Аудит финансовой отчетности предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Введение

аудит бухгалтерский отчетность

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита финансовой отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

· изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;

· рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Раздел 1. Сущность и значение аудита

При проведении аудита малых предприятий аудиторские организации должны в полном объеме руководствоваться стандартами аудиторской деятельности. Вместе с этим субъекты малого предпринимательства имеют специфические особенности, оказывающие влияние на весь порядок проведения их аудита.

Для аудиторов большое значение имеет их предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта. Так как уже тогда аудиторская организация в состоянии оценить степень надежности и адекватности полученных аудиторских доказательств, которые потребуются ей для подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, перед началом аудита малого предприятия нужно в письме-обязательстве или договоре согласовать собственно сами условия проведения аудита, обязанности и права экономического субъекта и аудиторской организации.

В ходе аудита следует оценивать надежность средств внутреннего контроля как низкую, если нет очевидных доказательств противоположного.

Аудиторы должны учитывать, что для малых предприятий значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов аудита должны быть положены:

· соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет;

· особенности документооборота подобных экономических субъектов;

· особенности организации системы бухучета.

При аудите малых предприятий особое внимание стоит уделять следующим возможным факторам риска:

· руководство может ошибочно считать, что в ходе проведения аудита, который предусматривает выдачу аудиторского заключения, аудиторы также окажут услуги по подготовке бухгалтерской отчетности, восстановлению учета и т. д.

· учетные записи могут не отражать реального состояния дел, вестись нерегулярно, что увеличивает риск искажения бухгалтерской отчетности;

· по объективным причинам из-за меньшего количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их полномочий и ответственности;

· если на предприятии большое количество операций осуществляется за наличные деньги, то возможна ситуация нефиксирования или занижения выручки, а также завышения расходов. Это происходи с целью уменьшения базы налогообложения;

· при ограниченном числе работников, ведущих бухгалтерский учет, возрастает риск появления ошибок и искажения данных, также невозможно проведение регулярных проверок учетных данных.

В малых субъектах предпринимательства помимо вышеперечисленных возникает дополнительный риск, связанный с компьютерной обработкой данных. Если на предприятии используется единичный компьютер, на котором установлена упрощенная программа учета, у бухгалтера появляется возможность самостоятельно вводить несогласованные данные в учетную систему, изменять базы данных, вносить операции «задним числом» и т.д.

Преобладающее влияние собственника на все стороны деятельности малого предприятия может воздействовать на достоверность бухгалтерской отчетности и систему внутреннего контроля как положительно, так и отрицательно. С одной стороны, личный контроль руководителя способствует повышению надежности учета, когда другие средства внутреннего контроля по каким-либо причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, подобное влияние начальства может способствовать нарушению общепринятых контрольных процедур или увеличивать риск нарушения законодательства.

Документирование оценки и изучения системы бухгалтерского учета, а также системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабам проверяемого предприятия. Соответственно, для малых субъектов предпринимательства подобное документирование может осуществляться в упрощенном виде.

При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее:

· содержание проводимых аудиторских процедур должно отвечать методике, адаптированной для малого предприятия и закрепленной в конкретных стандартах (правилах) аудита;

· роль аудита для субъектов малого бизнеса заключается не только в том, чтобы выразить мнение о надлежащем ведении бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Также необходимо представлять интересы собственников в любых финансовых и хозяйственных взаимоотношениях с целью их эффективного развития и функционирования;

· обоснованию в форме внутрифирменных стандартов аудита подлежат все виды сопутствующих услуг, которые оказываются субъектам малого предпринимательствам.

Задачи и цели аудита

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Подтверждение аудитором достоверности финансовых отчетов снижает риск появления неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

· обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

· сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений

· систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);

· проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

· контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

· проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

· оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

· содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

2. Создание и организация малых предприятий

Как явствует из самого определения, «малый бизнес» - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, конституционирующих сущность этого понятия.

Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

· численность персонала;

· размер уставного капитала;

· величина активов;

· объем оборота (прибыли, дохода).

Роль малого бизнеса в экономике. Во-первых, как уже отмечалось, он обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Каждое вновь созданное предприятие малого бизнеса подлежит государственной регистрации. С момента государственной регистрации предприятие считается созданным. Для государственной регистрации субъект предпринимательской деятельности должен предоставить следующие документы:

· Заявление, составленное по форме, утвержденной Правительством РФ, содержащее просьбу о регистрации предприятия.

· Учредительный договор (если несколько учредителей) или решение о создании предприятия (когда предприятие создается одним человеком).

· Устав предприятия, утвержденный всеми учредителями (всех форм, кроме хозяйственных товариществ), в котором обязательно должен быть указан род деятельности.

· Документ, подтверждающий оплату 50% уставного капитала предприятия.

· Документ, подтверждающий согласие антимонопольного органа на создание предприятия, если размер уставного капитала превышает величину

Виды малого бизнеса

Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по различным признакам: виду или назначению, организационно-правовым и организационно-экономическим формам, формам собственности, количеству собственников.

По формам собственности предприятия могут быть частными, государственными, муниципальными, а также находиться в собственности общественных объединений (организаций).

По количеству собственников предпринимательская деятельность может быть коллективной и индивидуальной. При индивидуальном предпринимательстве собственность принадлежит одному физическому лицу. Коллективному предпринимательству соответствует собственность, принадлежащая одновременно нескольким субъектам с определением доли каждого из них (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность).

В числе организационно-правовых форм предпринимательства различают товарищества, общества, кооперативы.

К основным организационно-экономическим формам можно отнести: концерны, ассоциации, консорциумы, синдикаты, картели, холдинги, финансово-промышленные группы.

По виду и назначению предпринимательская деятельность может быть производственной, коммерческой, финансовой, консультативной (консалтинговой) и др. Все формы могут функционировать раздельно и вместе.

Особенности малых предприятий

С каждым днем роль государства в развитие и контроле малых предприятий все больше отходит на второй план. В связи с этим растет роль аудита малого бизнеса. Не секрет, что небольшие предприятия привлекают больше рабочих, чем более крупные коллеги. Для справки относятся предприятия к малому бизнесу по количеству занятых на них работников (не более 50 для рынка услуг и торговли, и не более 100 на производстве). Проблема только в том, что чем меньше компания, тем проще ей находится в тени, и не попадать на глаза налоговых служб. Для других же, проведение аудита, как бы грозно и величественно это не звучало, не предвещает ничего экстраординарного.

Любой аудит предназначен в основном для двух вещей, и проводится не только для надзорных органов, но и для руководителей. Для проверки правильности ведения и учета финансов, а также соответствие всех операций законодательству РФ. Так же на малом предприятие в ходе проверки рассматриваются особенности ведения учета и учетную политику в целом.

Аудитором может быть физическое лицо, главное чтобы он обладал необходимой квалификацией. Кроме очевидных услуг, аудитор также может обучить или проконсультировать персонал о новейших способах управления предприятием, особенностях налогового законодательства, а также вопросы касающиеся правовых вопросов.

Аудитор в ходе проверки имеет право:

· выбирать форму проверки;

· отказывать от проведение проверки, в случае отсутствия необходимых документов;

· руководствоваться правилами аудиторской деятельности.

Основные этапы проведения аудиторской проверки на небольших предприятиях:

· Составление плана проверки (знакомство с бухгалтерским учетом, согласование со всеми отделами и т.д.);

· Проведение основных этапов проверки;

· Подготовка отчетов и заключения.

В основном, проверена на малых предприятиях протекает быстро и без каких либо скандалов. Главное на что обращает внимание аудитор во время проверки заключается в следующем:

· постоянно ли формируются учетные записи;

· Постностью ли все операции отображаются в документах;

· Как работники выполнят свои обязанности, и действуют ли она в рамках своих полномочий.

Самым важным аспектом малого бизнеса является то, что его управленческим ядром как правило является всего один человек. Это может быть как положительный момент, так и отрицательный. Плюс такого управления в том, что имеет место персональный контроль за деятельность предприятия, учетом данных и средств, сбор и хранение документов. С другой стороны, такая роль может сказываться негативно на персонале, вести к нарушению законодательства и искажению учета.

Главное помнить, что в последние время малому бизнесу уделяется много внимания, и аудит субъектов малого бизнеса - действительно важный момент жизни, к которому необходимо серьезно относиться.

3. Методы проведения аудита в малых предприятиях

Аудиторская проверка -- это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

· сплошной;

· выборочной;

· комбинированной;

· документальной;

· фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов -- расчетных, ссудных, депозитных и других);

сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

Случайный отбор -- проводится по таблице случайных чисел;

Систематический отбор -- заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

Комбинированный отбор -- представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка -- предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Размещено на Allbest.ru