Бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации в условиях рыночной экономики

1.1 Бухгалтерская отчетность: значение, сущность и пользователи

1.2 Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности

1.3 Понятие и виды отчетности

1.4 Бухгалтерская отчетность в системе зарубежной учетной практики

1.5 Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности

2. Бухгалтерская отчетность: содержание, порядок составления и представления

2.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

2.2 Последовательность выполнения заключительных учетных процедур, связанных с составлением и сдачей бухгалтерской отчетности

2.3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Заключение

Введение

В условиях функционирования рыночной экономики существует необходимость решения сложных хозяйственных вопросов, что влечет за собой предъявление высоких требований к профессиональным знаниям специалистов. Особенно возрастают требования, предъявляемые к профессиональной подготовке кадров в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Современный бухгалтер обязан знать международные и национальные стандарты учета и отчетности, нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета и составления отчетности организациями республики. Указанные специалисты обязаны формировать объективную экономическую информацию для всех уровней управления.

Особую важность для целей управления бухгалтерская отчётность представляет как основной источник информации для проведения анализа финансового состояния организации. Изменения, происходящие в бухгалтерском учёте и отчётности в настоящее время, в значительной мере меняют и подходы к проведению финансового анализа.

Целью данной работы является изучение законодательной базы и действующих нормативных документов с целью получения знаний и усвоения навыков расчета показателей, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Для достижения цели в курсовой работе были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

- изучить значение, сущность и пользователей бухгалтерской отчетности;

- изучить концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности;

- изучить виды отчетности;

- изучить бухгалтерскую отчетность в системе зарубежной учетной практики;

- изучить основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

- изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является деятельность ВОУП "Витебскоблтоп".

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность, ее экономическая сущность, структура и содержание, пути ее совершенствования.

Информационная база исследования - нормативно-правовые акты Республики Беларусь, постановления и инструкции Министерства финансов РБ, данные бухгалтерского учета и статистической отчетности исследуемой организации.

Курсовая работа написана на тему "Бухгалтерская отчетность" на материалах ВОУП "Витебскоблтоп".

Основная часть курсовой работы содержит две главы, которые в свою очередь делятся на подпункты, кроме того, курсовая работа включает введение, заключение, список используемых источников и приложения.

1. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации в условиях рыночной экономики

1.1 Бухгалтерская отчетность: значение, сущность и пользователи

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Ее сущность как заключительной стадии или элемента системы метода бухгалтерского учета заключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономических показателей в определенных формах или таблицах, удобных для восприятия и использования внутренними и внешними пользователями.

Бухгалтерская отчетность необходима:

* для управления хозяйственной деятельностью как текущего, так и долгосрочного характера, в том числе снабженческой, производственной и маркетинговой деятельностью. Отчетность, прежде всего, используется для анализа хозяйственной деятельности с целью выявления негативных явлений и внутрихозяйственных резервов роста прибыли и долгосрочной перспективы развития;

* контроля за хозяйственной деятельностью предприятия в части соблюдения его уставных положений, налоговых, социальных и экологических законов, нормативных актов, договоров с другими предприятиями и банками;

* оценки результатов хозяйственной деятельности и стимулирования работников за более эффективную их работу.

Реальная значимость бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается ее основными принципами (требованиями):

1. Достоверностью отчетных данных, вытекающей из достоверной учетной информации, основанной на строгой документации, инвентаризации, специальной методической (технологической) обработки первичных документов, сверки аналитического и синтетического учета и обобщения.

2. Полнотой информации о хозяйственной деятельности за отчетный период.

3. Правильностью отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, правильностью оценки объектов учета и соблюдения других положений принятой учетной политики.

4. Сопоставимостью фактических отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетного периода, плана, сметы. Эта сопоставимость особенно необходима в условиях инфляции, большой подвижности рыночных цен на средства производства и на произведенную продукцию (работы, услуги).

5. Своевременностью отчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятия правильных управленческих решений на основе ее анализа.

Законодательством устанавливаются сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности: годовой - до 1 марта следующего за отчетным года; квартальной - к 1-му числу второго месяца следующего квартала; месячной - до 15-20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Внутренняя отчетность используется в пределах предприятия для управления хозяйственной деятельностью. Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность: - учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами; - государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики

Беларусь (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З). Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

бухгалтерский отчетность рыночный информация

Таблица 1.1 - Определение понятия "Бухгалтерская отчетность"

ИСТОЧНИК /АВТОР	ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учёт. Учебник. - 1 с./стр.438	Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 2 с./стр.449	Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Е.С. Соколова, Е.В. Бебнева И.В. Богачева: Теория бухгалтерского учета- 3 с./ стр.62	Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 18 октября 1994 г. N 3321-XII О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З)- 4с.	Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;
Лекции по бухгалтерской отчетности: http://www.psu.by-5 с.	Бухгалтерская (финансовая) отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами. Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах: например, в США -- US GAAP, в Великобритании -- UK GAAP, в Российской Федерации - по Российским Стандартам Бухгалтерского Учёта (РСБУ), в Республике Беларусь - отчётность регламентируется Законом РБ "О бухгалтерском учёте и отчетности", который разрабатывается Минфином РБ, а также отдельными статьями налогового кодекса.

В связи с глобализацией мировой экономики всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО -- IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB). В РБ принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. Так, в соответствии с МСФО принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187".

Постановлением №111 установлены новые формы бухгалтерской отчетности, утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее - Инструкция №111).

Постановление №111 подготовлено в целях сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей.

Под пользователями отчетности понимаются физические или юридические лица, обращающиеся к ней за получением необходимой информации.

Для каждой группы пользователей отчетность должна удовлетворять следующим требованиям:

- свидетельствовать о наличии риска;

- содержать гарантии возврата инвестиций;

- отражать доходность реализуемых проектов;

- отражать способность выплаты дивидендов;

- отражать информацию о финансовом состоянии плательщика и возможности погашения поставщикам и подрядчикам задолженности;

- отражать резервы и неиспользованные возможности производства;

- отражать информацию о непрерывной деятельности организации, расширении объемов производства и повышении его эффективности.

Различают пользователей:

1.2 Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности

Концепция бухгалтерского учета существует в условиях центрального планирования экономики; была обусловлена потребностями государственного управления.

Изменения системы общественных отношений и гражданско-правовой среды предопределили необходимость в трансформации концепции бухгалтерского учета. Она должна обеспечить благоприятный климат для частного инвестирования и в том числе иностранных инвестиций.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в РБ осуществляются в рамках государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в РБ.

В рамках этой программы планируется переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, сочетать нормативные предписания государственных органов профессиональных рекомендациях, регулировать финансовый, а не управленческий учет, взвешено использовать международные стандарты регулирования бухгалтерского учета.

Программой предусмотрено:

- создание правовой базы для разработки национального стандарта учета;

- подготовку специалистов, которые смогут использовать эту нормативную базу в работе;

- координация действий с международной организационной областью реформирования бухгалтерского учета.

Одним из направлений бухгалтерского учета является его упрощение. Одним из шагов этого направления введение упрощенного налогообложения.

Однако необходимо учитывать, что каждое государство обеспечивает ведение бухгалтерского учета исходя их особенностей национальной экономики, действующей системы налогообложения, социальных и политических интересов.

Ни одна страна Европы не перешла и не предусматривает переход на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).

На методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Республики Беларусь, в состав которого входят главные бухгалтера министерств и других органов государственного управления, главные бухгалтера ведущих предприятий, ученые, были рассмотрены предложенные Министерством финансов Республики Беларусь принципы развития бухгалтерского учета, основанные на МСФО. Все постановления Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности учитывают рекомендации, заложенные в МСФО. Первым нормативным правовым актом, в котором нашли отражение основные принципы ведения бухгалтерского учета, и стал Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Так как Республике Беларусь необходимо реформировать систему бухгалтерского учета и отчетности с учетом современных требований, за основу можно принять опыт, накопленный экономически развитыми странами как Европы (МСФО), так и США, Канады (GAAP) и других стран.

В силу принятых в Беларуси принципов и методов ведения учета, бухгалтерская отчетность значительно отличается от той, которая составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в других странах. Поэтому многим белорусским предприятиям, стремящимся к сотрудничеству с зарубежными партнерами, приходится делать дополнительную работу по переводу своей отчетности с учетом требований МСФО.

Ключевой проблемой развития бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси является подготовка законодательной базы, позволяющей применять международные стандарты в полном объеме, при этом она должна быть согласована с остальным законодательством, являться полной, ясной и непротиворечивой.

Необходимо подготовить внесение поправок в действующие нормативные акты, которые позволят банкам и предприятиям составлять финансовую отчетность по международным стандартам для иностранных и отечественных пользователей. Цель этой работы - облегчить доступ иностранного капитала в экономику страны, сделав отчетность предприятий прозрачной, и сами предприятия - более привлекательными для зарубежных инвесторов, повысив их доверие как к отчетности банков, так и к национальной экономике в целом.

Важной составляющей частью нормативного обеспечения бухгалтерского учета является сохранение стабильности развития системы этого учета. Главная задача состоит в создании системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета, в осуществлении экспертизы принимаемых решений по финансовым и хозяйственным вопросам с позиции стабильности системы бухгалтерского учета.

В целях решения поставленных задач необходимо:

- разработать и утвердить пакет положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, включающих в себя основные требования международных стандартов;

- подготовить необходимые изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности";

- пересмотреть План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению и, при необходимости, внести в них изменения;

- ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Будет обеспечено расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, средних специальных учебных заведениях, учебных центрах, где реализуются долгосрочные программы, а также создание особой системы профессионального ускоренного образования.

1.3 Понятие и виды отчетности

Отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности (срокам) представления отчетность подразделяется на годовую и внутригодовую (квартальную и месячную). Внутригодовая отчетность, как правило, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

Первичная отчетность - это отчетность о хозяйственной деятельности одного предприятия (организации).

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий. [6].

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная, которая составляется юридическими лицами, имеющими дочерние предприятия, представительства, филиалы и другие структурные подразделения.

1.4 Бухгалтерская отчетность в системе зарубежной учетной практики

В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйственном субъекте.

Рассмотрим, что общего в системах бухгалтерского учета разных стран:

- В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий учет;

В отличие от практики нашей страны, где система отчетных показателей была строго централизована, в странах с развитой рыночной экономикой специальными службами (ассоциациями бухгалтеров, различными центрами союзов предпринимателей) систематически проводятся исследования требований к системе отчетных показателей, необходимых для осуществления нормальных рыночных отношений, среди руководителей корпораций (фирм), а также других пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты этих исследований в дальнейшем закрепляются в национальных стандартах по учету и отчетности, например, в национальных стандартах США, Законе о компаниях Великобритании, Законе и положениях о бухгалтерском учете Финляндии, Торговом кодексе Германии.

- Значительное место в зарубежной литературе по бухгалтерскому учету уделяется вопросам качественных характеристик учетной информации.

К ним относятся: понятность, уместность, своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и сверки результатов, достоверность (надежность), правдивость предоставляемых данных.

В международной практике финансовый отчет фирмы включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках фондов и их использовании, примечания к финансовым отчетам, пояснительные материалы к отчету, заключение аудитора о правильности составления отчета. Балансовые отчеты используются во всем мире. Однако схемы их построения и терминология различны. [7].

В балансовый отчет включаются следующие элементы:

1) активы, отражающие то, чем владеет предприятие в результате событий в прошлом, которые должны принести ему в будущем экономические выгоды;

2) обязательства, которые возникли в результате событий в прошлом и выполнение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов;

3)собственный капитал, который представляет собой средства, представляемые участниками, и средства, полученные от деятельности предприятия.

В международной практике считается, что активы реальны, когда имеется достаточная уверенность в том, что будущая экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием. При этом предполагается, что мало одного лишь существования тех или иных расходов. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти расходы принесут в будущем экономическую выгоду.

Отчет о прибылях и убытках дает оценку величины дохода, получаемого за отчетный период предприятием. Суть этого отчета заключается в том, что в нем показано формирование валовой и чистой прибыли от операций предприятия в отчетном периоде.

Отчет об источниках фондов и их использовании показывает основные управленческие решения предприятия, в области формирования источников финансирования за отчетный год и направлений их использования.

Факторы, определяющие национальные особенности бухгалтерских систем

Чтобы понять, как в каждой конкретной стране развивается система бухгалтерского учета и отчетности, целесообразно определить те факторы, которые влияют на особенности создания и функционирования таких систем.

- Общая экономическая ситуация в стране - наиболее наглядный пример из этой области: высокий уровень инфляции может привести к созданию инфляционной бухгалтерской системы, как это фактически произошло в некоторых странах Латинской Америки.

- Налоговая политика - в некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с законодательством

- Национальные особенности - выступая за международную гармонизацию систем бухгалтерского учета, зарубежные специалисты одним из основных источников сопротивления называют политику и национализм. Каждый считает, что их система самая лучшая. И ничего не хочет в ней менять, так как уверен, что именно их стандарты бухгалтерского учета и отчетности самые лучшие и должны применяться в других странах.

- Юридическая среда - страны, которые придерживаются традиций общего права, например Великобритания чаще строят свои системы бухгалтерского учета и отчетности исходя из самых общих принципов, а не привязывая их к детально разработанным требованиям. Те же государства, что следуют римскому праву, чаще имеют систему такого учета, в которой изначально детально описываются все стороны и процедуры.

- Источники финансирования - если финансирование компании осуществляется через фондовые биржи, т.е. через продажу акций всем желающим, можно ожидать, что качество её публикуемой бухгалтерской информации будет более высоким.

- Влияние других стран - по целому ряду причин одно государство может позволить, чтобы другая страна (группа стран) оказывала влияние на его систему бухгалтерского учета и отчетности. Например, французская "плановая" система бухгалтерского учета была впервые введена в этой стране немцами, оккупировавшими страну во время Второй мировой войны, впоследствии, однако французское правительство не отказалось от неё.

- Влияние общей атмосферы в стране - регулирование в области бухгалтерского учета может стать ответом на какие-то скандалы, развившиеся в стране, или кризисную ситуацию. Например в Великобритании Закон о деятельности компаний 1856 г не требовал от компании проведения аудита. Законодатели исходили из того, что рыночные силы окажутся достаточными для того, чтобы позволить акционерам и кредиторам потребовать от компаний предоставления информации, если она им понадобиться. Однако когда в 1878 г лопнул городской банк Глазго, обнаружилось, что публикуемые бухгалтерские отчеты были фальсифицированными. Этот крах привел к банкротству 4/5 акционеров банка. Ответом властей стало принятие нормативных требований о проведении бухгалтерского аудита, которые были введены в 1879 г. [7].

В 1961 г. в рамках Европейского союза была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. По результатам проведенной работы был опубликован ряд директив, представляющих собой в некотором роде свод законов сообщества, которые страны- участницы интегрируют в системы своих национальных законов, в частности в национальные версии закона о компаниях. [8].

Совершенствованием европейской методологии учета занимается и Федерация европейских бухгалтеров- экспертов. Основными задачами федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществление сравнительного анализа директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.

1.5 Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

В Республике Беларусь сложилась 4-уровневая система регулирования учета и отчетности.

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Закон от 10.01.2006 № 100-3 "Об акционерных обществах, ООО, ОДО"), указы Президента Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня - кодексы Республики Беларусь: Гражданский (ГК РБ), Трудовой (ТК РБ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РБ).

Второй уровень составляют положения, инструкции по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Министерством финансов Республики Беларусь согласно Государственной программе перехода Республики Беларусь на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В инструкциях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета доходов и расходов.

К документам второго уровня относится также Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 - базовый документ системы бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Типовой план счетов бухгалтерского учета - документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и банков.

Третий уровень объединяет документы как рекомендательного, так и обязательного характера - положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах, инструкциях и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например ежегодные постановления Министерства финансов Республики Беларусь, издаваемые в развитие составления отчетности и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности".

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Типового плана счетов бухгалтерского учета, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 (с изменениями и дополнениями) - документы четвертого уровня

Основными нормативными документами законодательства Республики Беларусь, регламентирующими порядок составления, представления и проверки бухгалтерской отчетности являются:

1. Закон РБ от 18.10.1994 г. №3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности", ст. 14 "Представление бухгалтерской отчетности", ст. 15 "Публикация бухгалтерской отчетности") (с изменениями и дополнениями)

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами.

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь".

Постановление устанавливает состав форм бухгалтерской отчетности. Инструкция устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций)

Для банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения разрабатываются Национальным банком Республики Беларусь.

Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями и организациями, финансируемыми из бюджета, определяются иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь.

3. Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финансово-промышленной группы, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 26.02.2003 г. №255 (с изм. и дополнениями от 17 мая 2011 г. №626).

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в части деятельности финансово-промышленной группы (далее - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность) составляется и представляется центральной компанией в порядке, установленном законодательством для юридических лиц, а также дополнительно в Министерство финансов и Министерство экономики.

4. Инструкция о порядке ведения сводного (консолидированного) учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 г. №197 (в ред. 30 декабря 2008 г. №206).

Инструкция о порядке ведения сводного (консолидированного) учета и отчетности в хозяйственной группе определяет правила и методы ведения бухгалтерского учета юридическими лицами, объединенными в соответствии с заключенным договором в хозяйственную группу, подготовки учетной информации для включения ее в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность хозяйственной группы.

5. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ 29.06.2005 г. №83 (в ред. 18 марта 2010 г. №29).

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году или за прошлые годы).

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №35 от 11.06.2012 г. "Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"

Настоящая Инструкция определяет порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой данными организациями деятельности.

7. Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 г. №62 (в ред. 26 мая 2008 г. №85).

Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

8. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 №180 (в ред. 22 апреля 2010 г. №50).

Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

9. Закон РБ от 8 ноября 1994 г. №3373-XII "Об аудиторской деятельности" (в ред. 22.12.2011 г. №326).

Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности, определяет перечень организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

10. Правило аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденное постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 г. №114 (в ред. 30.06.2011 г. №51).

В правиле определено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

11. Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности в ред. Приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2008 г. №415.

2. Бухгалтерская отчетность: содержание, порядок составления и представления

2.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

Отчетность позволяет пользователям получать необходимую информацию и принимать управленческие решения. К отчетности предъявляются следующие требования:

* достоверность и точность показателей подтверждается данными счетов бухгалтерского учета полученными на основании первичных документов, инвентаризации, а также согласно нормативно-установленным способам распределения отдельных видов расходов между объектами учёта. Искажение отчетных данных приводит к неправильной оценке результатов работы и выводов по отчетности. За умышленное искажение бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, предусмотрена ответственность (административная, финансовая, уголовная). Чтобы избежать искажений при составлении отчетности, в бухгалтерском учете применяются специальные приемы: сверка данных в различных документах, инвентаризация и др.;

* соответствие и сравнимость показателей - предусматривает наличие единых принципов учёта и оценки одинаковых показателей отчётности;

* экономичность - предполагает снижение затрат на её формирование, это возможно при сокращении отдельных показателей, а также при унификации и упрощении форм отчётности. Отчетность должна содержать только те показатели, которые нужны для принятия решений. Показатели отчетности должны сводиться в наиболее компактные и удобные для использования таблицы. Именно поэтому большая часть форм отчетности представляется на типовых или стандартных формах, т.е. в уже имеющийся бланк с таблицей проставляются отчетные сведения;

* своевременность - означает своевременное представление отчетности соответствующим пользователям в установленные сроки, данный принцип регламентируется в законодательном порядке согласно Закона РБ "О бухгалтерском учёте и отчётности". Необходима для эффективного использования отчетных показателей, для контроля и оперативного руководства и управления самим субъектом хозяйствования и иными пользователями. По бухгалтерской отчетности установлены предельные сроки ее представления - в течение 30 дней по окончании квартала; годовая - в течение 90 дней по окончании года. Однако вышестоящим органом данного субъекта хозяйствования этот срок может быть сокращен. Это объясняется тем, что полученная вышестоящим органом отчетность должна быть обработана и включена в сводную отчетность. Не соблюдения сроков представления приводит к потере ценности данных, содержащихся в отчетности;

* доступность - отчетные данные должны отражаться в доступной для пользователей форме. Если в отчетности приводятся данные, ранее не отраженные в ней, то они должны расшифровываться в пояснительной записке.

Приведенный выше перечень требований не является полным. Он может изменяться и дополняться от вида отчетности (например, секретность, конфиденциальность).

При составлении отчетности необходимо соблюдать принципы составления отчетности. Различают следующие принципы:

Ш Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании.

Ш Принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.

Ш Принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.

Ш Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчетность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.

Ш Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта.

Состав промежуточной и консолидированной бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь (часть девятая статьи 13 введена Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если настоящим Законом не предусмотрено иное. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

2.2 Последовательность выполнения заключительных учетных процедур, связанных с составлением и сдачей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно. Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности была проведена большая подготовительная работа:

- инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации;

- переоценка основных средств и других материальных ценностей (по распоряжению правительства);

- проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций;

- проверка тождества (равенства) данных аналитического учета данным синтетического учета;

- подсчет оборотов и сальдо за декабрь и за весь год по синтетическим счетам, т.е. составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости;

- изучение инструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Организации, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

К заключительным учетным процедурам приступают после поступления в бухгалтерию организации всех первичных учетных документов отчетного финансового года и отражения в учетных регистрах зафиксированных в этих документах хозяйственных операций.

В случае обнаружения неточностей (ошибок) в учете внесение исправлений в учетные данные отчетного года лучше сделать до осуществления заключительных процедур. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет изложен в Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ 29.06.2005 №83 (в ред. 18 марта 2010 г. № 29).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

- незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

- животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

- денежных средств - не ранее 1 декабря;

- обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Дату и периодичность проведения инвентаризации по каждому виду активов и обязательств устанавливает руководитель организации в пределах вышеназванных сроков. Учитывая, что обязательная и полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, при разработке графика инвентаризаций предпочтение следует отдавать датам, наиболее близким к окончанию года.

Переоценка основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования (проводимая по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным с отражением ее результатов в бухгалтерском учете на 31 декабря отчетного года) должна проводиться следом за инвентаризацией, так как при обратной последовательности существует вероятность, что при инвентаризации будет обнаружен излишек или недостача какого-либо объекта, и тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переделывая ведомость переоценки и акт, фиксирующий ее результаты. Порядок проведения переоценки устанавливается Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 200_ г., утверждаемой ежегодно постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь.

Следующим этапом является составление заключительных проводок, предваряющих реформацию баланса и непосредственно реформация баланса.

После реформации составляется предварительный бухгалтерский баланс (форма 1 годового бухгалтерского отчета).

Составление предварительного баланса необходимо для оценки величины чистых активов на конец года и (при необходимости) принятия оперативных мер по увеличению этого показателя, поскольку, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется меньше минимально установленного размера уставного фонда, эта коммерческая организация по решению хозяйственного суда подлежит ликвидации в установленном порядке. Порядок расчета чистых активов, а также методы их увеличения подробно рассмотрены в вопросе 5 данной темы.

Если величина чистых активов отвечает требованиям п. 3.2 вышеназванного Положения, предварительный бухгалтерский баланс можно не корректировать. Если же не отвечает, то после увеличения стоимости чистых активов до приемлемого размера следует еще раз сформировать бухгалтерский баланс. После этого оформляются остальные формы годового бухгалтерского отчета и готовится пояснительная записка.

Далее составляется сопроводительное письмо с перечислением представляемых в инспекцию МНС отчетных форм. Составление такого перечня особенно важно при отправке годового отчета почтой (во избежание возможных недоразумений в случае пропажи каких-либо отчетных форм).

2.3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Способы и методы ведения бухгалтерского учета ВОУП "Витебскоблтоп" отражены в Положении по учетной политике.

В Законе "О бухгалтерском учете и отчетности" указано, что "организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности".

Учетная политика оформляется приказом руководителя организации, вводится с начала отчетного года и действует до конца года без изменения, кроме случаев:

- реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения условий хозяйственной деятельности. Учетная политика представляется в налоговый орган вместе со сдачей годового отчета.

Организация ВОУП "Витебскоблтоп" составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Бухгалтерская отчетность данной организации состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности; пояснительной записки.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности содержит следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

...