Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы негосударственного финансового контроля
• 1.1 Формы и виды финансового контроля
• 1.2 Основные понятия и задачи негосударственного финансового контроля
• 1.3. Виды негосударственного финансового контроля
• 1.4 Соотношение государственных и негосударственных видов финансового контроля
• Глава 2. Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля
• 2.1 Юридические основы российского аудита
• 2.2 Современный рынок аудиторских услуг
• 2.3 Пути совершенствования негосударственного финансового контроля
• 2.4 Совершенствование негосударственного финансового контроля в России
• 2.5 Реализация концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства РФ
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• В условиях рыночной экономики важнейшей функцией управления на всех уровнях становится контроль за сохранностью, преумножение собственности и обеспечение текущей доходности капитала.
• Хозяйствующие субъекты в условиях формирования рыночных отношений в РФ были заинтересованы в увеличении прибыли при минимизации затрат на ее получение. Объективно возрастало значение внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля, осуществляемого непосредственно самими собственниками, а также индивидуальными предпринимателями. Назрела острая потребность не просто во внутрихозяйственном контроле. В полный рост встала проблема внешнего, независимого от организации финансового контроля, но при этом не связанного, с какой-либо частью государственного механизма. Таким образом, появился негосударственный финансовый контроль.
• Актуальность выбранной темы заключается в том, что негосударственный финансовый контроль, а именно внутрихозяйственный и аудиторский, является одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющий функции управления и контроля хозяйственно-финансовой деятельности организации и предприятий.
• Объектом изучения является негосударственный финансовый контроль.
• Основной целью курсовой работы является изучение основных видов негосударственного контроля, а также механизма его функционирования.
• Основные задачи курсовой работы:
• · Определить сущность и задачи негосударственного финансового контроля;
• · Рассмотреть основные виды негосударственного контроля и проанализировать соотношение государственного и негосударственного видов контроля;
• · Дать оценку современному состоянию аудиторских услуг и изучить законодательную базу;
• · Определить дальнейшее развитие негосударственного контроля.

Глава 1. Теоретические основы негосударственного финансового контроля

негосударственный финансовый аудит контроль

1.1 Формы и виды финансового контроля

Финансовый контроль можно классифицировать по следующим критериям:

1. Времени проведения;

2.Субьектам контроля;

3.Сфере финансовой деятельности;

4.Форме проведения;

Виды, формы и методы проведения финансового контроля приведены на (рис.1.) Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.

Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны.

На микроуровне - это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.



Рис. 1 Виды и формы контроля

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и тд.

В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора -- за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей).

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (КРУ Минфина РФ Казначейство, Центробанк, аудиторские службы). Результата ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

1.2 Основные понятия и задачи негосударственного финансового контроля

Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Под финансовым контролем следует понимать осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в случаях, предусмотренных законом так же и негосударственных структур, наделенных полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.

Одной из важнейших задач финансового контроля - проверка точного соблюдения финансового законодательства, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговыми органами, банками, а также взаимных обязательств коммерческих и некоммерческих организаций по расчетам и платежам.

Контроль в зависимости от органов его осуществления может быть государственным и негосударственным. Государственный контроль в федеративных государствах предстает как федеральный государственный контроль, и государственный контроль субъектов федерации. Негосударственный контроль бывает аудиторским, общественным, внутрихозяйственным.

Приступая к рассмотрению негосударственного финансового контроля, необходимо дать общее определение данному институту, получивший мощный импульс развития в России на рубеже 1990-х годов. Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. Негосударственный финансовый контроль представляется собой осуществляемую юридическими и физическими лицами предусмотренную законом или не противоречащую закону деятельность, направленную на реализацию контрольной функции управления хозяйствующими субъектами.

В числе задач, стоящих перед негосударственным финансовым контролем, следует выделить:

· Проверку соблюдения законности при ведении хозяйственной деятельности;

· Контроль сохранности имущества;

· Выявления и предотвращения ошибок и недобросовестных действий сотрудников хозяйствующих субъектов; контроль своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основные виды негосударственного контроля - внешний и внутренний аудит, а также внутрихозяйственный, муниципальный и общественный контроль.

1.3 Виды негосударственного финансового контроля

Основные виды негосударственного контроля - общественный, внутрихозяйственный, аудиторский.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (Федеральной и субъектов РФ), для которых гласность является важнейшим принципом деятельности.

Внутрихозяйственный контроль - это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшими функциями внутрихозяйственного контроля выступают:

· формирование учетной политики;

· ведение бухгалтерского учета;

· составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

· контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

· обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерий, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные договора. Названные документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

Аудиторский (независимый) контроль -сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит - это форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств, и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу бизнеса. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг:

· ведение и восстановление учета;

· консультации по вопросам ведения учета;

· налогообложения;

· обучение и др.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в соответствии ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1.4 Соотношение государственных и негосударственных видов финансового контроля

Контроль компетентных государственных органов за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов, основанных на негосударственной форме собственности, направлен в первую очередь на максимизацию поступлений средств в казну. В то же время организации и индивидуальные предприниматели стремятся минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения норм прибыли на вложенный капитал. Обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов и поэтому заинтересованы в достоверном и качественном учете и отчетности. Аудиторская форма контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. Основные заказчики аудита - коммерческие организации (банки, страховые компании, фондовые биржи, инвестиционные фонды) и их крупные акционеры (собственники, учредители). Государство также может выступать заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские фирмы для проверки финансового состояния государственных предприятий, контроля эффективности выполнения государственных программ и контрактов, а также использования государственных средств на коммерческих предприятиях. Правовое регулирование независимого (аудиторского) контроля осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Государственный и негосударственные виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличается конечными целями. Главная цель государственного контроля - максимизация поступлений средств в казну, и минимизация государственных издержек управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) - напротив минимизировать отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения норм прибыли на вложенный капитал. Обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующего законодательства.

В юридической литературе давно высказана мысль о существовании общего контроля в отличие от специализированного. Своеобразие осуществления финансового контроля в РФ заключается в том, что в сфере финансов действуют нормы общефедеральной правовой системы и правовых систем субъектов Федерации, а также местного самоуправления.

Своеобразие финансового контроля заключается также в его универсальности, поскольку финансовая деятельность, как правило, присуща всем субъектам. Это относится к органам как РФ, так и ее субъектов, органом местного самоуправления, юридическим и физическим лицам.

Следует отметить, что система финансового контроля, сложившаяся еще в советское время, не могла органично воспринять постепенно претендовавшие на все более строго определенное место в ее структуре такие институты, как независимый государственный аудит и независимый негосударственный аудиторский контроль.

В системе финансового контроля во многих странах наряду с государственным финансовым контролем существует государственный аудит и негосударственный независимый финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих и некоммерческих организаций, осуществляемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При подготовке проекта федерального закона «Об аудиторской деятельности» российские законодатели ориентировались на сложившуюся в Великобританию практику осуществления аудиторских проверок.

Государственный аудит представляет собой вид финансового контроля, развивающийся в русле становления, развивающиеся в русле становления рыночной экономики в Российской Федерации в направлении достижения единой цели осуществления финансового контроля и вобравшим в себя существенные проявления как государственного финансового контроля, так и нового для нашего государства независимого аудиторского контроля. Отсутствие в новых экономических условиях должно теоретической базы осуществления финансового контроля приводит к недостаточной в практической деятельности по осуществлению контрольных мероприятий. Так, пока в полном объеме полномочия предоставлены Счетной палате Российской Федерации как органу, призванному проводить в России в государственный аудит.

С развитием в России рыночных отношений, а также ростом финансовых потерь государства, особое внимание политического руководства страны было обращено на укрепление системы государственного финансового контроля, что нашло отражение в указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ». Хозяйствующие субъекты в условиях формирования рыночных отношений в РФ были заинтересованы в увеличении прибыли при минимизации затрат на ее получение. Таким образом, объективно возрастало значение внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля осуществляемого непосредственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля, осуществляемого непосредственно самими собственниками, а также индивидуальными предпринимателями.

Постепенно стало очевидно, ведение достоверной финансовой отчетности способствует решению задачи минимизации потерь. Назрела острая потребность не просто во внутрихозяйственном контроле. В полный рост встала проблема внешнего, авторитетного, независимого от организации финансового контроля, но при этом не связанного, с какой-либо частью государственного механизма. Именно здесь на выручку предпринимателю и пришла система аудита, внешнего финансового контроля, осуществляемого на основе предпринимательской деятельности коммерческой организации.

Приходиться признать, что за десять лет более или менее успешного функционирования системы государственного финансового контроля так и не сформировался единый подход к этому понятию.

В результате «отсутствует четкое разграничение функций между контролирующими органами и не обеспечивается должной координирующей деятельности».

Несмотря на наличие подобной терминологической неопределенности, сам феномен финансового контроля продолжает достаточно прогрессивно развиваться. Однако, несмотря на прогрессивность, принятых мер все же они имеют половинчатый характер, являются палеативными, оставляют достаточно много пробелов в деле обеспечения финансовой стабильности.

Наблюдаются новые тенденции в развитии финансового контроля в России. Если в условиях планово-распределительной системы преобладает государственный финансовый контроль со стороны государственных органов власти и управления, отделений государственного банка и специально созданных контролирующих структур за движением денежных фондов всех экономических субъектов, то в условиях перехода к рынку содержание и методы контроля переживают значительные изменения, вызванные изменением роли государства в экономике. Нерационально тратить время и силы на дискуссии о преимуществах одного вида контроля над другим (например, внешнего над внутренним). Без использования возможностей внутреннего контроля трудно создать реальные преграды расходованию государственных средств не по назначению.

Сужается сфера государственного финансового контроля. Он все более концентрируются на макроэкономическом уровне, включая контроль за стоимостными порциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства. Одновременно расширяется сфера действий негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских и страховых компаний, кредитных организации и т.д. и меняется его содержание.

Глава 2. Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля

2.1 Юридические основы российского аудита

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации

5. Уголовный кодекс Российской Федерации

6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 г. № 395-1 от 02.12.1990 г.)

8. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.)

9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.)

10. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 29 ноября 2007 г.)

11. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80

12. 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696., в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)

Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить 2 различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В течение 2008 г. В Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации продолжалась работа над проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». На основании этого законопроекта Федеральным Собранием Российской Федерации 30 декабря 2008 г. была принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которая введена в действие с 1 январе 2009 г.

Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Основная идея новой редакции федерального закона - развитие саморегулирования профессии и обеспечение общественного надзора за ее развитием. Закон обеспечивает передачу ряда важнейших функций регулирования аудиторской профессии и аудиторской деятельности от уполномоченных государственных органов саморегулируемым организациям аудиторов. Среди таких функций, в частности, предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.

2.2 Современный рынок аудиторских услуг

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторскорй деятельности» действовавшим в 2008 г., субъектом аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности являются аудиторские организации (юридические лица) и индивидуальные аудиторы. Аудиторская деятельность включает проведение аудита бухгалтерской отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которые установлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, а индивидуальные аудиторы не вправе также проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Аудиторскую деятельность имеют право вести субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности, Минфин России как лицензирующий орган в соответствующем государственном реестре учитывает выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Их количество показывает, сколько аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов имеют право вести аудиторскую деятельность.

Таблица 1 Лицензирование аудита

	На 1.04.11.	На 1.08.11.	На 1.01.12.	На 1.01.13.	На 1.01.14.
Лицензирование на осуществление аудиторской деятельности-всего, тыс.	7,2	7,7	8,2	7,3	6,9
В том числе:			7,1
Аудиторские организации	6,1	6,6	1,1	6,4	6,2
Индивидуальные аудиторы	1,1	1,1		0,9	0,7

Как видно из таблицы 1, начиная с 2012 года, наблюдалось сокращение количества лицензий: в 2012 году - на 0,9 тыс., в 2013 году - на 0,4 тыс. Данное сокращение во многом обусловлено тем, что не все аудиторские организации и индивидуальные аудиторы продлевали срок действия своих лицензий. В 2013 г. за продлением срока действия лицензий обращалось в среднем порядка 60% аудиторских организаций и порядка 30% индивидуальных аудиторов, срок действий лицензий, которых истекал. С 1 января 2014 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращается.

В 2013 г. Минфин России поступило 842 заявления о предоставлении лицензий на осуществлении аудиторской деятельности, что на 164 заявления или на 24% больше, чем в 2012 г. Лицензии предоставлены 746 соискателям (89%), 96 соискателям (11%) отказано в предоставлении лицензии. Продлен срок действия 1287 лицензий.

Распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам характеризуется следующими данными:

Таблица 2 Распределение аудиторских организаций по федеральным округам

Федеральный округ	Аудиторские организации	Индивидуальные аудиторы
	Кол-во лицензий, тыс.	В % от общего кол-ва	Кол-во лицензий, тыс.	В % от общего кол-ва
Российская Федерация	6,2	100	0,7	100
В том числе
Центральный	3,0	48,4	0,2	28,6
Северо-Западный	0,7	11,3	0,1	14,3
Южный	0,5	8,1	0,1	14,3
Приволжский	0,8	12,9	0,1	14,3
Уральский	0,5	8,1	0,05	7,1
Сибирский	0,5	8,1	0,1	14,3
Дальневосточный	0,2	3,1	0,05	7,1

2013 г. распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам практически не изменилось по сравнению с 2012 г.

Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени.

Таблица 3 «Возрастная» структура аудиторских организаций

Количество лет ведения аудитор. деятельности	Удельный вес аудиторских организаций в общем количестве, в %
	2010	2011	2012	2013
Менее года	2,1	3,3	3,2	3,5
1-2 года	8,3	11,5	10,0	10,4
3-4 года	22,3	17,7	12,9	10,5
5 и более лет	67,3	67,4	73,9	75,6

Однако, как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Наличие лицензии у ряда аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности. Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность порядка 4,5-5,0 тыс. субъектов. При этом доля индивидуальных аудиторов в данном показателе незначительна по сравнению с долей аудиторских организаций. Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показателя рынка аудиторских услуг.

На протяжении последних лет аудиторский сектор динамично развивается:

Таблица 4 Динамика аудиторских услуг

	За 2011 год	За 2011 год	За 2012 год	За 2013 год
Объем оказанных аудиторских услуг - всего, млрд. руб.	28,9	34,4	41,7	50,1
Прирост по сравнению с прошлым годом, %	х	19,2	21,3	20,1

В 2013 году объем оказанных аудиторских услуг увеличился по сравнению с 2012 годом на 20,1% и составил 50,1 млрд. руб. Как и в предыдущие годы, среди важнейших факторов роста данного показателя - рост цен на аудиторские услуги и расширение клиентской базы.

На объеме оказанных в 2013 г. Аудиторских услуг практически не сказалась экономическая ситуация второй половины 2013 г. И начала 2014 г., поскольку, как правило, основной объем этих услуг (в частности обязательный аудит) аудиторские организации оказывают в первой половине года. По мнению экспертов, последствия сложной экономической ситуации окажут влияние на показатели рынка аудиторских услуг за 2014 год. Среди негативных факторов называют: сокращение притока новых клиентов, сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов, снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги, платежеспособность клиентов. Вместе с тем в настоящее время основания для вывода о существенном сокращении объема рынка аудиторских услуг в 2012 г. отсутствуют.

В 2013 году высокая динамика роста объема оказанных аудиторских услуг наблюдалось в Москве (21,8%), в Санкт-Петербурге (11,5%) и других регионах рост объема услуга составил соответственно 9% и 16,6%.

В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 48% всего объема оказанных услуг. Однако структура аудиторских услуг в центре и регионах неодинакова. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются прочие услуги (соответственно 54,5% и 53%), других регионах основным видом услуг является проведение аудита (60,1%).

Так же неравномерность имеет место в отношении федеральных округов. В Приволжском, Сибирском и Дальневосточном федеральных округах доля услуг по проведению аудита превышает 60%. В Южном федеральном округе она составляет около 60%, в Центральном (без Москвы) и Уральском - порядка 57%, в Северо-Западном - 49%.

В услугах по проведению аудита услуги по общему составили 92,2%, банковскому аудиту - 5,6%, аудиту бирж -1,2%, аудиту страховщиков -1,0%. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы) доля услуг по общему аудиту колеблется между 96% и 98%. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении нескольких последних лет.

Порядка 16% объема прочих услуг составляют услуги, оказанные клиентам, в отношении бухгалтерской отчетности которых та же аудиторская организация проводила аудит. При этом доля таких услуг в крупных аудиторских организациях более чем в два раза превышает аналогичный показатель малых и средних аудиторских организаций.

В следующей таблице приведены данные о распределение аудиторских организаций, фактически оказывающих аудиторские услуги, по объему таких услуг:

Таблица 5 Распределение аудиторских услуг]

Объем аудиторских услуг, оказанных аудиторской организацией, млн. руб.	Удельный вес в общем количестве аудиторских организаций, %	Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений, %
Менее 1,5	37,9	13,0
1,5-3,0	21,1	16,3
3,0-9,0	26,9	32,6
9,0-70,0	13,0	27,8
70,0-1500	1,0	8,4
Более 1500	0,1	1,9

В 2013 году количество аудиторских организаций, которые оказали услуги в объеме более 1500 млн. руб. увеличилось на 25% по сравнению с 2012 годом, в объеме 9,0-70,0 млн. руб. на 21%, в объеме 3,0-9,0 млн. руб. на 18%. В месте с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме менее 1,5 млн. руб. сократилось на 13% по сравнению 2012 годом.

Из общего количества аудиторских организаций, которые в 2013 году фактически вели аудиторскую деятельность 83% относятся к малым (с численностью работающих не более 15 человек), более 15% - к средним (с численностью работающих от 16 до 50 человек) и около 2% - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организаций, численность работающих в которых превышает 1200 человек. (Приложение №1)

В следующей таблице сравниваются некоторые показатели деятельности малых, средних и крупных организаций:

Таблица 6 Показатели деятельности малых, средних и крупных аудиторских компаний

	Малые	Средние	Крупные
Доля в общем количестве аудиторских организаций, %	83,0	15,4	1,6
Доля в общем объеме оказанных аудиторских услуг, %	21,4	19,6	58,9
Доля в объеме оказанных услуг по проведению аудита, %	25,1	21,6	53,7
Удельный вес услуг по проведению аудита в общем объеме оказанных аудиторских услуг, %	56,5	52,4	44,1
Доля в общем количестве клиентов, отчетность, которых проаудирована, %	58,3	30,0	11,

В 2013 году подавляющее количество аудиторских заключений выдано малыми аудиторскими организациями - 58,6%, от общего количества выданных заключений. Средние аудиторские организации выдали 29,6% аудиторских заключений, крупные -11,8%.

2.3 Пути совершенствования негосударственного финансового контроля

В настоящее время большое значение приобретает необходимость совершенствования финансового контроля с целью повышения его действенности и эффективности.

В современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и установить основы их взаимодействия с другими органами финансового контроля. Также важным направлением совершенствования является разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуществления, способствующих снижению злоупотреблений должностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов.

2.4 Совершенствование негосударственного финансового контроля в России

Совершенствование финансового контроля в РФ должно осуществляться по следующим основным направлениям.

В целях совершенствования аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качества оказываемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи приобретает разработка дополнительных критериев, характеризующих деятельность аудиторских организаций помимо соблюдения действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осуществления некачественного аудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства, повышение уровня квалификации аудиторов и др.

Дальнейшему развитию и совершенствованию общественного контроля должно способствовать осуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов; более чёткая регламентация отдельных аспектов деятельности некоммерческих организаций, таких как информирование о результатах своей деятельности; законодательное обеспечение процедур доступа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом; обеспечение возможности участия общественности в проведении контрольных действий (например, инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств).

2.5 Реализация концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства РФ

Реализация концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства Российской Федерации подразумевает выработку рекомендаций по внесению необходимых изменений в действующие нормативные документы, а также учет влияния указанных изменений на смежные отрасли законодательства.

Следует отметить, что правовое регулирование негосударственного финансового контроля в России осуществляется многочисленными нормативными актами, в числе которых необходимо назвать НК РФ, федеральные законы от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 26.12.1998 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», а также указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ.

Вместе с тем в настоящее время отсутствует специальное законодательство о финансовом контроле (государственном и негосударственном), что влияет на правовую урегулированность этой важнейшей сферы общественных отношений. Существующие правовые акты, принятые в отношении финансового контроля, относятся к различными отраслям законодательства, и отражает специфику конкретных предметов регулирования. Очевидно, что они были приняты в разное время для реализации конкретных социально-экономических задач, при этом отсутствовала научная концепция финансового контроля в рыночных условиях, что создавало законодателю дополнительные проблемы. Данные обстоятельства неизбежно отразились как на качестве источников права, так и на вопросах их взаимодействия, что привело к возникновению правовых коллизий, а также обусловило наличие пробелов в законодательстве.

Важную роль в решении указанной проблемы могло бы сыграть принятие закона о финансовом контроле как основы специального законодательства, регулирующего финансово-контрольные отношения. Однако закон о финансовом контроле не принят до настоящего времени и, более того, соответствующий законопроект даже не внесен для рассмотрения в Государственную думу.

Данное обстоятельство имеет ряд объективных причин, в числе которых следует назвать:

· некоторые отставания отечественной теории финансового контроля как правовой дисциплины от реалий социально-экономической среды;

· сложность финансового контроля в рыночных условиях;

· неоднозначность формулировок единых принципов для государственных и негосударственных контроля, которые выполняли бы не декларативную, а прагматическую функцию;

· динамизм и многоаспектность законодательства в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, аудита;

· влияние идеологических и политических факторов, относящих финансовый контроль (в особенности негосударственный) к числу «пережитков» административной системы;

· противоречивость международных тенденций в сфере регулирования финансового контроля.

Большое значение для реализации концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства России играют теоретические аспекты соотношения систем регулирования бухгалтерского учета и финансового контроля. Институт бухгалтерского учета является в настоящее время «одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации». Признание значительной социально-экономической роли бухгалтерского учета в документе высшего правового уровня (беспрецедентное для конституции зарубежных стран) в значительной мере определяет метод регулирования общественных отношений по поводу бухгалтерского учета. В данном случае необходимым следствием отнесения бухгалтерского учета к предмету ведения Российской Федерации является его законодательное регулирование, подразумевающее всеобщий обязательный характер применения правовых норм и наличие санкций за их нарушение.

Вместе с тем институт финансового контроля пока не получил адекватного правового значения. Он не только представлен в Конституции РФ, но и не отражен в специальном законодательстве. Таким образом, можно заключить, что роль бухгалтерского учета по отношению к финансовому контролю определена как доминирующая. Вместе с тем представляется, что указанные институты одинаково важны для общества.

С точки зрения теории управления учет и контроль являются функциями, необходимыми для существования любой управляемой системы - от конкретной организации до государства в целом. Учет без контроля теряет смысл, так как ценность учетной информации зависит ее достоверности; контроль без учета невозможен, потому что учетные данные составляют предмет контроля. Более того, указанные функции являются не только взаимодополняющими, но и взаимно пересекающимися. Учет содержит в себе элементы контроля (двойная запись, уравнение баланса, равенство итогов синтетического и аналитического учета), а контроль - элементы учета (регистрация, обработка и предоставление информации).

В рыночных условиях существует специфический тип общественных отношений, возникающий по поводу предоставления организациями финансовой информации (в виде отчетности) неограниченному кругу заинтересованных лиц. При этом контроль также приобретает особенные черты: во-первых, сама информация о состоянии внутрихозяйственного контроля представляет интерес для того же неограниченного круга лиц; во-вторых, контроль является средством обеспечения достоверности финансовой информации. Следовательно, возникает новый тип общественных отношений - по поводу финансового контроля, который не рассматривался ранее в теории финансового права.

С учетом вышеизложенного, представляется целесообразным рассмотреть реализацию концепции негосударственного финансового контроля на двух уровнях нормативного регулирования - федеральных законов и подзаконных актов.

Соответственно для первого уровня нормативного регулирования следует разработать изменения и дополнения к Закону о бухгалтерском учете, а также рекомендации для проекта закона о финансовом контроле; для второго рассмотреть варианты принятия стандартов внутрихозяйственного контроля и изменения и дополнения к федеральным правилам аудиторской деятельности.

Кроме того, необходимо проанализировать влияние указанных изменений и дополнений на смежные отрасли законодательства.

Отметим, что Закон о бухгалтерском учете является одним из немногих действующих правовых актов, в которых определен комплекс задач финансового контроля. Данный нормативный акт в целом отличается четкостью структуры, согласованностью и взаимообусловленностью правовых норм, точностью формулировкой. Указанные качественные характеристики позволяют Закону о бухгалтерском учете (без существенных редакционных правок) выполнять функцию основы специального законодательства в области бухгалтерского учета с 1996 года до настоящего времени.

Вместе с тем данный правовой акт представляется наиболее перспективным инструментом для реализации основных положений концепции негосударственного финансового контроля по нескольким основаниям:

· в настоящее время специалистами в области правовой бухгалтерии подготовлено большое число предложений по совершенствованию действующего законодательства, учитывающих результаты теоретических исследований, особенности новых форм хозяйствования, а также правоприменительную практику. Свидетельством данного процесса является подготовка Минфином России проекта закона об официальном бухгалтерском учете;

· органическое единство учета и контроля, аналогия общественных отношений, возникающих по поводу ведения учета и контроля, делают возможным и целесообразным объединением правовых норм, регулирующих данные институты, в комплексных источниках права.

Отметим, что в Законе о бухгалтерском учете отсутствует определение (дефиниция) внутрихозяйственного (внутреннего) контроля, не сформулированы его основные принципы, не установлено соотношение бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

На наш взгляд, законодательное закрепление указанных норм позволит решить следующие задачи:

· классифицировать функции учета и контроля;

· установить степень важности контроля и меру его влияния на основные характеристики бухгалтерского учета;

· изложить основные, сущностные характеристики контроля;

· обеспечить единое толкование и понимание основных принципов контроля;

· создать единую методическую базу для формирования стандартов внутрихозяйственного контроля;

· точнее определять состав прав, обязанностей и ответственности должностных лиц.

Необходимо подчеркнуть, что нормы, регулирующие контроль, не выделены в Законе о бухгалтерском учете в обособленный раздел. Вместе с тем, принимая во внимание органическую связь учета и контроля, целесообразно сохранить структуру Закона о бухгалтерском учете без существующих изменений, внеся необходимые редакционные корректировки и дополнения, основываясь на разработанной концепции негосударственного финансового контроля.

Предлагаем следующие изменения и дополнения к тексту Закону о бухгалтерском учете:

1. ст.2 «Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» дополнить определением: Внутрихозяйственный контроль (система внутрихозяйственного контроля) - совокупность организационных, технических и информационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средства для результативного, упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения законности при ведении финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок и неправомерных действий персонала, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. в п.2. ст. 5 «Регулирование бухгалтерского учета» включить подпункт следующего содержания: «положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения внутрихозяйственного контроля;

3. ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» дополнить пунктом следующего содержания: «Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности должна подтверждаться системой внутрихозяйственного контроля»;

4. абзац седьмой п. 3. ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» изложить в следующей редакции: «порядок внутрихозяйственного контроля, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».

Заключение

Роль финансового контроля в создании адекватной современным экономическим условиям системы управления финансами трудно

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях экономики.

...