Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад.

Не маловажную роль здесь играет метод бухгалтерского учёта, элементами которого являются счета и двойная запись. Двойная запись - метод бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражается одинаковой суммой и в дебете и в кредите. Двойная запись предполагает, что между счетами возникает двойная связь, или корреспонденция счетов, которая позволяет анализировать сущность хозяйственной операции. Двойная запись обеспечивает баланс: сумма дебетов всех счетов (актив) всегда остается равна сумме кредитов всех счетов (пассив), - что позволяет контролировать ведение учета.

Цель исследования заключается в том, чтобы рассмотреть принцип двойной записи, историю его возникновения.

Для достижения цели работы необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть историю возникновения двойной записи;

- изучить основы принципа двойной записи;

- выявить взаимосвязь между счетами и баланса;

Теоретической и методологической основой послужили учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, а также периодические издания и журналы.



1. Развитие двойной записи в различных исторических формациях

Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Обязанность ведения учёта методом двойной записи закреплена в п.4 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии с которым « организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на взаимных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта».

Двойная бухгалтерия, возникшая несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о возникновении двойной бухгалтерии - один из сложнейших и интереснейших в истории развития бухгалтерского учёта. Неоднозначность понятия двойной бухгалтерии, невозможность отыскать документальный первоисточник и её единственного автора привели к тому, что были выдвинуты и выдвигаются до сих пор различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности двойной записи как бухгалтерской процедуры.

Существует много причин по которым двойная бухгалтерия не могла появиться раньше, чем в XIII в. Во-первых, потому что деньги были редким явлением; во-вторых, из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были для взыскания и взноса, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; в-третьих, прибыль не получала должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями. Это всего лишь некоторые причины, но имели место и другие обстоятельства. Например, развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в денежном измерении.

Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Некий бухгалтер для контроля разноски в Главной книге первым ввел никому не известные счета собственных средств, достаточно долго это был счет капитала.

Когда возникла двойная бухгалтерия, сказать трудно. Мнения учёных расходятся. Первые известные нам сегодня учётные книги, содержащие элементы двойной бухгалтерии, относятся к XIII - началу XIV в. Наибольший интерес представляют книги из Генуи, датируемые 1340 г. Некоторые учёные первым памятником двойной бухгалтерии считают учётную книгу Ренери Фини - служащего флорентийской компании - относящуюся к 1296-1300 гг. и имеющую по всем записям ссылки на дебет и кредит. В связи с тем, что двойная бухгалтерия предусматривает замкнутую систему учёта, а общая система учёта Ренери Фини не сохранилась, неизвестно, завершалась ли эта система составлением заключительных регистров. Поэтому учётная книга Ренери Фини не может считаться первоначалом в двойной бухгалтерии.

По вопросу о месте возникновения двойной системы учёта существуют различные мнения: одни предполагали, что двойная бухгалтерия была изобретена немцами, другие - итальянцами. Последние основателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. Однако и те, и другие в некоторой степени заблуждались. Исследования показали, что система двойной бухгалтерии была впервые применена в Генуэзском городском управлении. В Венеции пользовались известностью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Бадоера (1436-1439) и Варбариго (1430-1440). Все они велись с использованием двойной записи.

С точки зрения исторического развития интересен вопрос, почему возникла двойная бухгалтерия, что заставило бухгалтеров всего мира принять идеи двойной бухгалтерии. Ответить на этот сложнейший вопрос однозначно трудно. Вероятнее всего, на определённом этапе развития общества, связанном с возникновением капиталистических отношений, развитием кредита, возникновением компаний, эволюцией двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись перестала отвечать требованиям ведения хозяйства, не обеспечивала проверку достоверности записей. Эти технические недостатки простой записи постепенно стали сдерживать обработку всё возрастающего объёма данных. В результате и возник технический приём двойной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись как технический приём оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах - приход и расход - позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам.

Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

· два вида записей - хронологическая и систематическая;

· два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;

· две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т.п.);

· два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

· два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

· две точки у каждого информационного потока - вход и выход;

· два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

· два раза выполняется любая бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

Но как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.

Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создающего благоприятные условия для жизни и творчества человека. Система двойной записи появилась в XIII--XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299--1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учет начал францисканский монах-математик Лука Пачоли (1445-1515), создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494)в котором он раскрыл смысл учетных записей.

Его общие заслуги перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великом достижениям.

· дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл;

· предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами;

· описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия;

· изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни;

· ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров;

· предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.

Пачоли сформулировал незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия. Создал процедуру, т.е. четкий порядок записи фактов хозяйственной жизни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные держались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров. Концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. Через какое-то время работу бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

В истории российской бухгалтерской школы рассматривался вопрос о создании тройной формы счетоводства. Её автор, крупный новатор Ф.В.Езерский (1836-1916),предлагал назвать указанную форму «техоконной», однако это идея не могла получить практического воплощения. Двойственное отражение хозяйственного факта заключается в том, что он должен быть записан в дебете одного и кредите другого счёта в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества предприятия.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связанная с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах- кредит) отражаются остатки источников средств.

2. Понятие счетов и двойной записи

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов -- дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах -- кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств -- на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1. отражается дважды;

2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз -- в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов -- запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, -- бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 -- счет «Касса», № 51 -- счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику -- 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600 Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000 К-т 50 «Касса» 295 600

Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

Пример. Составлена бухгалтерская запись -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500

К-т 51 «Расчетный счет»

Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение. Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.

С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.



3. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка

Одним из этапов двойной записи является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражённой в документе. Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность осуществлять по корреспонденции счетов взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как показывает, откуда поступили средства и куда они направляются.

Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, которая реализуется записью хозяйственного факта в дебете одного счёта с кредита другого в одной и той же сумме. Существуют правила определения корреспонденции бухгалтерских счетов.

Они сводятся к следующему:

1) По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем какие объекты бухгалтерского учёта (какие именно средства и (или) источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру №57 от 16 мая 2011 г. Поступили и оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные с расчётного счёта, в сумме 5000рублей, т.е имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчётном счёте.

2) Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтерские счета. Уясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);

Бухгалтерские счета являются специфической, т.е свойственной только бухгалтерскому учёту, неотъемлемой частью на которых формируется и обобщается достоверная, исчерпывающая информация о движении и состоянии активов, пассивов и прибыли (финансовых результатов) обычной деятельности хозяйствующих субъектов. Бухгалтерские счета - учётная система, они формируются как в общегосударственном плане, так и с учётом конкретных экономических и социальных условий хозяйственных субъектов.

Бухгалтерские счета в которых учитывается движение и состояние хозяйственных средств по размещению (активов), называется активным счётом, а счета которых учитывается движение и состояние хозяйственных средств по источникам (пассивов), называется пассивным счётом.

В активных счетах (схема1) на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение -- по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
(+) Увеличение хозяйственных средств	(-) Уменьшение хозяйственных средств
ОБОРОТ	ОБОРОТ
Конечный остаток (сальдо) Хозяйственных средств

Рис. 1 Схема активного счета

К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (схема 2).

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
(-) Уменьшение источника	(+) Увеличение источника
ОБОРОТ	ОБОРОТ
	Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств

Рис. 2 Схема пассивного счёта

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: Ск = Сн+ДО-КО, где ДО-оборот по дебету, КО- оборот по кредиту. В пассивных счетах по формуле: Ск = Сн+КО-ДО.

Помимо счетов для учёта имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учёте существуют активно-пассивные счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетом с односторонним сальдо является счёт «Прибыли и убытки». Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счёте для того, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

3) Следующая процедура- выяснение типа хозяйственного факта, т.е надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции?

В нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а с расчётного счёта выбыли (А-).

4) В результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов (осуществляется запись на бухгалтерских счетах) (рис 3):

Счёт 50«Касса » Счёт 51«Расчётные счета»

Д-т	К-т
5000
Д-т	К-т
	5000

Рис 3 Корреспонденция счетов

Необходимо отметить, что корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учётными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена на хронологической и систематической записями.

Относительно корреспонденции бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить( писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчётного счёта на различные нужды) движение хозяйственных средств и источников учитывается в корреспонденции- в дебет бухгалтерского счёта (субсчёта) с кредита бухгалтерского счёта или счетов (приводится название счёта(счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».

В нашем примере кассовые операции по получению денег с расчётного счёта (счетов) учитывается в корреспонденции: в д-т счёта 50 «Касса», с к-та счёта 51 «Расчётные счета».

Бухгалтерская проводка- процедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учёту конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей регистрации на них суммы изменений в составе и их источников. Иными слова бухгалтерская проводка-это совершение самой записи на счетах в дебет и кредит. Бухгалтерские проводки (их ещё называют счётными формулами или «контировками» (итал. сonto- счёт)- не что иное, как процедура оформления корреспонденции бухгалтерских счетов.

Различают несколько видов общих бухгалтерских проводок, но мы рассмотрим только часто употребляемые из них:

Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) - один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в одинаковой сумме (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».

Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) - один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется.

Например: в первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого.

Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774г.) - несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

бухгалтерский баланс проводка двойная запись

4. Принцип двойной записи. Взаимосвязь между счетами и балансом

Каждый счёт это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт - это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому - балансу.

Выступая как часть баланса, счёт становится в случае детального анализа хозяйственной деятельности центром, посредством которого познаётся целое, т.е. баланс. Таким образом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое администратор наблюдает целое - баланс под своим, только ему свойственным, и заданным углом.

Поскольку в любом плане счетов число счетов всегда ограничено, то конечным выступает счёт баланса, который представляет собой перечень сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Таким образом, бухгалтерский баланс не имеет самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.

Согласно взглядам сторонников балансовой теории (направление, представители которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основе всех бухгалтерских процедур лежит равенство

А=П,

где А множество, именуемое актив,

П множество, именуемое пассив.

Эти множества могут меняться в сторону увеличения и в сторону уменьшения, но, как не было раньше отмечено, может меняться и структура каждого множества. Изменение объёма обоих множеств получило название модификаций, изменение структуры одного из названных множеств - пермутаций.

Каждое действие и/или событие модифицируют множества, то

А+а=П+а

А-в=П-в,

где а - факт хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в - факт хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:

А-с+с=П;

А=П+к-к.

Эти четыре ситуации, названные А.М. Галаганом четырьмя типами, оказали серьёзное влияние на всю теорию бухгалтерского учёта.

Самым интересным в балансовой теории было то, что она позволяла наполнить е концептуальный каркас практически любым содержанием, её можно было интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом смыслах.

Балансовая теория подвергалась серьёзной критике: а) за формализм, ибо вместо чёткого определения дебета и кредита эти теоретики говорили о левой и правой сторонах счёта, значение которых меняется в зависимости от того, к какому множеству относится счёт; б)за невозможность объяснить многочисленный класс счетов, связанных с учётом расчётов, так называемых личных счетов. Поскольку эти счета могут иметь в одни моменты дебетовое (активное), а в другие кредитовое (пассивное) сальдо, их назвали активно-пассивными счетами.

Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. Актив отвечает на вопросы:

1) как размещены средства;

2) как используется каждый вид средств.

Тем самым Актив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.

Пассив отвечает на вопросы:

1) за счёт каких источников образовались средства;

2) какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета имеют полную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и остатков. При составлении бухгалтерского баланса как отчёта об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Вот почему бухгалтерский баланс именуют «сальдовым». Отчёт о прибылях и убытках составляется в форме баланса доходов и расходов, результат сопоставления которых представляет собой прибыль или убыток от деятельности предприятия. Доходы на счетах, участвующих в формировании отчёта о прибылях и убытках, отражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы - в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непосредственно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.



Заключение

В данной работе я попыталась раскрыть сущность особого метода бухгалтерского учета - двойной записи. Итак, двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. С помощью двойной записи осуществляется контроль за движением имущества и прав источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены.

В работе были рассмотрены составные двойной записи: корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки, которые нередко в литературе рассматривают как одно целое, и действительно, исходя из рассмотрения их определений, эти два понятия очень созвучны по своей сути. Двойная запись позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. На мой взгляд, эта очень важная особенность двойной записи.
Также в данной работе была рассмотрена история возникновения двойной записи. Идея использования двойной записи возникла в Италии. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

При рассмотрении сущности двойной записи, я рассмотрела простую запись, которая применяется на забалансовых счетах и сложную запись бухгалтерского учёта, которые играю т немаловажную роль, где простая запись - запись, при которых сумма хозяйственных операций записывается в дебете одного и кредите другого счета, то есть один счет дебетуется и один кредитуется, сложная- запись, при которых дебетуются два или более счета, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счета.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Таким образом, двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.



Список использованных источников

1. Федеральный закон от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

3. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов - издательство Юнити Дана 2012г. 528 с.

4. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях./ Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.

5. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров; под ред. Ю. А. Бабаева. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: Проспект, 2014. 240 с.

6. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие / Т. В. Терентьева. М.: Вузовский учебник, 2012. 208 с.



Задача

Торговая организация является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента. В отчетном периоде на реализацию принят товар, продажная стоимость которого составляет 600 000 руб., в том числе НДС - 18 %. Комиссионное вознаграждение торговой организации составляет 20 % от суммы сделки. Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара.

Составить два журнала хозяйственных операций для комитента и для комиссионера. Указать принципы бухгалтерского учета, соответствующие данному условию для каждого контрагента.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Принят товар от комитента на продажу	600000	004	-
2. Причитается с покупателя за отгруженный товар посредникам комиссионерам	600000	62	76
3. Списана стоимость отгруженного товара покупателям	600000	-	004
4. Получены деньги от покупателя	600000	51	62
5. Начислено комиссионное вознаграждение посреднику	120000	76	90/1
6. Начислена сумма НДС в бюджет с комиссионного вознаграждения	21600	90/3	68
7. Перечислены денежные средства комитенту (продавцу товара)	480000	76	51

В данной задаче использовались следующие принципы:

- двойной записи;

- бухгалтерской сбалансированности;

- автономности;

- принцип начисления;

- денежного измерения;

- фактической оценки активов и обязательств.

Размещено на Allbest.ru

...