Управление процессом реализации по данным бухгалтерского учета и анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования науки

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный экономический университет"

Институт «ГУСЭ»

Факультет экономики и управления предприятиями сервиса

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

На тему «Управление процессом реализации по данным бухгалтерского учета и анализа»

Работа выполнена студентом 2 курса

Заочного отделения

Направления: Финансы и кредит

Курушиной Анной Николаевной

Санкт-Петербург 2014



Содержание

Введение

1. Теоретически основы анализа денежных итогов коммерческой организации

1.1 Понятие, экономическая сущность и порядок формирования денежных итогов

1.2 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа денежных итогов

1.3 Методика анализа денежных итогов

1.3.1 Роль финансовых результатов в оценке деятельности предприятия

2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

3. Анализ денежных итогов объекта исследования

3.1 Анализ формирования денежных итогов. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли

3.2 Анализ выбора прибыли

3.3 Анализ рентабельности продаж

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Переход к рыночной экономике требует осуществления новой финансовой политики, предусматривает рост эффективности производства и укрепление финансов организации. Особая роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли.

Прибыль - одна из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики. Она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного продукта и отдельные элементы необходимого продукта.

Как стоимостная категория прибыль является одной из основополагающих элементов деятельности предприятий и объединений. От прибыли зависит финансовое положение организаций, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, полнота и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой.

Следовательно, прибыль является основным источником увеличения собственного капитала, направляемого на развитие производства, решения социальных задач, получения дивидендов акционерами организации.

Без расчета прибыли (убытка), т.е. денежного итога, являющегося конечным итогом финансовой деятельности организации в течение года, невозможно определить финансово-экономическое положение производственного организации.

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Получение прибыли непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры.

Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений. Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда (соответственно - начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы.

Во многом правильное определение конечного финансового результата зависит от профессионализма и объективности руководителей, ведь если правильно и грамотно построена производственная деятельность, то следствием этого конечно же будут высокие финансовые результаты.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации характеризуется ее финансовыми результатами. Общим финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и финансовое развитие предприятия. При изучении прибыли основное внимание обращается на анализ влияния внутренних факторов на прибыль, так как он позволяет определить внутренние резервы роста прибыли. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат.

Основными целями деятельности любого предприятия являются, получение прибыли, сохранение и наращивание капитала. Их достижение обеспечивает необходимый уровень эффективности работы хозяйствующего субъекта и удовлетворение интересов его собственников. Обе цели тесно взаимосвязаны между собой, так как основным источником увеличения капитала выступает чистая прибыль. Важным инструментом решения обозначенной проблемы является экономический анализ, с помощью которого выявляют причины изменения показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли.

Все выше сказанное является актуальностью курсовой работы

Цель курсовой работы - роль денежных итогов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ

Задачи курсовой работы:

- Определить что такое роль денежных итогов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ

- Дать краткую характеристику организации

-Определить направления совершенствования роли денежных итогов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы.



1. Теоретически основы анализа денежных итогов коммерческой организации

1.1 Понятие, экономическая сущность и порядок формирования денежных итогов

Финансовый итог - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. Показателями, выражающими финансовый итог деятельности организации, являются:

· показатели прибыли, характеризующие финансово-хозяйственный эффект деятельности организации (абсолютные показатели);

· показатели рентабельности, характеризующие эффективность выбора применяемых в процессе производства ресурсов и текущих затрат (относительные показатели).

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие.

В РФ формирование различных показателей прибыли определяется Приказом МФ № 97.

Прибыль (убыток) отчетного периода складывается из:

· прибыли от реализации товаров;

· прибыли от реализации имущества и прочих активов;

· прибыли от денежных операций;

· внереализационной прибыли.

Прибыль от реализации товаров представляет собой разность выручки от реализации за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога на реализацию ГСМ, процентных надбавок к розничным ценам на отдельные товары, вносимых в доход бюджета и себестоимости реализованной продукции, включающей в себя также административные и коммерческие расходы. Прибыль от реализации имущества и прочих активов как показатель инвестиционной сферы есть разница прочих операционных доходов и расходов. Финансовую сущность характеризует показатель, определяемый как сумма доходов от участия в других организациях. Показатель внереализационной прибыли обусловлен наличием случайных и экстраординарных доходов и расходов. 0н исчисляется как разность между внереализационными доходами и расходами.

Анализ перечисленных показателей сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Формирование чистой прибыли отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают:

· валовую прибыль;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· прибыль от обычной деятельности;

· чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле

ВП = ВР - СС,

где ВП - валовая прибыль (ф. 2, стр. 029); ВР - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (ф. 2, стр. 010); СС - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф. 2, стр. 020).

На организациих торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле

ПП = ВП - КР - УР

где ПП - прибыль от продаж (ф. 2, стр. 050); ВП - валовая прибыль (ф. 2, стр. 029); КР - коммерческие расходы (ф. 2, стр. 030); УР - управленческие расходы (ф. 2, стр. 040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле

ПДН = ПП + ОД - ОР + ВРД - ВРР

где ПДН - прибыль до налогообложения (ф. 2, стр. 140); 0Д, ОР - операционны1едоходы и расходы; ВРД, ВРР - внереализационные доходы и расходы.

Чтобы оценить эффективность применяемых в производстве ресурсов и затрат, используют показатели рентабельности. Методика расчета показателей рентабельности сходная: сравнивается прибыль с затратами на различных уровнях.

Система показателей рентабельности включает: рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность отдельного вида изделий, рентабельность собственного и заемного капитала.

Наиболее общим является показатель рентабельности активов, который характеризует итогивность всей производственно-хозяйственной деятельности организации и определяется как отношение прибыли до вычета процентов и налогов к стоимостной оценке совокупных активов организации (итог баланса по активу):

где ОФ - средняя за период стоимость основных производственных фондов; ОбФ - средняя за период стоимость материальных оборотных средств.

Финансовый итог представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый итог деятельности организации - это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые итоги деятельности организации определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе денежных итогов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый итог деятельности организации выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 80 “Прибыли и убытки” и отражаемого в бухгалтерской отчетности. финансовый прибыль рентабельность

С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету на суммы превышения установленных лимитов подлежат до 10 видов затрат; затраты на командировки; компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх установленных законодательством сумм) и др.

С точки зрения управленческого учета можно исчислять несколько показателей прибыли для различных целей.

Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение организации.

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый итог разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым итогам деятельности организации, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении организации, это одно и то же. Но это совсем не так.

Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые итоги деятельности организации.

Важнейшая экономическая категория, характеризующая финансовый итог деятельности фирм, - прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход.

Совокупный доход (TR), получаемый фирмой, равен произведению цены продукта (Р) и количества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т.е. находится по формуле:

TR = P * Q

Одним из подходов отечественной практики при анализе величины прибыли выделены следующие ее виды:

- прибыль (доход) от основной деятельности;

- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

- доход от инвестиционной деятельности;

- балансовый доход (балансовая прибыль);

- чистая прибыль;

- прибыль, находящаяся в полном распоряжении организации.

Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый итог деятельности, ради которой создано предприятие.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг организации (с учетом процентов за пользование кредитами).

Доход от инвестиционной деятельности - это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов организации от денежных вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.

Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.

Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

Прибыль, находящаяся в полном распоряжении организации, - это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).

Прибыль выполняет три основные функции:

1) оценочная, то есть отражает общие итоги деятельности каждого организации;

2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;

3) связана с процессом экономического стимулирования организации и его работников.

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые итогы деятельности организации, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного организации. Например, администрацию организации интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.Финансовый итог отражает изменение собственного капитала за определенный период в итоге производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый итог определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый итог за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый итог организации складывается под влиянием:

а) денежного итога от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый итог от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывается на счет 80.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80, без предварительной записи на промежуточных счетах. Учет денежных итогов от реализации продукции (работ, услуг).

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый итог). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

1.2 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа денежных итогов

Основной целью анализа денежных итогов является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности организации. Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

- оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый период;

- факторный анализ прибыли;

- анализ прочих доходов и расходов;

- оценка динамики показателей рентабельности продаж и капитала;

- факторный анализ рентабельности продаж и капитала;

- анализ затрат, произведенных предприятием, и оценка затрат на один рубль продукции;

- выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

Информационное обеспечение анализа и принятие решений по финансовым итогам формируется за счет внешних и внутренних источников информации. К внешним источникам информации относят показатели, характеризующие:

- общеэкономическое развитие страны. Система показателей данной группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования организации. Это необходимо при разработке политики управления прибылью, осуществления инвестиционной деятельности, выявления резервов роста прибыли;

- конъюнктуру рынка. Система показателей этой группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики, привлечения капитала из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлеченного капитала, формирования портфеля долгосрочных денежных вложений, осуществления краткосрочных денежных вложений;

- сущность конкурентов и контрагентов. Система показателей данной группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и выбора прибыли.

К внутренним источникам относятся:

- показатели денежного учета организации. На основе этих показателей осуществляется анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Преимуществами показателей финансовой отчетности является их унифицированность, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы денежных расчетов по отдельным вопросам формирования и выбора прибыли;

- показатели управленческого учета, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет может быть структурирован:

- по центрам ответственности (центрам затрат, доходов, прибыли, инвестиций);

- по видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная);

- по видам ресурсов (материальных, трудовых, денежных и нематериальных) и т.д.

Финансовый итог деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибы-ли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируе-мых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения денежного итога является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ денежных показателей позволяет выявить возможности улучшения денежного положе-ния и по итогам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Основным показателем, определяющим размер валового дохода, является торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.

Фактической себестоимостью товарных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При выборе структурных группировок мы будем исходить из того, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчётов с поставщиком товара. Товар, принятый на реализацию, освобождает предприятие-приёмщика от риска отсутствия спроса на товар, так как при этой форме отношений с поставщиками непроданный товар будет возвращён поставщику без потерь для организации, принявшего товар на реализацию. Но при этом товар, взятый на реализацию, имеет большую себестоимость, так как в этом случае поставщик повышает покупную цену в качестве платы за собственный риск и за отсутствие риска у принимающей стороны. Поэтому брать товар на реализацию целесообразно лишь при определённой неуверенности в его продаже и лишь на тот период, пока сохраняется такая неуверенность.

1.3 Методика анализа денежных итогов

Финансовые итоги от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества; прибыль (убыток) от списания основных средств по причине морального износа, сдачи помещений в аренду, содержания законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирования производственных заказов (договоров), прекращения производства, не давшего продукции (в последних трех случаях-с учётом полученных компенсаций). Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчёте развёрнуто по статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы”. Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются итогы переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт денежных итогов (на содержание правоохранительных органов и др.).

При получение убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков. Так, причинами образования убытков от реализации имущества организации являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения. Причинами образования операционных расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются как операционные доходы.

Итоги от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в бухгалтерском отчёте (форма №2, см. приложение 1.) по статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате”. Доходы, подлежащие получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами, отражаются в форме №2 по статье “доходы от участия в других организациях”.

В состав прочих доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пении, неустойки, и другие виды санкций за нарушения договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации; суммовые разницы.

В состав прочих расходов от внереализованных операций включаются: убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров; суммарные разницы и др.

Внереализационные финансовые итогы, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб организации, соблюдение условий договоров.

При анализе внереализационных денежных итогов основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Следует установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность, было ли передано дело в арбитражный суд и решение этого суда. Если в иске отказано судом, то следует выяснить мотивы отказа.

Тщательному анализу должны быть подвергнуты убытки от стихийных бедствий. Дело в том, что нередко на эту статью относят потери, вызванные бесхозяйственностью, а также убытки по недостачам и хищениям.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных денежных итогов производится по данным учетных регистров и первичных документов.

1.3.1 Роль финансовых результатов в оценке деятельности предприятия

Одна из главных целей предпринимательской деятельности состоит в получении прибыли как наиболее надежного финансового источника благосостояния и самой организации, и ее собственников. Результаты деятельности зависят от того, насколько оперативно и точно компания может выявить, количественно измерять влияние различных внешних и внутренних факторов, а также противостоять их негативному воздействию, обусловленному высоким уровнем финансовых рисков (общим состоянием экономики страны, нестабильностью рынка, финансовой системы, тенденциями усложнения корпоративных связей, низкой расчетно-платежной дисциплиной, высокой инфляцией и т.п.).

Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное становлением и непрерывным совершенствованием рыночных отношений в нашей стране, сопряжено с необходимостью создания системы адекватной многоуровневой финансовой информации, которая в должной мере отвечала бы требованиям различных субъектов бизнеса. Финансовая отчетность - важнейший источник информации о деятельности организации как для ее руководства и собственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности различными субъектами бизнеса необходима для принятия управленческих решений различного характера.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Финансовый результат характеризуется обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия - объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью. Он складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит, таким образом, от ряда объективных и субъективных факторов:

- степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов;

- соблюдения договорной и платежной дисциплины;

- изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.

Финансовый результат коммерческой организации выражается в сумме полученных доходов или прибыли. Величина полученной в отчетном периоде прибыли определяют доходы собственников бизнеса, вознаграждение работников организации, налоговые поступления в бюджет. Финансовый результат - индикатор привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов, инвесторов [24, с.11].

Доходы организации складываются из доходов от основной и неосновной деятельности. По результатам основной деятельности формируется валовая прибыль организации как разница между выручкой и себестоимостью реализации товарной продукции, а на ее основе после корректировки на сумму управленческих и коммерческих расходов прибыль от продаж - один из основных показателей деятельности организации. Учитывая все полученные доходы (как от основной, так и от неосновной деятельности организации) и расходы, связанные с их получением, организация формирует прибыль, которая подлежит налогообложению по ставкам налога на прибыль, утвержденным для разных видов деятельности, - прибыль до налогообложения. После уплаты налогов в распоряжении предприятия остается чистая прибыль, которая затем распределяется на дивиденды, выплачиваемые собственникам бизнеса, и на его развитие

Следует различать понятия «расходы», «затраты», «себестоимость». От их правильной идентификации зависит формирование адекватных результатов анализа. В отличие от расходов, затраты - стоимостное выражение средств, использованных для формирования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов с целью осуществления деятельности предприятия; затраты могут быть признаны расходами в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Можно привести в качестве примера приобретение партии сырья, часть из которого была потреблена на производство продукции, реализованной в отчетном периоде (она списывается на себестоимость). Другая часть сырья была использована в производстве, но по состоянию на отчетную дату продукция еще не достигла стадии готовности, т. е. являлась полуфабрикатом. Поэтому в отчетности она будет отражена в активе бухгалтерского баланса как незавершенное производство. Наконец, третья часть из приобретенной партии сырья осталась невостребованной на складе, и ее стоимость будет также отражена в активе бухгалтерского баланса [6, с.295]. В последующие отчетные периоды и полуфабрикаты, и сырье будут признаны расходами в соответствии с учетной политикой организации, основанной на положениях российских стандартов бухгалтерского учета.

Объединяя определенные виды расходов в группы, организация формирует показатели себестоимости. Термин «себестоимость» и производные от него показатели себестоимости являются предметом исследования управленческого анализа. Этот термин далеко не однозначен, так как показатели себестоимости востребованы в оценке результатов деятельности хозяйствующих субъектов на различных этапах проведения экономического анализа для внутренних целей управления бизнес-процессами.

В общем виде себестоимость - это имеющая стоимостную оценку совокупность затрат живого и овеществленного труда, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других расходов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности и участвующих в соответствии с учетной политикой организации в формировании финансовых результатов

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации являются Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), а также раздел «Расходы по обычными видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общая модель формирования любого показателя прибыли выглядит следующим образом:

Прибыль = Доходы - Расходы,

Поскольку признание в бухгалтерском учете доходов и расходов за период происходит в соответствии с методом начисления, то можно сказать, что прибыль - финансовый результат деятельности организации за период, сформированный методом начисления, представляющий собой превышение доходов над расходами

Прибыль служит финансовым результатом деятельности коммерческой организации, а также источником наращения собственного капитала. За счет прибыли организации имеет возможность расширять масштабы деятельности, осуществлять дополнительные капитальные вложения в производственную базу, разработку новых технологий производства, освоение новой конкурентоспособной продукции, а также пополнять оборотные активы.

Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Показатели прибыли характеризуют степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость

Важнейший финансовый показатель эффекта деятельности компании - чистая прибыль, т.е. положительный финансовый результат отчетного периода, полученный после возмещения всех расходов, признанных в бухгалтерском учете, включая налог на прибыль. Чистая прибыль - источник роста благосостояния собственников компании, поскольку является источником дивидендных выплат, а также роста чистых активов (доли собственников в активах). Для самого предприятия чистая прибыль (оставшаяся после начисления дивидендов, компенсации отдельных расходов, благотворительных выплат и т.д.) - надежный источник роста масштабов деятельности. Чистая реинвестированная прибыль, увеличивая собственный капитал, повышает финансовую устойчивость, снижает финансовые риски. Вместе с тем реинвестирование чистой прибыли в деятельность компании обходится ей довольно дорого и зависит от доли изъятия в бюджет налога на прибыль (как минимум 24%)

Менеджеров организации интересует, прежде всего, прибыль от продаж, которая характеризует эффективность управления текущей производственной деятельностью без учета результатов от операций по инвестиционной (реализации имущества), финансовой деятельности и внереализационных результатов, которые часто носят разовый, случайный характер.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования



2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Санкт-Петербургское Ипотечное Агентство (СПИА) было создано на базе Северо-Западного филиала Федерального агентства по ипотечному жилищному кредитованию (АИЖК) в декабре 2003 года. СПИА является региональным оператором АИЖК по Санкт-Петербургу, 100% акций которого находятся в собственности города.

В настоящий момент СПИА работает как про стандартам федеральной программы АИЖК, так и совместно с рядом банков реализует городскую программу кредитования.

Центральный офис находится по адресу: г.Санкт-Петербург, переулок Антоненко, дом 4

Телефон: (812) 312-63-36 / 319-91-54

В целях решения жилищных проблем населения, создания механизмов финансирования жилищного строительства и стимулирования строительства жилья, в соответствии с постановлением Правительства РФ «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в РФ» № 28, утвержденным 11.01.2012г., администрацией Санкт - Петербургской области была утверждена Программа развития системы ипотечного жилищного кредитования на территории Санкт - Петербургской области. Для реализации данной Программы в августе 2003 года создано открытое акционерное общество «Санкт - Петербургский региональный оператор по ипотечному жилищному кредитованию» кратко ОАО «СПИА». Единственным акционером открытого акционерного общества «Санкт - Петербургский региональный оператор по ипотечному жилищному кредитованию» (ОАО «СПИА») является Санкт - Петербургская область в лице агентства по управлению государственным имуществом и земельными ресурсами Санкт - Петербургской области. ОАО «СПИА» осуществляет сущность по привлечению инвестиций в сферу ипотечного кредитования и рефинансированию организаций, выдающих долгосрочные ипотечные жилищные кредиты (займы) населению на основе установленных открытым акционерным обществом «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» (далее - Агентство) стандартов.

Основная сущность открытого акционерного общества «Санкт - Петербургский региональный оператор по ипотечному жилищному кредитованию» направлена на привлечение инвестиций в сферу ипотечного кредитования и рефинансирование организаций (первоначальных кредиторов), выдающих долгосрочные ипотечные жилищные кредиты (займы) населению на основе установленных рефинансирующими организациями стандартов, с последующим рефинансированием последним указанных ипотечных кредитов Кроме того, ОАО «СПИА» является активным участником реализации национального проекта «Доступное и комфортное жилье - гражданам России» федеральной целевой программы «Жилище». Сущность Общества осуществляется на основании Устава, утвержденного Распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом Санкт - Петербургской области от 30 июля 2003г. года № 300. Согласно Уставу основной вид деятельности общества - ипотека. Предметом деятельности общества является:

§ организация и выполнение услуг по реализации Программы развития ипотечного жилищного кредитования на территории Санкт - Петербургской области;

§ участие в программе ипотечного жилищного кредитования в соответствии со Стандартами процедуры выдачи, рефинансирования и сопровождения ипотечных кредитов, разработанными ОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию».рефинансирование кредиторов, выдающих долгосрочные ипотечные жилищные кредиты населению на основе установленных стандартов и требований, предъявляемых к процедурам ипотечного кредитования;

§ надзор за соблюдением и исполнением стандартов и правил ипотечного жилищного кредитования, в соответствии с которыми строятся отношения в рамках системы ипотечного жилищного кредитования в Санкт - Петербургской области;

§ информационное обеспечение участников ипотечного жилищного кредитования нормативными и правовыми материалами;риэлтерская сущность;

§ строительная сущность;

§ иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Таблица 1 Организационная характеристика организации

Критерии	Характеристика
1 Наименование	Открытое Акционерное Общество Санкт - Петербургский Региональный Оператор по Ипотечному Жилищному Кредитованию
2 Форма собственности	Собственность субъекта РФ
3 Организационно-правовая форма	ОАО
4 Тип организации в соответствии с видом деятельности	Государственные организации, учрежденные Мингосимуществом России и находящиеся под его управлением.
5 Режим налогообложения	Общая система налогообложения
6 Необходимость в обязательном аудите	Да
7 Размер организации	Среднее предприятие
8 Наличие других видов деятельности	- Недвижимое собственное нежилое имущество (выставочные залы, торговые места, земельные участки) - сдача внаем -Здания и сооружения всех типов - общестроительные работы -Здания и сооружения из сборных конструкций - монтаж -Денежные ссуды под залог недвижимого имущества -Капиталовложения в собственность, кроме покупки, продажи и аренды недвижимого имущества -Недвижимое собственное жилое имущество - подготовка к продаже -Недвижимое собственное жилое имущество - покупка и продажа -Земельные участки - покупка и продажа -Недвижимое имущество - посреднические услуги при покупке, продаже и аренде -Право, бухгалтерский учет, аудит, консультирование по вопросам управления предприятием
9 Услуги, предоставляемые организацией	-Проведение предварительного андеррайтинга (анализ платежеспособности и кредитоспособности потенциальных заемщиков); -Проведение повторного андеррайтинга, формирование кредитного дела, подготовка отчета и итогов андеррайтинга для банка; -Выдача ипотечных займов; - Подготовка закладных; - Проведение андеррайтинга кредитного продукта и страхового обеспечения по закладным, предложенными банками к выкупу; - Рефинансирование (выкуп) ипотечных кредитов (закладных) у банков; - Поставка (продажа) ипотечных кредитов (займов, закладных) ОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию»; - Сопровождение и обслуживание ипотечных кредитов (займов, закладных), которое включает в себя: * контроль за поступлением ежемесячных платежей от заемщиков и их перечисление ОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию»; * контроль за страховым обеспечением закладных в соответствии с установленной процедурой; * проведение действий по прекращению ипотеки и аннулированию закладной по заемщикам, полностью погасившими сумму кредита (займа); * работа с проблемными закладными.
Основной контингент клиентов	Юридические лица
Режим работы организации	9.00 - 18.00, перерыв: 13.00 - 14.00 выходные: суббота и воскресенье
Тип структуры управления	Функциональная

Далее, в таблице 2 мы проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности выбранного организации ОАО «СПИА» за 2012-2013 года.

Таблица 2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «СПИА»

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонение(+;-)	Темп изменения,%
1.Выручка от продажи товаров (работ, услуг) , тыс. руб.	672 111	786 698	114 587	117,04
2. Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) , тыс. руб.	642 229	758 460	728 587	118,10
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	29 882	28 238	- 1 644	94,50
-уровень ,%	4,45	3,59	-0,86	-
4.Коммерческие расходы , тыс. руб.	-	-	-	-
5.Управленческие расходы, тыс. руб.	12 747	14 485	1 738	113,63
-уровень, %	1,9	1,84	-0,06	-
6.Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб.	17 135	13 753	- 3 382	80,26
-рентабельность продаж, %	2,55	1,75	-0,8	-
7.Доходы от участия в деятельности других предприятий, тыс. руб.	-	-	-	-
8. Проценты к получению, тыс. руб.	504	572	68	113,49
9.Проценты к уплате, тыс. руб.	796	1 997	1 202	250,88
10.Прочие доходы, тыс. руб.	2 819	11 456	8 637	406,38
11.Прочие расходы, тыс. руб.	7 665	18 335	10 670	239,20
12.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	11 997	5 449	- 6 548	45,42
13.Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи	2 693	1 451	- 1 242	53,88
14.Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	9 301	3 992	- 5 309	42,92
-рентабельность конечной деятельности	1,38	0,51	-0,87	-

Анализируя данные, представленные в таблице 2, мы можем наблюдать что выручка в отчетном периоде составлявшая 786 698 тыс. руб. возросла по сравнению с прошлым годом на 114 587 тыс. руб. при темпе роста 117,04 %.

Рост выручки является позитивным моментом и указывает на увеличение роста организации, однако нельзя ориентироваться только на данный показатель, в связи, с чем необходим анализ остальных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наблюдается также рост себестоимости работ на 728 587 тыс. руб., темп снижения составил 118,10 %. Но прибыль от продаж снизилась на 3 382 тыс. рублей, соответственно относительный показатель рентабельности, показывающий соотношение прибыли и затрат, снизился на 0,8 %.

Сумма валовой прибыли сократилась на 1 644 тыс. руб и в отчетном году составила 28 238 тыс. руб. Это снижение объясняется уменьшением выручки.

Проценты к уплате возросли с 796 до 1 997 тыс. руб., что могло быть обусловлено увеличением структуры кредиторских ресурсов организации.

Прочие доходы за год увеличились на 8 637 тыс. руб. при темпе роста 406,38%. Прочие расходы увеличились на 10 670 тыс. руб., которое можно оценить с отрицательной точки зрения, потому что данный показатель уменьшает прибыль до налогообложения. Но за анализируемый период прибыль до налогообложения уменьшилась на 6 548 тыс. руб. при темпе снижения 45,42 %. Аналогично и чистая прибыль также сократилась на 5 309 тыс. руб., что привело к сокращению рентабельности конечной деятельности на 0,87 %, и в отчетном году составила 0,51 %.

Стоит отметить рост численности работников на 9 человек, но среднемесячная заработная плата одного работника в отчетном периоде сократилась на 2 133 тыс. руб. при темпе роста 92,79%.

В отчетном периоде наблюдался рост величины чистых активов, что обусловило прирост данного показателя на 2 716 тыс. руб.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в отчетном году составил 7,2 единиц, что больше чем в предыдущем на 0,08 единицы. Данный показатель показывает нам, что сущность организации зависит от заемный средств.

Говоря в целом о деятельности организации ОАО «СПИА» можно негативно его оценить, так как об этом свидетельствует снижение почти всех показателей.

Далее мы рассматриваем деловую активность выбранного организации, данные которой представлены в таблице 3.

Таблица 3 Анализ деловой активности ОАО «СПИА» за 2012-2013 гг.

Показатели	Единицы измерения	Условное обозначение	Фактически за 2012	Фактически за 2013	Абсолютное откл.	Тем роста,%
1. Выручка от продаж	тыс. руб.	ВР	672 111	786 698	114 587	117,05
2. Чистая прибыль	тыс. руб.	ЧП	9 301	3 992	-5 309	42,92
3. Среднегодовая величина активов	тыс. руб.	А	276 212	313 996	37 784	113,68
4. Среднегодовая вели- чина оборотных активов	тыс. руб.	ОбА	141 069	171 122	30 053	121,30
5. Коэффициент обора- чиваемости активов (стр.1 : стр.3)	об.	Коб	2,43	2,5	0,07	102,88
6. Время обращения оборотных активов (стр.4 : стр.1 Ч 360)	дн.	ВОА	22	78,3	56,3	355,91
7. Рентабельность акти- вов стр.2 : стр.3)Ч100	%	РА	3,37	1,27	-2,1	37,69

По данным таблице 3 видно, что в отчетном периоде выручка от продаж составили 786 698 тыс. руб., то есть за анализируемый период произошел его прирост на 114 587 тыс. руб. при темпе изменения 117,05 %, что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.

Чистая прибыль, по сравнению с прошлым годом, уменьшилась на 5 309 тыс. руб. при темпе роста 42,92%. Это говорит о том,что предприятие работает не эффективно.

3. Анализ денежных итогов объекта исследования

3.1 Анализ формирования денежных итогов. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли

В данной главе (таблица 4) рассмотрим как формируется прибыль анализируемого организации.

Таблица 4 Анализ формирования прибыли организации

Показатели	Единицы измерения	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
А	Б	1	2	3	4
Выручка от продаж без НДС	тыс. руб.	672 111	786 698	114 587	117,4
Валовая прибыль	тыс. руб.	29 882	28 238	- 1 644	94,5
Коммерческие расходы	тыс. руб.	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	17 135	13 753	- 3 382	80,26
Проценты к получению	тыс. руб.	504	572	68	113,49
Проценты к уплате	тыс. руб.	796	1 997	1 201	250,88
Доходы от участия в деятельности других организаций	тыс. руб.	-	-	-	-
Прочие доходы	тыс. руб.	2 819	11 456	8 637	406,39
Прочие расходы	тыс. руб.	7 665	18 335	10 670	239,2
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	11 997	5 449	- 6 548	45,42
Отложенные налоговые активы	тыс. руб.	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.	3	6	3	200
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	тыс. руб.	2 693	1 451	- 1 242	53,88
Чистая прибыль, (убыток)	тыс. руб.	9 301	3 992	-5 309	42,92

Из полученной таблицы мы видим, что выручка от продаж значительно увеличилась, что в денежном выражении составило 114 587 тыс. руб., а в относительном 117,4 %. Но вот прибыль от продаж изменилась в отрицательную сторону. Если в прошлом году она составляла 17 135 тыс. руб., то в отчетном она снизилась на 3 383 тыс. руб., что говорит о не эффективности работы организации. Аналогичное происходит и с чистой прибылью, она значительно снизилась на 5 309 тыс. руб., что подтверждает вышесказанное.

...