат вспомогательных производств на предприятии ОАО «Полоцклес».

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за 2011 г.



1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ ОБ ИЗДЕРЖКАХ ПРОИЗВОДСТВА И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность понятий «затраты» и «издержки», «расходы» как объектов бухгалтерского учета

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Издержки - это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки -- это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.

Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете. Расходы в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:

- расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) [6; с. 67].

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности.

Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

* оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

* определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

* осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

* выявления резервов снижения себестоимости продукции;

* определения цен на продукцию;

* расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

* обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д [6; с. 69].

1.2 Классификация затрат и общие принципы их учета

Затраты - это потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Оценке затрат на производство продукции уделяется особое внимание, т.к. они предопределяют уровень отпускных цен и, соответственно, конкурентоспособность продукции, величину прибыли предприятия.

Важным моментом в организации планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является классификация затрат на производство, обеспечивающая глубокое изучение их состава позволяющая усилить контроль и применять единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в практике экономической работы.

1. Затраты на производство, исходя из их экономического содержания и функционального назначения, принято подразделять на основные и накладные расходы. Критерием их разграничения считают отношение к технологическому процессу изготовления продукта: основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом и неизбежны при любых условиях производства, а накладные - вызываются лишь определенной организацией управления.

2. В практике экономической работы на предприятиях затраты на производство группируются в зависимости от способа их включения в себестоимость единицы продукции на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, связанные с производством определенного вида изделий, которые могут быть выявлены и непосредственно включены в его себестоимость. Эта возможность в планировании возникает при наличии норм, а в учете величин фактического расхода -- на основании первичных документов по каждому отдельному виду продукции. К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, которые могут быть отнесены в себестоимость каждого из них только пропорционально какой-нибудь базе распределения. Эта группировка затрат необходима в практике калькулирования себестоимости продукции [7; с. 101].

Достоверность и точность в исчислении себестоимости продукции обеспечиваются тем больше, чем шире применяется принцип максимальной локализации затрат, т.е. прямого отнесения их на себестоимость отдельных видов продукции, чем меньше применяются приемы косвенного распределения затрат между отдельными издержками, так как это неизбежно ведет к погрешностям в калькулировании себестоимости продукции. Однако во многих случаях включение расходов в состав себестоимости отдельных видов продукции прямым путем невозможно или экономически нецелесообразно ввиду чрезвычайной сложности нормирования учета по каждому виду изготовляемой продукции. При неизбежности использования косвенных способов распределения важно применять такие, которые допускают минимальные погрешности и обеспечивают наибольшую точность в калькулировании себестоимости изделия.

Классификацию расходов на прямые и косвенные нельзя рассматривать как всеобщую, одинаковую дли всех промышленных предприятии. Она имеет относительный характер к может быть использована в практической работе только в конкретных условиях каждого предприятия. Если в цехе выпускается один продукт, то не только расход сырья, но и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые являются прямыми. В производствах, выпускающих несколько изделий (машиностроение), расход сырья и материалов, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие затраты относятся к прямым расходам, а цеховые и общезаводские -- к косвенным.

В комплексных производствах, где из одного и того же сырья в ходе единого технологического процесса вырабатывается несколько видов продукции, по условиям организации производства часто невозможно установить прямой учет отдельных затрат, поэтому в таких производствах все или почти все расходы, включая сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, распределяются косвенно.

1. По характеру связи с объемом производства затраты подразделяют на переменные и условно-постоянные. К переменным относят затраты, величина которых отклоняется и сторону изменения объема производства (затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих и др.) рассмотрении себестоимости отдельных видов продукции могут быть выделены затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. При неизменных нормах расхода и действующих ценах затраты на сырье и материалы возрастают пропорционально увеличению объема производства. Аналогично изменяются расходы на основную заработную плату производственным рабочим. Некоторые затраты при небольшом изменении объема производства могут изменяться незначительно, и в отдельных случаях этим изменением можно пренебречь. По другим видам расходов наблюдается непропорциональная их зависимость (затраты на инструменты и специальные приспособления). Поэтому в современных условиях целесообразно изучать характер зависимости расходов, применяя математические методы анализа и используя средства автоматизации.

Условно-постоянными считаются затраты, которые, как правило, остаются неизменными независимо от изменения объема производства. К таким затратам относятся цеховые и общезаводские расходы. С увеличением объема производства их доля, относимая в себестоимость единицы продукции, снижается, и, наоборот, уменьшение объема производства приводит к возрастанию их доли в себестоимости продукции.

2. Кроме того, в планировании и учете, а также при калькулировании себестоимости продукции применяется группировка затрат на однородные элементы, не расчленяемые в пределах данного предприятия ни на какие другие слагаемые (сырьё и основные материалы, основная заработная плата рабочих и т.д.), и комплексные, состоящие из разнородных по экономическому содержанию затрат -- материалов, основной заработной платы производственных рабочих, топлива, энергии и др., объединенных по какому-либо признаку (общезаводские расходы, потери от брака и т.д.). Объединение элементных расходов в комплексные статьи вызвано существующей методикой калькулирования себестоимости изделий.

3. По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на расходы текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих отчетных периодов. Поскольку затраты на производство осуществляются непрерывно, то без такого их разграничения было бы невозможно определение себестоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде. В себестоимость продукции отчетного периода включаются не только затраты данного периода, но и затраты, хотя и не произведенные в этом периоде, но к нему относящиеся. По отдельным из них нельзя точно установить, к какому периоду они относятся. Такие затраты включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке. К ним относятся: суммы, резервируемые на оплату отпусков рабочим; пусковые расходы по вводу в действие предприятия или его отдельных частей; погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений и др.

4. По характеру охвата планом затраты делятся на планируемые и непланируемые, что позволяет определить плановый размер затрат и уровень плановой себестоимости продукции, а также выделить в фактических затратах не планируемые производственные потери.

5. По характеру труда существуют затраты живого и овеществленного труда, что связано с определением производительности труда и национального дохода.

6. По роли в процессе производства они делятся на производственные и внепроизводственные. Такое деление используется в организации хозрасчета предприятия и позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, а также их соотношение.

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов, она позволяет установить плановые и фактические затраты на производство, плановую и фактическую себестоимость товарной продукции в отдельных видов изделий.

7. Группировка затрат по экономическим элементам служит основой построения сметы затрат на производство и отчета о ее выполнении. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

8. Однако группировка затрат по экономическим элементом не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции (работ, услуг), так и хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции, что позволяет вести учет затрат на производство продукции по видам продукции, видам деятельности, структурным подразделениям и т.д.

При калькулировании себестоимости продукции могут применяться следующие калькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда производственных рабочих;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Коммерческие расходы.

В основу формирования себестоимости положены следующие общие принципы:

1. Четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности - основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;

2. Непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

3. Возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности;

4. Полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства;

5. Прямая связь затрат на производство с определенным периодом [8; с. 154].

1.3 Задачи учета затрат вспомогательных производств

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции вспомогательного производства, предназначенных для реализации, а также на единицу продукции вспомогательного производства для внутреннего потребления.[9, с.165]

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции вспомогательного производства в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции вспомогательного производства;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом [9; с. 201].

1.4 Аннотированный перечень нормативных документов регламентирующих учет затрат вспомогательных производств

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г № 302-3) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З, от 29.06.2006 N 137-З) определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

3. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 06.11.2009 № 136) устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее - организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

4. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации (в дальнейшем - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с: Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики, Минфином, Минстатом, Минтрудом и зарегистрированными Минюстом в Реестре государственной регистрации 11 февраля 1998 г., регистрационный N 2293/12, а также дополнениями к ним; Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, утвержденными Президентом концерна "Беллесбумпром" (в дальнейшем - концерн) 19 мая 1998 г., согласованными с Минэкономики, Минфином, Минтрудом, Минстатом и зарегистрированными Минюстом в Реестре государственной регистрации 16 октября 1998 г., регистрационный N 2744/12; Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"; законодательными актами по системе налогообложения и другими, принятыми в Республике Беларусь нормативными и методическими документами, касающимися вопросов планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), действующими по состоянию на 01.06.1999 г.

Целью настоящих Методических рекомендаций является регламентация состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), обеспечение единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, определение порядка формирования себестоимости продукции по основному виду деятельности на предприятиях лесной промышленности Республики Беларусь.

5. Инструкция по учету лесопродукции в организациях концерна "Беллесбумпром"утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 октября 2003 г. № 140 с изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 16 января 2007 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15768 от 24.01.2007 г.). Инструкцией определяется порядок учета лесоматериалов круглых (в сортиментах), дровяной древесины для технологических нужд, дров и хлыстов в организациях Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности (далее - концерн "Беллесбумпром"), занимающихся лесозаготовительной деятельностью.

6. Учётная политика ОАО «Полоцклес».



2. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПОЛОЦКЛЕС»

2.1 Вспомогательные производства их роль и классификация

Вспомогательные производства являются составляющей производственной системы, поэтому вопросы совершенствования процесса управления должны развиваться в непосредственной взаимосвязи с основным производством. Между тем вполне правомерно рассматривать дифференцированно тенденцию развития процессов управления основным производством и его техническим обслуживанием, поскольку любая производственная система для упрощения ее анализа может быть представлена как совокупность взаимосвязанных подсистем. В отличие от основного производства во вспомогательном непосредственно конечный продукт предприятия не создается, однако без успешного функционирования вспомогательных производств регламентированное протекание основного производственного процесса невозможно, что определяет необходимость оценки деятельности вспомогательных производств с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности всего предприятия.

Вспомогательные производства как составляющая подсистема предприятия оказывают значительное влияние как на основное производство, так и на предприятие в целом, что определяет необходимость взаимосвязи управления основным и вспомогательным производствами. К наиболее важным факторам, обусловливающим данное влияние, следует относить:

- численность рабочих, занятых во вспомогательных производствах, которая обусловливает значительные расходы в смете затрат предприятия, ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции посредством увеличения общей суммы заработной платы рабочих предприятия и, следовательно, к снижению рентабельности производства;

- потери рабочего времени по вине вспомогательных производств. Как показывает практика, простои производства по вине вспомогательных производств приводят к снижению выпуска продукции основного производства. Это обусловливает снижение прибыли и увеличение себестоимости конечной продукции за счет роста общезаводских расходов на единицу продукции, что в свою очередь ведет к снижению ритмичности производства и к увеличению фонда дополнительной заработной платы;

- низкий уровень организации вспомогательных производств является источником крупных производственных потерь и приводит к снижению общего уровня организации производственных процессов, что в свою очередь обусловливает снижение объемов выпускаемой продукции основного производства и увеличение себестоимости выпускаемой продукции. На наш взгляд, снижение объемов выпускаемой продукции может быть связано с низким уровнем ритмичности производства, с увеличением общего времени простоев предприятия и другими факторами.

Вспомогательными являются производства, предназначенные для обеспечения основных цехов предприятий и объединений энергией, инструментом, спецоснасткой, моделями, пресс-формами, приспособлениями, тарой, а также для выполнения работ по ремонту и модернизации основных фондов, перемещению грузов, очистке сточных вод и выбросов в атмосферу и хозяйственному обслуживанию заводских подразделений. Продукция и услуги этих производств преимущественно потребляются внутри предприятия и лишь в незначительной мере могут быть реализованы на сторону [10; с. 151].

К вспомогательным производствам лесозаготовительного предприятия относятся:

- производство тепловой и электрической энергии;

- промышленное водоснабжение;

- ремонтная служба;

- содержание и эксплуатация железнодорожного транспорта;

- содержание и эксплуатация автомобильного транспорта;

- содержание и эксплуатация тракторов;

- содержание и эксплуатация погрузочно-разгрузочных и других механизмов, используемых на разных работах;

- содержание лесовозных дорог [3].

Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве.

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия.

Стоимость потребленных дров собственной заготовки (на топливо) определяется по отпускным ценам;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

2. В элементе "Расходы на оплату труда" отражают затраты на оплату труда персоналу вспомогательного производства предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. Элементы “Отчисления на социальные нужды” отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда”.

4. Содержание и эксплуатация основных средств. Элементы “Содержание и эксплуатация основных фондов” отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов вспомогательного производства, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части;

5. Работы и услуги;

6. Расходы денежных средств;

7. Затраты по организации производства и управлению;

8. Прочие затраты [4].

2.2 Учет затрат вспомогательных производств по элементам и статьям калькуляции

На предприятии ОАО «Полоцклес» учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются в соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Основными положениями оп составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), а также с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации и деревообработки, утвержденными концерном «Беллесбумпром» с учетом изменений и дополнений утвержденных Министерством финансов от 16 января 2007 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15768 от 24.01.2007 г.).

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства ОАО «Полоцклес» в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Затраты мастерских Толочинского МСЗ делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях [1].

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23.

Предварительно цеховые расходы мастерских ОАО «Полоцклес» собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования).

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств ОАО «Полоцклес» с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, счетов 02, 05, 10,15,16, 23, 50, 60, 69,76 и др.) [11; с. 178].

Косвенные затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства», в ОАО «Полоцклес» распределяются между калькуляционными объектами пропорционально заработной плате основных производственных рабочих [5].

На предприятии ОАО «Полоцклес» учет затрат вспомогательных производств ведется в систематизированной форме

В конце месяца данные аналитического учета и расчета себестоимости переносят в журнал-ордер № 10.

В конце квартала составляется статистическая отчетность «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг).

Таблица 2.1 - «Корреспонденция счетов по списанию фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг по счета 23»

Дт	Кт	Содержание операции	Сумма, руб.
20	23	При отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности	358111427

Источник - собственная разработка

2.3 Распределение продукции, работ и услуг вспомогательных производств по потребителям

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, но имеются и некоторые упрощения. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять то укрупненным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы -- пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг). Причем необходимо принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление продукции и услуг друг другом.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту -- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывать на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - «Корреспонденция счетов по отражению в учете затрат вспомогательных производств»

Дт	Кт	Содержание операции	Сумма, руб.
23	02	на начисленный износ по основным средствам вспомогательных производств	150824493
23	10/1	на начисленный износ по специальной оснастке и специальной одежде стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатацию цехам вспомогательного производства	12947228
23	10/3	на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств	42327480
23	10/5		28932514
23	60	на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств, на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями	18750728
23	76/11	на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производствах	511203
23	69	на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения	20554566
23	70	на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства	56800277
23	71	на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства	--
23	97лиз		20557616
23	97отп		3654329

Источник - собственная разработка

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы -- пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Работы и услуги вспомогательных производств, выполненные для отдельных участков, производств, технологических процессов, переделов основного производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца.

Услуги н работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цеха и службы-потребители по фактической или плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству и для непромышленных хозяйств

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

К-т сч.23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" (субсчета 1, 2), д-т сч.58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 1) -- при предоставлении в качестве инвестиций другим предприятиям в собственность деталей, узлов, иной продукции (работ, услуг), незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке" -- на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения" - на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;

Д-т сч.10 "Материалы" -- на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления;

Д-т сч.20 "Основное производство" -- на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;

Д-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" -- на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" -- на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" -- иа услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы;

Д-т сч.28 "Брак в производстве" -- на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах;

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов" -- на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства;

Д-т сч.43 "Готовая продукция" -- на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;

Д-т сч.44 "Расходы на реализацию" -- на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции;

Д-т сч.44/2 "Издержки обращения" -- на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях;

Д-т сч.45 "Товары отгруженные" -- на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах;

Д-т сч.91 "Реализация и прочее выбытие основных средств" -- на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств;

Д-т сч.76 "Расчеты по претензиям" -- на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по

инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" -- на затраты по аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др.;

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах [2].



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива [6, с.159]. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат.

Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси.

Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия [10, с.209].

Поэтому в целях совершенствования методики принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия): Выручка от реализации - Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат) - Переменные управленческие и сбытовые затраты (распределены по носителям затрат) = Маржинальный доход по носителям затрат - Постоянные затраты = Нетто-результат за отчетный период (прибыль).

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью [12; с. 116].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя работу можно прийти к ряду заключений.

Во-первых, учет затрат на вспомогательное производство не возможен без знаний о классификации затрат как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции. Однако знание только этих двух классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию.

Во-вторых, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов.

В-третьих, предприятия постоянно вынуждены искать способы совершенствования учета себестоимости продукции вспомогательного производства, снижения себестоимости производимой продукции, дабы получать максимальную прибыль от своей деятельности.

Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о: затратах на производство продукции вспомогательного производства, принципах учета и контроля затрат на производство, методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Был рассмотрен учет вспомогательного производства организаций лесной промышленности на примере ОАО «Полоцклес».

В ходе выполнения курсовой работы были решены следующие задачи:

- определена экономическая сущность и задачи учета затрат калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств организаций лесной промышленности;

...