Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Значение и объекты анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Цель, задачи и источники информации анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ОАО «БЕРЁЗОВЫЙ КРАЙ»

2.1 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

2.2 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

2.3 Сравнительный анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками ОАО «Берёзовый край»

2.4 Разработка рекомендаций и мероприятий по управлению расчетами с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Каждая организация должна продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции организации. Реализацией завершается кругооборот средств. Организация возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у организации в виде прибыли.

Продажа отражает экономические связи между организациями и между предприятиями и государством. В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы организации.

Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Цель данной курсовой работы - провести анализ задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» и на основании данных анализа предложить мероприятия по управлению задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть сущность задолженности по расчетам покупателями и заказчиками, определить источники информации и методы ее анализа;

· проанализировать состав, структуру, динамику и оборачиваемость задолженности по расчетам покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край»;

· осуществить сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край»;

· по результатам анализа определить направления совершенствования анализа кредиторской задолженности по расчетам покупателями и заказчиками для ОАО «Берёзовый край».

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Берёзовый край».

Предметом исследования выступают показатели анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

Теоретической и методологической базой исследования служат научные и учебные пособия по анализу хозяйственной деятельности и бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность предприятия за 2011 - 2012 гг., а именно форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А); форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б), форма №3 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение В); нормативно-правовые акты и программные документы, информация официальных сайтов, периодические издания.

В процессе исследования применялись следующие методы: обобщение, анализ статистических данных, метод классификации и экономический анализ.



1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Значение и объекты анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ состояния расчетов организации с покупателями и заказчиками очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает увеличение или уменьшение их задолженности.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности организации при погашении дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

ь возникает на основании договора;

ь является частью активов организации, важной компонентой оборотного

ь часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

ь является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

ь влияет на результаты деятельности организации, на его финансовое состояние;

ь может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

ь может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам [2, c. 98].

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым организация получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета [3, c. 145].

Расчеты между покупателями и заказчиками, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями через банк, можно подразделить на две основные категории:

v расчеты по товарным операциям;

v расчеты по нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих организаций [4, c. 75].

К расчетам по нетоварным операциям относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и пр.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

ь акцептная;

ь аккредитивная;

ь расчеты платежными поручениями;

ь расчеты чеками;

ь расчеты векселями;

ь расчеты посредством плановых платежей[4, c. 82].

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

ь предварительный акцепт;

ь последующий акцепт.

Когда имеет место предварительный акцепт, плательщик при получении платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день [5, c. 244].

Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При этом за плательщиком сохраняется право в случае неправильной оплаты в течение трех дней заявить отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может быть частичным или полным. Мотивами для полного отказа от акцепта платежного требования могут быть обоснованные претензии по качеству товара (работ, услуг) или претензии в связи с несоблюдением условий договора. Частичный отказ от акцепта может быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и т.д. Необоснованный отказ покупателя от акцепта может повлечь за собой финансовые санкции, предусмотренные договором или назначенные арбитражным судом.

Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, обычно поступают на временное ответственное хранение к покупателю. По соглашению сторон такие грузы могут быть в дальнейшем возвращены поставщику, приняты покупателем со скидкой, переданы третьей стороне и т.д.

При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение банку поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товары на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В дальнейшем за счет депонированной суммы осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего [6, c. 101].

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не соглашается на предоплату, аккредитивная форма расчетов может стать оптимальным способом соблюдения интересов обеих сторон [6, c. 123].

Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе затрат по аккредитиву следует учитывать не только комиссию банка, но также и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств покупателей. Следовательно, целесообразно применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски велики и вероятные потери превышают затраты по использованию аккредитива.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В настоящее время для осуществления безналичных расчетов все чаще используются расчетные чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму получателю (чекодержателю) [6, c. 126].

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Сначала заключается договор купли-продажи, в котором указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. Вексель является все чаще используется [7, c. 129]:

Ш для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа;

Ш в качестве залога для получения банковского кредита или займа;

Ш как средство обеспечения обязательств третьих лиц.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа:

ь в момент предъявления векселя;

ь через некоторое время после предъявления векселя;

ь через определенный срок после составления векселя

ь конкретная дата.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства [7, c. 134].

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашением сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, организация может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как организация будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое организация заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

Анализ дебиторской задолженности необходим поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.

Таким образом, покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности организации при погашении дебиторской задолженности. Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

1.2 Цель, задачи и источники информации анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками -- выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчетов.

Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

– определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

– оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

– определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

– оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

– определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

– прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: бизнес-план организации, оперативные планы- графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета-фактуры; журнал регистрации выставленных счетов-фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

Регистры синтетического учета: журнал - ордер № 11, книга «Журнал-главная».

Бухгалтерская отчетность:

– Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

– Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Статистическая отчетность:

– Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»

– Ф.№ 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного организации (объединения) по продукции»

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

Таким образом, цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками -- выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчетов. Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками обусловлены целью анализа. Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: бизнес-план организации, оперативные планы- графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

1.3 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

расчет задолженность покупатель дебиторский

В анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками важное место занимает анализ дебиторской задолженности.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и по статьям.

Затем анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности, к которой относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности организации и ослабляет ликвидность его баланса.

Сомнительные (безнадежные) долги - счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки организации как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности [6].

Существуют следующие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:

– продажа долгов банку (факторинг);

– получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на расчетном счете (овердрафт);

– учет векселей (дисконт).

Также для предотвращения неплатежей организации предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. При снижении объема дебиторской задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности организации.В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба [1, с. 101].

Результаты анализа позволяют обосновано предположить какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

В процессе проведения анализа рассчитываются следующие основные групп показателей:

Средняя дебиторская задолженность:

(1.1)

где: ДЗ - кредиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

(1.2)

где: ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр - Выручка от реализации продукции;

СДЗ - Средняя дебиторской задолженность.

Период погашения дебиторской задолженности:

(1.3)

где: ППДЗ - период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.4)

где: ДЗакт - доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Та - текущие активы.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.5)

где: ДДЗсомн - доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗсомн - сомнительная дебиторская задолженность

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Для проведения сравнительного анализа дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, необходимым является проведения анализа кредиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда организаций значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности [13, c. 71].

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

Средняя кредиторская задолженность:

(1.6)

где: КЗ - кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

(1.7)

где: Окз - оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр - Выручка от реализации продукции;

Скз - Средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

(1.8)

где: ППКЗ - период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется организации для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо [24, с. 67].

Таким образом, в анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками важное место занимает анализ дебиторской задолженности. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и по статьям. Затем анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности, к которой относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности организации и ослабляет ликвидность его баланса.

Таким образом, в первой главе были рассмотрены основные понятия управления дебиторской задолженности, её влияние на деятельность организации, информационное обеспечение анализа и его методика.



2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ОАО «БЕРЁЗОВЫЙ КРАЙ»

2.1 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

Анализ задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край» целесообразно начать с оценки доли исследуемой задолженности в структуре дебиторской задолженности организации.

В таблице 2.1 отражена динамика, состав и структура дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг.

Таблица 2.1 - Динамика, состав и структура дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг.

Показатели	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2012 г.	Отклонение
	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %
Долгосрочная задолженность - всего	-	-	-	-	-	-
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	-	-	-	-
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)	-	-	-	-	-	-
расчеты с бюджетом	-	-	-	-	-	-
расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	-	-	-	-	-
прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная задолженность - всего	266	100,00	356	100,00	90	133,83
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	105	39,47	324	91,01	219	308,57
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные, предоплата)	148	55,64	0	0,00	-148	0,00
расчеты с бюджетом	0	0,00	29	8,15	29	-
расчеты по социальному страхованию и обеспечению	0	0,00	0	0,00	0	-
прочая дебиторской задолженность	13	4,89	3	0,84	-10	23,08

Источник: собственная разработка автора на основе Приложения В

Из таблицы 2.1 видно, что в ОАО «Берёзовый край» не наблюдается долгосрочной дебиторской задолженности, а краткосрочная дебиторская задолженность составляет 100% от всей дебиторской задолженности организации и имеет положительную динамику. Так за исследуемый период данный показатель вырос на 33,83% или на 90 млн руб.

Для большей наглядности изобразим структуру краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. на рисунке 2.1 и 2.2.

Рисунок 2.1 - Структура краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» на 31 декабря 2011 года

Источник: собственная разработка автора на основе Приложения В



Рисунок 2.2 - Структура краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» на 31 декабря 2012 года

Источник: собственная разработка автора на основе Приложения В

Из таблицы 2.1 и рисунков 2.1 и 2.2 видно, что структура краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. носит неустойчивый характер. Наблюдаются значительные структурные сдвиги.

Доля задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в структуре краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» на 31 декабря 2012 года составила 90,01%, что является наибольшей долью в исследуемой структуре. Однако на 31 декабря 2012 года данный показатель составлял в структуре краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» 39,47%. Следует сделать вывод о том, что задолженность по расчета с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за исследуемый период имела положительную динамику. Темп роста данного показателя составил 308,57%, что означает рост задолженности на 308,57% или на 219 млн руб.

Также значительную долю в структуре краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» составляла задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками. На 31 декабря 2011 года абсолютное значение данного показателя было равным 148 млн руб., что составило 55,64% от всей краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край». Однако за год организации удалось сократить данный показатель и уже на 31 декабря 2012 года, краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками была равна нулю.

Незначительную долю краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» составили задолженность по расчетам с бюджетом и прочая дебиторская задолженность.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками занимает в структуре краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» наибольшую долю, а значит управление именно этим показателем будет в наибольшей степени влиять на изменение краткосрочной дебиторской задолженности в целом по организации.

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Рассмотрим динамику просроченной краткосрочной дебиторской задолженности по расчетом с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. (таблица 2.2). Из таблицы 2.2 видно, что доля просроченной дебиторской задолженности в структуре краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «Берёзовый край» составила 20,30% на 31.12.2011 г. и 7,87% на 31.12.2012 г. Данный показатель имеет отрицательную динамику. Так за исследуемый период просроченная краткосрочная задолженность в ОАО «Берёзовый край» снизилась 26 млн руб., что является положительным явлением для деятельности организации. Однако просроченная краткосрочная задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, которая составила на 31.12.2012 г. 8,64% в структуре краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, имеет положительную динамику. Так, данный показатель вырос за исследуемый период на 28 млн руб., что привело в организации к значительному оттоку денежных средств.

Таблица 2.2 - Динамика просроченной краткосрочной дебиторской задолженности по расчетом с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг.

Показатель	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2012 г.	Отклонение, +/-	Темп роста, %
Дебиторская задолженность всего	266	356	90	133,83
в том числе по расчетом с покупателями и заказчиками	105	324	219	308,57
Просроченная дебиторская задолженность всего	54	28	-26	51,85
в том числе по расчетом с покупателями и заказчиками	0	28	28	-
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности, %	20,30	7,87	-12,436	38,74
в том числе по расчетом с покупателями и заказчиками	0	8,64	8,64198	-

Источник: собственная разработка на основе Приложения В

Рассмотрим динамику, состав и структуру дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. в разрезе отдельных организаций (таблица 2.3).



Таблица 2.3 - Динамика, состав и структура дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. в разрезе отдельных организаций

Наименование организации	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2012 г.	Отклонение
	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Задолженность по расчета с покупателями и заказчиками всего	105	100,00	324	100,00	219	308,57
в том числе ОАО «Глубокский МКК»	23	21,90	90	27,78	67	391,30
ОАО «Полоцкий КХП»	10	9,52	30	9,26	20	300,00
ОАО «Миорский комбинат»	31	29,52	68	20,99	37	219,35
ОАО «Витебск М73»	12	11,43	25	7,72	13	208,33
ОАО «Миорский мясокомбинат»	13	12,38	27	8,33	14	207,69
ОАО «Глубокое мясокомбинат»	7	6,67	34	10,49	27	485,71
ОАО «Глубокое комбинат»	5	4,76	29	8,95	24	580,00
ОАО «Крыница»	3	2,86	15	4,63	12	500,00
прочие покупатели и заказчики	1	0,95	6	1,85	5	600,00

Источник: собственная разработка на основе данных организации

Для большей наглядности изобразим структуру дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. в разрезе отдельных организаций на рисунках 2.3 и 2.4.



Рисунок 2.3 - Структура дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2011 года

Источник: собственная разработка на основе данных организации

Рисунок 2.4 - Структура дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 года

Источник: собственная разработка на основе данных организации

Из таблицы 2.3 и рисунков 2.3 и 2.4 видно, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 составляют объемы покупок и заказов от ОАО «Глубокский МКК» (27,78%). Также значительную долю в структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 составляют объемы покупок и заказов от ОАО «Миорский комбинат» (20,99%), ОАО «Глубокое мясокомбинат» (10,49%), ОАО «Полоцкий КХП» (9,26%). Незначительную долю в в структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 составляют объемы покупок и заказов от ОАО «Крыница» (4,63%) и прочих покупателей и заказчиков (1,85%).

В структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. в разрезе отдельных организаций не наблюдается значительных структурных сдвигов.

Таким образом, анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край» показал, что данный показатель занимает значительную долю в структуре дебиторской задолженности организации, имеет положительную динамику и имеет в своем составе значительную долю просроченной задолженности, что негативно влияет на деятельность организации в целом. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 составляют объемы покупок и заказов от ОАО «Глубокский МКК» (27,78%). Также значительную долю в структуре дебиторской задолженности по расчетам с покупатели ОАО «Берёзовый край» на 31.12.2012 составляют объемы покупок и заказов от ОАО «Миорский комбинат» (20,99%), ОАО «Глубокое мясокомбинат» (10,49%), ОАО «Полоцкий КХП» (9,26%).

2.2 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

Далее рассмотрим основные группы показателей оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. (таблица 2.4), которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Методика расчета данных показателей была приведена в пункте 1.3 главы 1 курсовой работы. Из таблицы 2.4 видно, что средняя дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками имеет положительную динамику и за исследуемый период выросла на 138,33% или на 124,5 млн руб. Также наблюдается снижение периода погашения дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 17,37 дней или на 11,29%. Наравне с данным показателем, снижение периода оборачиваемости дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками с 81,61 до 64,24 оборотов, носит отрицательный характер. Кроме этого увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 28 млн руб. говорит о снижении эффективности деятельности организации в рамках данных показателей.

Таблица 2.4 - Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг.

Показатель	На 31.12. 2011 г.	На 31.12. 2012 г.	Отклонение, +/-	Темп роста, %
Сумма дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, млн руб.	105	324	219	308,57
Выручка от реализации продукции, млн руб.	7345	13779	6434	187,60
Сумма оборотных активов, млн руб.	17980	28517	10537	158,60
Просроченная задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, млн руб.	0	28	28	-
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками (Сдз), млн. руб.	90	214,5	124,5	238,33
Оборачиваемость задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (Оддз), обор.	81,61	64,24	-17,37	78,71
Период погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (Ппдз), дн.	4,41	5,60	1,19	127,05
Доля задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в общем объеме текущих активов (ДЗакт), %	0,58	1,14	0,55	194,55
Доля сомнительной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в общем объеме дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (ДДЗсомн), %	0	8,64	8,64	-

Источник: собственная разработка на основе Приложения А, Б, В

Таким образом, анализ основные группы показателей оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. показал, что средняя дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками имеет положительную динамику. Также наблюдается снижение периода погашения дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. Наравне с данным показателем, снижение периода оборачиваемости дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, носит отрицательный характер. Кроме этого увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками говорит о снижении эффективности деятельности организации в рамках данных показателей.

2.3 Сравнительный анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками ОАО «Берёзовый край»

Анализируя состав, структуру и динамику дебиторской задолженности, необходимо учитывать, что её источником покрытия является кредиторская задолженность. Поэтому необходимым является проведение сравнительного анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг. (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край» за 2011-2012 гг.

Показатель	На 31.12. 2011 г.	На 31.12. 2012 г.
1	2	3
1. Сумма дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, млн. руб.	105	324
2. Сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, млн. руб.	6891	8390
3. Продолжительность использования задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, дни	4,41	5,60
4. Продолжительность использования задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дни	160,86	199,62
5. Приходится задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на рубль задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, руб.	0,015237	0,038617
6. Соотношение периода погашения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, %	2,74	2,81

Источник: собственная разработка на основе Приложения А, Б, В

Данный сравнительный анализ показал, что в исследуемом периоде задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками значительно превышает задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками. Так в 2011 г. на 1 руб. задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками приходилось 0,015 руб. задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, а в 2012 г. - 0,038. Однако за исследуемый период наблюдается опережение темпов роста продолжительности использования задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (на 26,98%) над темпами рост продолжительности использования задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (на 24,10%). Можно сделать вывод, что в организации наблюдается значительное преобладание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками над дебиторской задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако данная тенденция не является устойчивой.

Превышение задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками над задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками принято оценивать положительно. Это не только снимает для организации проблему финансирования операционного цикла, но и приносит еще определенный инфляционный доход, являющийся следствием того факта, что «время -- это деньги», и если платежи по обязательствам осуществляются в более поздние сроки и естественно, обесценившимися деньгами, то организация имеет на этом определенный выигрыш. Однако в тоже время, это означает и то, что организация не способна погашать свои обязательства и находится в критической финансовом состоянии.

Таким образом, сравнительный анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками ОАО «Берёзовый край» показал, что в исследуемом периоде задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками значительно превышает задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако данная тенденция не является устойчивой. Превышение задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками над задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками не только снимает для организации проблему финансирования операционного цикла, но и приносит еще определенный инфляционный доход. Однако в тоже время, это означает и то, что организация не способна погашать свои обязательства и находится в критической финансовом состоянии.



2.4 Разработка рекомендаций и мероприятий по управлению расчетами с покупателями и заказчиками ОАО «Берёзовый край»

Решение проблемы превышения задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками над задолженностью по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Берёзовый край» требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из способов укрепления финансового положения организации. Опыт реформирования организаций показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов организации и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации, стимулирования и контроля.

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.

Средний срок оплаты счетов дебиторов в днях - один из важнейших элементов анализа дебиторской задолженности. Средний срок оплаты счетов дебиторов (debtor days), или период оборота дебиторской задолженности (collection period), показывает среднее число дней, требуемое для взыскания (инкассирования) задолженности.

В основе определения этого соотношения, лежит следующий принцип: средний срок платежей вычисляется с точностью до одного дня, и задержка кем-то из клиентов оплаты свыше этого срока может побудить компанию к некоторым действиям. Кроме того, фактические сроки оплаты легко сравнивать с теми нормативами, которые устанавливает руководство, т.е. при помощи этого показателя можно контролировать эффективность работы с клиентами. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно, повышается ликвидность оборотных средств организации. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях со взысканием средств по счетам дебиторов.

При вычислении берется среднее значение дебиторской задолженности за расчетный период для сглаживания пиковых значений - их использование может привести к появлению «псевдоэкстреммумов», чреватых возникновением заблуждений относительно тенденций развития организации. Тенденцию изменения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности часто используют при определении обоснованности скидки за ранние платежи.

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

- определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

- анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

- определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

- задание условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

- прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

Получение платежей от дебиторов является одним из основных источников поступления средств на организация.

Дефицит денежных средств в экономике заставил организации изменить условия реализации своей продукции, что, в свою очередь, изменило существовавшие ранее отношения с покупателями и практику получения денег и потребовало от организаций выработки новой политики предоставления кредита и инкассации.

Неоднородное влияние инфляции на различные группы товаров усложнило координацию политики в области закупок и политики продаж, что придало дополнительное значение внедрению эффективных процедур инкассации.

Учет реальных издержек или выгод от принимаемых кредитных решений может использоваться как инструмент расширения продаж и повышения оборачиваемости текущих активов.

Перечислим основные приемы управления дебиторской задолженностью:

– учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности;

– АВС-анализ и XYZ-анализ в отношении дебиторов;

– анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров;

– оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;

– уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов;

– контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

– определение конкретных размеров скидок при досрочной оплате;

– оценка возможности факторинга продажи дебиторской задолженности.

Организация реализует свою продукцию, предоставляя отсрочку покупателям не более 30 дней. На практике нередки задержки платежей сверх этого срока. Реальное представление о погашении счетов дебиторов дает взвешенное «старение» дебиторской задолженности. Из-за просроченной дебиторской задолженности средний реальный срок оплаты счетов дебиторами больше установленного на 38 дней.

Контроль и анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения:

- позволяет оценить эффективность и сбалансированность политики кредита и предоставления скидок;

- определяет области, в которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов;

- дает базу для создания резерва по сомнительным долгам;

- позволяет сделать прогноз поступлений средств.

Наиболее часто употребляемыми способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

...