Бухгалтерский баланс предприятия ОАО "Пинский мясокомбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

БАЛАНС, ПРИБЫЛЬ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ОАО ”Пинский мясокомбинат“.

Предмет исследования в курсовой работе является теоретические, методологические и практические проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и составлением бухгалтерского баланса предприятия.

Целью работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов составления и содержания бухгалтерского баланса предприятия ОАО ”Пинский мясокомбинат“, разработка рекомендаций по совершенствованию формирования бухгалтерского предприятия.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: изучены методики составления бухгалтерского баланса по исследуемой теме, разработаны предложения по совершенствованию формирования бухгалтерского баланса предприятия.

Областью возможного практического применения являются основные выводы и предложения, которые могут быть использованы при организации бухгалтерского учета на предприятии ”Пинский мясокомбинат“.

Технико-экономическая и социальная значимость: предложенные методы помогут улучшить методику составления бухгалтерского баланса, осуществлять проверку документов, корреспонденции счетов предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Содержание

Введение

1. Экономическое содержание бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерский баланс как ступень обобщения данных

1.2 Структура и виды бухгалтерских балансов

1.3 Порядок и сроки представления бухгалтерского баланса

1.4 Нормативно-правовое обеспечение формирования финансовой отчетности (бухгалтерского баланса)

1.5Финансово-экономическая характеристика ОАО ”Пинский мясокомбинат"

2. Действующий порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

2.2 Методика формирования показателей актива бухгалтерского баланса

2.3 Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса

2.4 Рекомендации по совершенствованию формирования показателей бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших условий выхода организаций на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность организации - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации, что дает возможность: получить значительный объем информации об организации; определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние организации.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своей организации в списке аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе организации, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в РБ весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Значимость курсовой работы определила цель, которая состоит в обосновании рекомендаций по совершенствованию формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотрение экономического содержания бухгалтерской отчетности;

- раскрытие действующего порядка формирования показателей бухгалтерского баланса в ОАО ”Пинский мясокомбинат“;

- обоснование рекомендаций по совершенствованию формирования показателей бухгалтерского баланса.

Объектом исследования послужили отчетные данные за 2012 год Открытого акционерного общества ”Пинский мясокомбинат“.



ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Бухгалтерский баланс как ступень обобщения данных

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций организации является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом ”О бухгалтерском учете и отчетности“ [1].

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и структура собственного капитала. Баланс характеризует деятельность организации в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности бухгалтерский баланс выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности организации за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельной организации. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы организации по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство [19].

В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия, равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово ”баланс» имеет два значения.

1.Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

2.Форма отчетности.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми.

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принцип баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин[16].

1.2 Структура и виды бухгалтерских балансов

Представление в бухгалтерском балансе имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus - деятельный) хозяйственные средства организации классифицируются по их составу. Во второй - пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1.Долгосрочные активы.

2.Краткосрочные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы организации имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные организацией в виде правового и вещественного воплощения.

В- третьих, это затраты, произведенные самой организацией, или при создании организации ее собственниками ради дохода в будущем.

Трактовка актива баланса как перечня имущества организации тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива, кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческой организации - это получение прибыли).

Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями организации, с целью ее деятельности, подразумевающей результат этой деятельности [3].

Нужно отметить, что имущество организации, представленное в бухгалтерском балансе в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества организации могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая - со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой инфляции расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико.

Сумма средств организации, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения ей своей хозяйственной деятельности, при проведении которой организация выступает юридическим лицом.

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания организацией. Величина пассива баланса - это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

капитал и резервы;

долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства.

В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел ”краткосрочные обязательства“ входит величина резервов предстоящих расходов, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти резервы собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств[4].

Структура актива и пассива баланса в нашей стране создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какой срок это имущество может принять денежную форму.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств организации - уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами организации, является наиболее устойчивой. Уставной капитал организации образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала организации это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса с краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которые могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методов, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из бухгалтерского баланса полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов[9].

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату.

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

Вступительный баланс (начальный) -- первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее организации, а в пассиве -- источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества.

Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) -- баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности.[7]

Структура актива и пассива баланса в нашей стране создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какой срок это имущество может принять денежную форму.

1.3 Порядок и сроки представления бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность это завершающий этап учетного процесса в организации. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РБ. Организация, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.

Информация содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Организации представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РБ возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Организация, находящаяся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.[1]

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней с начала года следующего за отчетным годом, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РБ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.



1.4 Нормативно-правовое обеспечение формирования финансовой отчетности (бухгалтерского баланса)

Основными нормативными документами законодательства Республики Беларусь, регламентирующими порядок составления, представления и проверки бухгалтерской отчетности являются:

1. Закон РБ от 18.10.1994 г. № 3321-XII ”О бухгалтерском учете и отчетности“. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами[1].

2.Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 ”Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь“. Постановление устанавливает состав форм бухгалтерской отчетности. Инструкция устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). Для банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения разрабатываются Национальным банком Республики Беларусь. Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями и организациями, финансируемыми из бюджета, определяются иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь[20].

3. Инструкция о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 г. № 197 (в ред. 30 декабря 2008 г. № 206). Инструкция о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе определяет правила и методы ведения бухгалтерского учета юридическими лицами, объединенными в соответствии с заключенным договором в хозяйственную группу, подготовки учетной информации для включения ее в консолидированную бухгалтерскую отчетность хозяйственной группы[21].

4. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ 29.06.2005 г. №83 (в ред.18 марта 2010 г. № 29).При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году или за прошлые годы)[17].

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 35 от 11.06.2012г. ”Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь“. Настоящая Инструкция определяет порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой данными организациями деятельности[22].

6. Инструкция по бухгалтерскому учету ”Учетная политика организации“ утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 г. № 62 (в ред. 14.12.2012г. № 74). Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации[8].

7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (в ред. 22 апреля 2010 г. № 50). Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете[23].

8. Закон РБ от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII ”Об аудиторской деятельности“ (в ред. 22.12.2011 г. № 326). Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности, определяет перечень организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту[9].

9. Правило аудиторской деятельности ”Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности“, утвержденное постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 г. № 114 (в ред. 30.06.2011 г. № 51). В правиле определено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях[10].

10. Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности в ред. Приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2008 г. № 415. Указанные методические рекомендации определяют рекомендуемый порядок трансформации (преобразования) отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности. Установленный настоящими рекомендациями порядок применяется коммерческими организациями, которые обязаны трансформировать отечественную бухгалтерскую отчетность в финансовую отчетность по МСФО, вне зависимости от форм собственности, исключая банки, небанковские кредитно-финансовые организации и страховые организации[13].

Все нормативные акты связаны между собой, распологаются в определённой системе, подчинены друг другу или относятся друг с другом, обладают юридической силой, под которой понимается внутреннее свойство нормативно-правового акта.

1.5 Финансово экономическая характеристика ОАО” Пинский мясокомбинат“

Открытое акционерное общество ”Пинский мясокомбинат входит в состав государственного объединения ”Концерн Брестмясомолпром“. Собственником предприятия является Пинский районный исполнительный комитет. ОАО ”Пинский мясокомбинат“ создано на основании решения Пинского районного исполнительного комитета от 20 декабря 2010 года № 1005 путем преобразования коммунального производственного унитарного предприятия “Пинский мясокомбинат“, зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 16 апреля 2001 года в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200301991, в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах. Коммунальное производственное унитарное предприятие ”Пинский мясокомбинат“ реорганизовано на основании решения Пинского районного исполнительного комитета от 30.05.2005 № 274 путем присоединения к нему коммунального унитарного сельскохозяйственного предприятия ”Невель“, зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 27.06.2001. Дата регистрации предприятия - свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации серия КО № 0034081. Свидетельство зарегистрировано Брестским Областным исполнительным комитетом 26.12.2007г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200301991. Дата выдачи свидетельства 03.01.2009 года.

Основной вид деятельности - производство мяса и продуктов убоя скота. В соответствии с уставом предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

– 15110 производство мяса животных;

– 15130 производство изделий из мяса, включая мясные консервы;

– 51709 оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации;

– 52200 розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах;

– 55510 столовые;

– 60240 грузовой сухопутный транспорт;

– 63120 хранение и складирование;

– 64400 организация перевозки грузов;

– 70200 эксплуатация и сдача в наем собственного имущества.

На сегодняшний день свою продукцию ОАО ”Пинский мясокомбинат“ поставляет в 38 регионов Республики Беларусь. Практически полностью охвачена Брестская область, а также такие густонаселенные города как Минск, Гродно, Гомель и Могилев. Для энергичного продвижения своей продукции предприятие развивает сеть фирменных магазинов.С целью увеличения заинтересованности в работе торговых посредников с ОАО ”Пинский мясокомбинат“, последний разрабатывает и использует различные условия оплаты - дилерские договора, отсрочка платежа и др.

Стратегия маркетинга ОАО ”Пинский мясокомбинат“ направлена на достижение главной цели Общества путем:

1) увеличения объемов продаж колбасных изделий в 2012 году на 130 тонн по отношению к уровню 2011 года - 5600 тонн;

2) получения прибыли от реализации готовой продукции в 2012 году 2,5 млрд. бел. рублей;

3) максимального удовлетворения требований потребителей.

ОАО ”Пинский мясокомбинат» в сутки перерабатывают до 50 тонн мяса и производят 18-20 тонн колбасных изделий. Ассортимент вырабатываемой продукции на предприятии составляет более 310 наименований. бухгалтерский баланс актив отчетность

Основными поставщиками предприятия являются:

– Крупный рогатый скот (живой), свинина (живая) - в основном ОАО ”Пинский мясокомбинат“ сотрудничает с предприятиями и колхозами Брестской области (ОАО Парохонское, К-З КУПП Маньковичи, К-З СПК Лунинский и др.).

– Специи, мясо птицы - основную часть поставщиков данного сырья составляют частные компании из различных регионов Беларуси (ООО ”Белпроминвест“, СЗАО ”Серволюкс“ ф-л ”Серволюкс-Агро» Могилевская обл., ЧП ”ЛеонПак“ г.Минск и др.)

– Оболочка, пищевые добавки, упаковка и прочие материалы - основными поставщиками являются частные компании из Минской области. Компания работает с поставщиками из многих стран - Польша, Германия, США, Канада и др.

Производство продукции в денежном выражении ОАО ”Пинский мясокомбинат“ представлено в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Производство продукции в денежном выражении по ОАО ”Пинский мясокомбинат“ в период 2009-2011г., млн. руб.

	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста 2011/2009гг., %
1. Объем производства продукции, млн р.:
в фактических ценах	150821	191006	381896	253,2
в сопоставимых ценах	150821	208197	416267	276,0
Из общего объема продукции:
1.1. Сертифицированная продукция, млн р.	100145	138670	305517	305,1
Удельный вес к общему объему, %	66,4	72,6	80	120,5
1.2. Новая продукция, млн р.	603	764	3819	633,0
Удельный вес, %	0,4	0,4	1	250,0
1.3. Продукция, поставленная на экспорт, млн р.	18099	28651	72560	400,9
Удельный вес, %	12	15	19	158,3

Примечание - Источник: на основании отчетных данных предприятия

По ОАО ”Пинский мясокомбинат“ в анализируемый период 2009-2011г. идет рост объемов производства мясной продукции на 153% и общий объем производства продукции в 2011г. составляет 381869 млн.руб. Удельный объем сертифицированной продукции по ОАО ”Пинский мясокомбинат“ в 2011г. составил 80% или 305517 млн.руб. Новая продукция составила 1%, продукция на экспорт в период 2009-2011гг. увеличивается и в 2011г. составила 3819млн.руб.

Таблица 1.2 Структура продукции ОАО ”Пинский мясокомбинат“ за 2010-2011 гг., тонн

Ассортимент продукции	Выпуск продукции	Структура продукции, %	Изменение в структуре продукции, 2011/2009 гг. +, -
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
Мясо и субпродукты 1 кат.	8 099	9 732	54,9	58,5	3,6
варенные колбасные изделия	2 237	2 070	15,2	12,4	-2,7
сосиски, сардельки	983	798	6,7	4,8	-1,9
прочие колбасные изделия	721	632	4,9	3,8	-1,1
копченые колбасные изделия	470	537	3,2	3,2	0,0
в/копченные колбасные изделия	493	488	3,3	2,9	-0,4
крупнокусковые	386	455	2,6	2,7	0,1
Жир пищевой из госсырья	215	376	1,5	2,3	0,8
п/копченные колбасные изделия	301	363	2,0	2,2	0,1
Мелкокусковые	326	337	2,2	2,0	-0,2
наборы из субпродуктов	195	272	1,3	1,6	0,3
Фарши	146	255	1,0	1,5	0,5
сырокопченые колбасные изделия	88	131	0,6	0,8	0,2
Пельмени	67	123	0,5	0,7	0,3
Альбумин	22	34	0,1	0,2	0,1
Котлеты	12	33	0,1	0,2	0,1
Итого	14 761	16 636	100	100

Примечание - Источник: на основании отчетных данных предприятия

Отметим, что ОАО ”Пинский мясокомбинат“ специализируется на убое крупного рогатого скота, свиней, овец, выработке мяса и колбасно-кулинарных изделий. Удельный вес в структуре производства приходится на мясо и субпродукты в размере 58,5% от общего объема производства в 2011г.

Представители стратегических фирм-партнеров постоянно посещают ОАО «Пинский мясокомбинат» с целью информирования руководства о новейших разработках и достижениях в мясоперерабатывающей отрасли. На все выставки с участием этих фирм получают приглашения и специалисты предприятия.

Ритмичность выпуска продукции по кварталам 2011г. представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Ритмичность выпуска продукции по кварталам 2011г.

квартал	Выпуск продукции за год, млн. руб	Удельный вес, %	Выполнение плана, Коэффициент	Доля продукции зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	Факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7
I	77 000	95 856	22	25,1	114,1	25,1
II	87 500	93 946	25	24,6	98,4	25
III	87 500	97 383	25	25,5	102,0	25,5
IV	84 000	94 710	24	24,8	103,3	24,8
Итого:	350 000	381896	100	100	100	100,4

Примечание - Источник: на основании отчетных данных предприятия

ОАО ”Пинский мясокомбинат“ годовой коэффициент ритмичности выпуска продукции составил 100,4%, что связанно с перевыполнением плановых показателей по производству продукции в 2-3 кварталах.

Характеристика договоров, заключенных на поставку продукции представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Характеристика договоров, заключенных ОАО “Пинский мясокомбинат“ на поставку продукции в 2010-2011 гг.

Условия договора	2010г.	2011г.	Отклонение за период, +, -
	Кол-во	Уд. Вес, %	Кол-во	Уд. Вес, %	По кол-ву	По уд. Весу, %
1. Срок оплаты
1.1 предварительная оплата	200	25,0%	100	12,0%	-100	-13,0%
1.2. по факту поставки	0	0,0%	0	0,0%	0	0,0%
1.3. в течение 1-5 банковских дней	150	18,8%	210	25,3%	60	6,6%
1.4. от 6 до 15 б. дн.	150	18,8%	200	24,1%	50	5,3%
1.5. свыше 15 б. дн.	300	37,5%	320	38,6%	20	1,1%
1.6. не указан в договоре	0	0,0%	0	0,0%	0	0,0%
Итого договоров	800	100,0%	830	100,0%	30	0,0%
2. Распределение транспортных расходов
2.1. транспортные расходы несет покупатель	800	100,0%	830	100,0%	30	0,0%
2.2. транспортные расходы несет продавец	0		0
ИТОГО договоров	800	100,0%	830	100,0%	30	0,0%

Примечание - Источник: на основании отчетных данных предприятия

Анализируя данные таблицы, отметим, что количество заключенных договоров ОАО ”Пинского мясокомбината“ возрастает с 800договоров в 2010г. до 830 договоров в 2011г., так же отметим, что удельный вес договоров приходится на срок планы свыше 15 б. дн., что отрицательно может сказать на дебиторскую задолженность предприятия.

Динамика объема реализации продукции ОАО ”Пинский мясокомбинат“ представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Динамика объема реализации продукции ОАО ”Пинский мясокомбинат“ в период 2009-2011г.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста 2011/2009гг., %
1. Остаток готовой продукции на начало года, млн. р.	3666	4091	9740	265,685
2. Объем производства продукции, млн.р.	150821	191006	381896	253,211
3. Остаток готовой продукции на конец года, млн. р.	2587	4657	8382	324,000
4. Отгрузка продукции за год , млн. р.	155 140	200 619	403 102	259,831
5. Реализация продукции , млн. р.	1 732	4 956	12 824	740,423

Примечание - Источник: на основании отчетных данных предприятия

На основании данных отметим, что в период 2009-2011гг. идет рост объемов реализации продукции, как отрицательной тенденцией отметим увеличение остатков продукции на конец года.

Источниками анализа финансово - экономического положения деятельности ОАО ”Пинский мясокомбинат“ являются следующие документы:

бухгалтерский баланс (форма 1) (Приложение А);

отчет о прибылях и убытках (форма 2) (Приложение Б).

Увеличение основных финансово-экономических показателей свидетельствует о том, что предприятие с каждым годом работает все эффективней. Однако, следует отметить, что для более совершенной деятельности предприятия необходимо уменьшить себестоимость продукции (работ, услуг). Систематическое снижение себестоимости обеспечит рост прибыли предприятия.

Каждый бухгалтер руководствуется должностной инструкцией. (Приложение Д)

При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением двойной записи и системы счетов, а также с помощью частичной автоматизации учета на основе разработанной компьютерной программы ”1С ПРЕДПРИЯТИЕ“.

В соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение Е) работники организации (начальники цехов, мастера, работники планово-экономического, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота (Приложение В).

Предприятии использует типовой план счетов (Приложение Г). Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово - хозяйственной деятельности вышестоящей организации, налоговым органам, органам статистики и иным государственным органам.



ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

Составлению бухгалтерской отчетности в ОАО ”Пинский мясокомбинат“ предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 ”Прибыли и убытки“;

составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

в соответствии со ст. 13 закона ”О бухгалтерском учете и отчетности“ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств[12].

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

-при реорганизации или ликвидации организации;

-перед составлением годовой отчетности;

-при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

-при возникновении чрезвычайных ситуаций;

-в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) в ОАО ”Пинский мясокомбинат“ можно разделить на три части:

составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации замесяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например,в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги[8].

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль или убыток[8].

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) “, т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.2 Методика формирования показателей актива бухгалтерского баланс

Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

По строке 110 ”Основные средства“ приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости учитывается любое имущество со сроком службы более 12 месяцев[7].

Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 ”Основные средства“ и 03 ”Доходные вложения в материальные активы“ и суммой остатка по счету 02 ”Амортизация основных средств“. В нашем примере на начало отчетного года организация имела на балансе 86 924 млн. руб. основных средств. На конец отчетного периода показатель строки основные средства равен 120 539 млн. руб.

По строке 120 ”Нематериальные активы“ отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется)

Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05 и является разницей между суммами остатков по счетам 04 “Нематериальные активы“ и 05 ”Амортизация нематериальных активов“. В нашем примере на начало отчетного года организация имела на балансе 21 млн. руб. нематериальных активов. Показатель строки на конец отчетного периода равен 37 млн. руб.

По строке 140 ”Вложения в долгосрочные активы» отражаются расходы организации по созданию или приобретению внеоборотных активов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму краткосрочных активов предприятия. Для ее отражения существует статья ”Итого по разделу I“ Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела на начало и конец года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120;140; . В нашем примере это 96905 и 125567 на начало и конец года соответственно (Приложение A).

...