Размещено на http://allbest.ru

Содержание

1. Нормативное регулирование учёта материальных ценностей

2. Сущность и классификация материальных ценностей

3. Ревизия товарно-материальных ценностей

4. Поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

5. Ревизия хранения материалов на складе

6. Списание материалов в производство

7. Выбытие материалов на сторону

8. Задача

Список используемой литературы

1. Нормативное регулирование учёта материальных ценностей

Основным нормативным документом регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Данный закон имеет огромное значение для движения бухгалтерского учета в РФ, так как он:

*Закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах.

* Повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций.

* Повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Так же очень важную роль играет нормативный документ второго уровня - Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н ( в ред. Приказа Минфина Рф от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н).

Это положение состоит из четырёх частей: общие положения; оценка материально-производственных запасов;отпуск материально-производственных запасов; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, которая досконально описывает метод учета и отражения материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

К основным понятиям данного ПБУ можно отнести:

Для целей настоящего положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

* Используемые в качестве сырья, материалов и.т.п. при производстве; продукции, предназначенной для продажи.

* Предназначенные для продажи.

* Используемые для управленческих нужд в организации.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из метода использования в производстве продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки ресурсов. Так же вопросы учета материально-производственных запасов регламентируют следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ. Части I и II

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от28.12.01 г. № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от26.12.2000 г. № 135н. Методические рекомендации по инвентаризации и финансовых обязательств. Утверждены Минфином РФ от 13.06.95 г. № 49.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

2. Сущность и классификация материальных ценностей

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасов организации установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) [6, с.5]. бухгалтерский учет ревизия

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

а) сырье и основные материалы;

б) вспомогательные материалы;

в) покупные полуфабрикаты;

д) возвратные материалы (отходы);

ж) топливо;

к) тара и тарные материалы;

л) запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления синтетических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки .

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка» .

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

а) суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

б) суммы, уплаченные другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

в) таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

д) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

ж) затраты по изготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

к) иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Торговые организации для обеспечения сохранности товаров и их реализации располагают определенными запасами материалов. В торговле используется небольшой ассортимент материалов. К ним относятся: упаковочные, ремонтно-строительные и прочие хозяйственные материалы. Для учета материалов предназначены унифицированные формы первичной документации (формы № М-2, М-4, М-17 и другие). Основными задачами учета материалов являются: контроль за их сохранностью; современное и правильное документальное оформление операций по поступлению и отпуску материалов [23, с.76-78].

Оценка товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости, складывающейся из: суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета налога на добавленную стоимость); таможенных пошлин и иных платежей; затрат по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и другие расходы. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, а запасов, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату приобретения. Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя их стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [6, с.9-11].

3. Ревизия товарно-материальных ценностей

Основные задачи ревизии:

а) проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

б) выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

в) проверка исполнительной дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

д) исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования

Основными источниками информации для проведения ревизии являются:

Первичные документы по учету ТМЦ (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка учета материалов, накладная на отпуск материалов на сторону);

- Учетные регистры по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 19 и др.;

- Остатки главной книги;

- Отчетность.

Объектами ревизии ТМЦ являются:

1) Счет 10 «Материалы». Материалы учитываются на этом счете по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

2) Поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

3) Счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

4. Поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

На все материалы, поступающие на склад от поставщиков или из переработки, выписывают приходный ордер (форма №М-4). Кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номер и дату приходного ордера регистрируют в журнале учета поступающих грузов. В бухгалтерском учете оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 или 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 и кредиту счета 15 или 60 и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Ревизия поступления материалов .

1. Выборочная документальная проверка обоснованности отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам, животным на выращивание и откорме.

2. Документальная проверка учета поступающих материалов. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки. Ревизор должен установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов.

При ревизии поступлений материалов на склады железнодорожным или автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными железнодорожных, автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Обороты материалов по журналу учета и первичным документам сверяются с оборотами ведомости №10 «Учет материалов на складе». Если ревизор обнаруживает коммерческие акты, то он должен провести экспертизу юридической силы таких актов.

5. Ревизия хранения материалов на складе

Виды проверок:

1. Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе. Источниками информации является журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, карточки складского учета.

2.Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационной комиссией. Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков, правильность оформления результатов инвентаризации.

3. Инвентаризация материалов.

Все документы инвентаризации: приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально-ответственных лиц, а также сличительные ведомости -- должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после инвентаризации. Работа ревизора оформляется протоколом, где ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, оприходованию излишков.

6. Списание материалов в производство

Документально отпуск материалов в производство подтверждается лимитно-заборной картой(ф. №М-8) или требованием-накладной ф. №М-11. Фактический расход материалов в производстве отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При отпуске материально -- производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

В зависимости от принятой организацией учетной политики в кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются -- при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

При ревизии списания материалов в производство проводится:

1. Документальная проверка оформления выбытия материальных ценностей. Ревизор изучает порядок согласования отпуска материалов по требованиям формы №10 и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материала. Ревизор проверяет наличие актов списания, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.

2. Анализ списания сырья и материалов на производство. Основные вопросы проверки: обоснованность и документальная определенность норм расхода; соблюдение норм расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в цехах. Чтобы убедиться, правильно ли рассчитаны нормы расхода материалов на единицу изделия, ревизору необходимо организовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактический расход материалов на них.

7. Выбытие материалов на сторону

Со склада материалы отпускают на сторону, что оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15). При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91. Выбытие на сторону животных, находящихся на откорме, отражается по кредиту счета 11 и дебету счета 90.

Ревизия выбытия материалов на сторону.

При такой ревизии проводится:

1) сплошная документальная проверка оформления продажи

2) дарения материалов.

Ревизор проверяет правильность оформления договоров и накладных по форме №М-15. Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины отпускных цен на материалы.

А также он должен дать экономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние материалы. В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляются лицо, подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.

8. Задача

Условие: Составить бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче объекта,относящегося к непроизводственным основным фондам.

Исходные данные :

первоначальная стоимость 50.000 руб.

износ 20.000 руб.

Опишите порядок проверки и регламентирующие документы.

Решение: Списываем первоначальную стоимость

Д 01/ выбытие К 01 ? 50.000

списываем износ

Д 02 К 01/выбытие ? 20.000

расходы

Д 91/расходы К 01/выбытие ? 30.000

Д 99 К 91 ? 30.000

При ревизии ревизор должен выяснит техническое состояние основных средств. Можно применить анализ, проверить операции по движению осн. Средств (поступление,выбытие).Проверить : инвентарные карточки,договора материальной ответственности (за кем закреплены),договора купли -- продажи.

Регламентирующим документом при проверке является Гражданский кодекс РФ.

Статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение между коммерческими организациями, за исключением подарков стоимостью не более 3000 рублей .

Так как не редки факты мошенничества, ревизор должен тщательно проверить предприятие.

Список используемой литературы

1. Гражданский колекс РФ.

2.Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учеб. Пособие для вузов/ Н. А. Лисицын, Ф. П. Висюлин, В.И. Выборнов и др.; Под общ. Ред. Н. А. Лисицын. - 2-е изд.; перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк.,2010. - 446с.

3. Заболотный И.П. Учет курсовых разниц при приобретении МПЗ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 2, 2009.

4. Алексеенко А.Ю. Формирование стоимости материально - производственных запасов, № 15, 2007

5. Макаренко М. В., Махалина О. М. Производственный менеджмент: Учеб. Пособие для вузов. - М.: «Издательство ПРИОР», 2011. - 384 с.

6. Интернет сайты:://chelyabinsk.tiu.ru.://www.snezhana.ru.://www.glavbuh.

Размещено на Allbest.ru