Учет движения основных средств

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет движения основных средств

1.1 Сущность и классификация основных средств

1.2 Учет наличия и движения основных средств

1.3 Амортизация основных средств

2. Организация учета движения основных средств предприятия

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет движения и амортизации основных средств

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств

Заключение

Литература



Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала и, прежде всего, в основные средства. На предприятиях основные средства составляют подавляющую часть основного капитала. В зависимости от того, как распорядится предприятие своим основным капиталом зависит его финансовое благополучие и перспективы развития организации.

В научной экономической литературе рассматриваются альтернативы в развитии бухгалтерского учета движения основных средств: полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета основных средств. В настоящее время, важно обеспечить правильный бухгалтерский и налоговый учет производственного предприятия. Вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета движения основных средств предприятия ОАО «Нижне-Ленское», и на ее основе разработка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств предприятия.

Исходя из поставленной цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и классификацию основных средств предприятия;

- рассмотреть учет наличия и движения основных средств;

- исследовать амортизацию основных средств;

- дать общую характеристику предприятия ОАО «Нижне-Ленское»;

- исследовать особенности бухгалтерского учета движения и амортизации основных средств предприятия ОАО «Нижне-Ленское»;

- предложить основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств предприятия ОАО «Нижне-Ленское».

Во введении обоснована актуальность темы курсовой работы, сформулирована цель, и определены задачи исследования.

В первой главе курсовой работы представлены теоретические аспекты бухгалтерского учета движения основных средств предприятия. Во второй главе исследованы особенности организации бухгалтерского учета основных средств на примере предприятия ОАО «Нижне-Ленское».

В заключении сформулированы выводы курсовой работы.

При написании данной работы использовались нормативно-правовые документы - федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», учебная экономическая литература по курсу «Бухгалтерский учет», статьи специализированного экономического журнала «Бухгалтерский учет» и, непосредственно, бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия ОАО «Нижне-Ленское» за 2011-2013 гг.



1. Бухгалтерский учет движения основных средств

1.1 Сущность и классификация основных средств

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами [19, C. 56].

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Любой производственный процесс по созданию продукции или услуг невозможен без участия материальных факторов, которые овеществлены в средствах производства.

Основные фонды - важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности, которая определяет производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Экономическая сущность основных производственных фондов как средств труда, используемых при создании услуг, определяет значение улучшения их использования для наиболее полного удовлетворения потребностей в услугах и повышения эффективности деятельности предприятия [16, C. 78].

Основные фонды, участвуя в производственном процессе, интенсифицируют труд, делают его более производительным, способствуют экономии трудовых ресурсов, и издержек производства. Являясь материально-вещественной основой реализации достижений научно-технического прогресса, основные фонды обеспечивают решение одной из важнейших задач - создают условия для повышения качества обслуживания и качества услуг. В рыночной экономике с развитой конкуренцией именно данный фактор является определяющим условием стабильного развития, расширения рынков сбыта, повышения конкурентоспособности и эффективности работы предприятий.

Значение улучшения использования основных производственных фондов многогранно и находит свое выражение в более полном согласовании экономических интересов всех участников процесса производства и потребления услуг. Эффективное использование основных производственных фондов означает, прежде всего, создание большего количества услуг без привлечения дополнительного капитала [23, C. 61].

Таким образом, увеличение объема услуг способствует наиболее полному удовлетворению спроса, приносит ощутимый народнохозяйственный экономический и социальный эффект в сфере их потребления. Повышение фондоотдачи обеспечивает также экономию текущих эксплуатационных расходов за счет уменьшения суммы амортизационных отчислений, приходящихся на единицу доходов. В этом случае предприятия получают соответствующий прирост прибыли, в результате чего расширяются их возможности материального стимулирования работников, производственного и социального развития. В то же время снижение себестоимости является реальной предпосылкой для уменьшения стоимости услуг, что повышает доступность потребителей к услугам и обеспечивает экономию расходов на их оплату.

Улучшение использования основных производственных фондов способствует также накоплению собственных средств предприятия на их обновление и модернизацию. Это приводит к ускорению оборачиваемости основных производственных фондов, сокращению разрыва в сроках физического и морального износа. Как следствие предприятия имеют финансовую возможность внедрения более производительных и совершенных средств труда, способных создавать услуги с улучшенными потребительскими свойствами, и на этой основе более полно удовлетворять возрастающие требования пользователей к их качеству [14, C. 25].

Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов общества и их использованием в различных отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения.

Так, под термином «основные фонды» подразумеваются материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности предприятия в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Так, под основными фондами понимаются материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности предприятия, эксплуатационный период и стоимость которых соответственно превышают один календарный год.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Структура основных фондов отражает техническую вооруженность предприятия и эффективность капиталовложений. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов, который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- жилища;

- вычислительная техника и оргтехника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие виды материальных основных фондов.

1. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

- промышленно - производственные;

- производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

- непроизводственные (объекты социальной сферы).

2. Степень использования в производственном процессе:

- действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

- бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки);

- находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

- пребывающие в состоянии консервации.

3. Принадлежность:

- собственные;

- арендованные.

Классификация основных средств служит для правильной организации на предприятии аналитического учета, начисление амортизации, составление бухгалтерской и статистической отчетности, экономического анализа их использования.

В зависимости от характера использования основных средств подразделяются на средства производственного и непроизводственного назначения. Производственные основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Непроизводственные основные средства - это средства труда, которые участвуют в процессе потребления и постепенно изнашиваются. К первым относятся, например, производственные здания, сооружения, рабочие машины и другие. Основные средства непроизводственного назначения используются в иных сферах деятельности экономического субъекта (например, дома культуры, столовые, прачечные, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и прочее) [30, C. 84].

По степени использования основных средств подразделяются на находящиеся [22, C. 40]:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от объема прав на них основных средств подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся в организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;

- полученные организацией в аренду.

В составе основных фондов есть такие, увеличение которых ведет к росту объема производства. Такие основные фонды называются активными. К ним относятся рабочие машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, скот рабочий и продуктивный и прочее.

Основные фонды, которые непосредственно не участвуют в переработке сырья, полуфабрикатов, то есть не воздействуют на предметы труда, а лишь создают условия для нормального хода производства, называются пассивными. К ним относятся производственные здания, хозяйственный инвентарь, прочие производственные основные фонды.

Деление основных производственных фондов на активные и пассивные во многом определяется отраслевыми особенностями производства. Так, например, в добывающих отраслях промышленности, металлургии сооружения относятся к активным фондам. В текстильной промышленности к группе активных фондов принадлежат рабочие машины и оборудование, так как только они имеют решающее значение при производстве продукции и прочее Также научно-технический прогресс вносит определенный элемент условности в деление основных производственных фондов на активные и пассивные.

Совершенствование структуры основных фондов, увеличение доли их активной части имеет своей конечной целью повышение эффективности использования основных фондов.



1.2 Учет наличия и движения основных средств

Все основные фонды учитываются в денежном выражении. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальной (балансовой) стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются [3, C .7]:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и другим договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Так, список фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств дополнен суммами, уплачиваемыми за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, суммами таможенных сборов и государственной пошлины, а начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, из списка исключены.

Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Восстановительная стоимость основных фондов является условной оценкой стоимости основных фондов и выражает сумму затрат, которые были бы необходимы для воспроизводства в данный момент фондов при действующих ценах.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при условии [3, C. 3]:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его: приобретение; сооружение; изготовление; доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию [3, C. 9].

Вместе с тем ряд расходов, которые связаны с приобретением основных средств за плату и по правилам налогового учета не включаются в их первоначальную стоимость: начисленные проценты за пользование кредитами и займами, взятыми на приобретение основных средств; уплаченные на таможне пошлины и сборы; сборы за регистрацию прав собственности; оплата услуг нотариусов; оплата консультационных услуг; оплата посреднических услуг; оплата юридических, информационных услуг; другие расходы, связанные с приобретением основного средства.

Таким образом, наблюдается различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

1.3 Амортизация основных средств

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете

Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета при линейном способе (методе) амортизации объекта основных средств представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета при линейном способе (методе) амортизации объекта основных средств

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Установление срока полезного использования
при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из (п. 20 ПБУ 6/01): - ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений его использования.	осуществляется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ (статья 258 НК РФ) и с учетом Классификации основных средств
2. Определение нормы амортизации
исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01)	по формуле (статья 259 НК РФ): К = 1/N* 100%, где К -- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах
3. Расчет суммы амортизации
исходя из первоначальной или восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, независимо, от способа ее начисления в размере 1/12 годовой суммы	осуществляется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта
4. Амортизация модернизируемых основных средств
ПБУ 6/01 не содержит норм. Методические указания гласят: если объект основных средств подвергся дооборудованию, пересматривается срок полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется из расчета остаточной стоимости и нового срока полезного использования	Если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, то при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования
5. Прекращение начисления амортизации
с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета	с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям

Необходимо определить место роль каждой системы учета на предприятии и осуществить точную и продуманную реформу в части сближения налогового и бухгалтерского. В рамках совершенствования амортизационной политики необходимо отказаться от по объектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Таким образом, в настоящее время рационально применение нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете, при использовании в бухгалтерском учете метод уменьшающегося остатка (закрепление в учетных политиках предприятия данных способов начисления амортизации позволит сократить разницы между бухгалтерским и налоговым учетами).



2. Организация учета движения основных средств предприятия

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Нижне-Ленское» - крупное производственное предприятие Республики Саха (Якутия), занимающееся добычей, обработкой, огранкой и продажей алмазов.

Открытое акционерное общество «Нижне-Ленское» является правопреемником государственного горно-геологического предприятия «Нижне-Ленское» и открытого акционерного общества «КДМ-Оленек».

ОАО «Нижне-Ленское» является коммерческое? организацией?, основной? целью деятельности которой? является получение прибыли и использование ее в интересах развития производства, повышения эффективности использования финансовых, материальных и прочих ресурсов для улучшения благосостояния предприятия и его акционеров.

Основные виды деятельности ОАО «Нижне-Ленское»:

- Разведка и разработка месторождении? алмазов, их добыча, обработка, огранка и продажа (в обработанном и необработанном виде);

- Разведка и добыча драгоценных и цветных металлов, драгоценных и цветных камней?, редкоземельных элементов, полиметаллов, сопутствующих минералов и других полезных ископаемых, их переработка и реализация;

- Первичная классификация, сортировка и оценка природных необработанных алмазов;

- Производство ювелирных изделии? из драгоценных металлов и их сплавов с применением вставок из драгоценных и полудрагоценных камнеи?;

- Обработка природных алмазов в бриллианты;

- Оптовая и розничная торговля бриллиантами и ювелирными изделиями;

- Внешнеторговая деятельность;

- Экспортно-импортные операции.

Бухгалтерским учетом ОАО «Нижне-Ленское» занимается структурное подразделение предприятия - бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Для каждого работника разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей, которые утверждены генеральным директором.

Структура бухгалтерской службы ОАО «Нижне-Ленское» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Нижне-Ленское»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками предприятия.
Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости	Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операций

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, и осуществляет контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, предоставляет оперативную и результативную информацию в установленные сроки, подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств и прочее. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется, автоматизировано с применением компьютерной техники и программ «1С: Предприятие». Таким образом, предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями российского законодательства.

Для представления масштабов деятельности предприятия проведем анализ основных экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Нижне-Ленское» за 2011-2013 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ОАО «Нижне-Ленское» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение в 2013 г. к 2011 г.
				Абс. изм., т.р.	, %
Выручка от реализации	4442144	4689161	3871151	-570993	-12,85
Себестоимость	3253858	2751023	2143146	-1110712	-34,14
Чистая прибыль	34387	-1874838	725343	690956	209,35
Внеоборотные активы	3893726	2779073	3804351	-89375	-2,30
Оборотные активы	4917047	4111233	4920451	3404	0,07
Капитал и резервы	2292786	394262	1119605	-1173181	-51,17
Долгосрочные обязательства	1530238	2186802	147426	-1382812	-90,37
Краткосрочные обязательства	4987749	4309242	7457771	2470022	49,52
Валюта баланса	8810773	6890306	8724802	-85971	-0,98

За анализируемый период произошло сокращение валюты баланса организации на 85971 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 0,98 %. Данные изменения в большей степени обусловлены снижением внеоборотных активов ОАО «Нижне-Ленское» на 89375 тыс. рублей или на 2,30 % При одновременном сокращении внеоборотных активов организации наблюдалась положительная динамика текущих активов ОАО «Нижне-Ленское» на 3404 тыс. рублей или на 0,07 %.

За 2011-2013 гг. источники финансирования имущества организации сократились на 85971 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 0,98 %. Данные изменения в большей степени обусловлены значительным снижением собственного капитала и долгосрочных источников финансирования деятельности ОАО «Нижне-Ленское» - 1173181 тыс. рублей и 1382812 тыс. рублей соответственно. К числу отрицательных моментов следует отнести рост краткосрочных источников финансирования деятельности предприятия при одновременном сокращении долгосрочных обязательств, что оказывает негативное влияние на финансовую устойчивость организации. За исследуемый период выручка от реализации продукции предприятия ОАО «Нижне-Ленское» сократилась на 570993 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 12,85 % при одновременном снижении себестоимости на 1110712 тыс. рублей. К числу позитивных моментов деятельности предприятия следует отнести рост чистой прибыли ОАО «Нижне-Ленское» за 2011-2013 гг. на 690956 тыс. рублей. За анализируемый период выручка от реализации продукции предприятия ОАО «Нижне-Ленское» сократилась на 570993 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 12,85 %. В большей степени выручка от реализации ОАО «Нижне-Ленское» формируется за счет реализации алмазов. В 2013 г. основной объем продаж 98,8% был направлен на экспорт (экспортные поставки алмазов предприятия осуществлялись 88 иностранным фирмам из Бельгии (52,6% от общей доли экспорта), Индии (18,5%), Гонконга (15,8%), Израиля, Объединенных Арабских Эмиратов, США (13,1%), что позволило существенно расширить канал сбыта). При одновременном сокращении объемов продаж наблюдалась отрицательная динамика себестоимости на 1110712 тыс. рублей. К числу позитивных моментов деятельности предприятия следует отнести рост чистой прибыли ОАО «Нижне-Ленское» за 2011-2013 гг. на 690956 тыс. рублей. В следующем разделе курсовой работы детально исследуем учетную политику предприятия ОАО «Нижне-Ленское» в целях бухгалтерского и налогового учета.

2.2 Учет движения и амортизации основных средств

Учет основных средств на предприятии ОАО «Нижне-Ленское» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и внутренним Стандартом по учету основных средств. Переоценка основных средств производится по однородным группам основных средств согласно приказу руководителя 1 раз в 3 года. Уровень существенности для отражения в отчетности итогов переоценки основных средств - 10 % и более по однородной группе основных средств. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» постоянно действующей комиссией по приемке основных средств. По основным средствам, используемым на добычных участках, срок полезного использования определяется длительностью лицензий, условиями эксплуатации на основании справки, утверждаемой главным инженером. Амортизация начисляется по основным средствам, стоимость которых превышает 40 000 руб. Имущество стоимостью менее 40 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов.

Рассмотрим бухгалтеский и налоговый учет основных средств на предприятии. ОАО «Нижне-Ленское» безвозмездно получило объект основных средств от другой организации. Его балансовая (остаточная) стоимость, указанная в документах о передаче, составляет 200 000 руб., а рыночная стоимость на дату оприходования равна 300 000 руб. (остаточная стоимость объекта, отраженная в документах о передаче, меньше рыночной стоимости на дату оприходования). Кроме того, передающая организация дополнительно оплатила расходы по доставке (транспортировке) объекта основных средств в сумме 1 200 руб., включая НДС - 200 руб.

Таблица 2.3 - Безвозмездное получение основных средств предприятия ОАО «Нижне-Ленское»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования	01-1	98	300 000
Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке безвозмездно полученного объекта ОС (без учета НДС)	08-4	76	1000
Увеличение первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС на сумму произведенных затрат по доставке	01-1	08-4	1000
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате сторонним организациям за услуги, связанные с доставкой безвозмездно полученного объекта ОС	19-1	76	200
Оплачены услуги сторонних организаций (включая НДС)	76	51	1200
Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услугам сторонних организаций	68-4	19-1	200

ОАО «Нижне-Ленское» приобрело у поставщика оборудование для производственных нужд, не требующее монтажа, стоимостью 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.

Таблица 2.4 - Приобретение оборудования для производственных нужд ОАО «Нижне-Ленское»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60	200 000
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60	40 000
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51	240 000
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4	200 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68-4	19-1	40 000

Документально данная операция по приходованию основных средств оформляется актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

На предприятии ОАО «Нижне-Ленское» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Дебет 20 «Основное производство» - 800 000 руб.

Дебет 19-5, 10 -160 000 руб.

Кредит 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) - 960 000 руб.

2. Дебет 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) - 960 000 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» - 960 000 руб.

3. Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» - 160 000 руб

Кредит 19-5, 10 - 160 000 руб.

Выбытие основных средств с ОАО «Нижне-Ленское» производится в различных формах: безвозмездная передача основных средств, передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ОАО «Нижне-Ленское» - первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В бухгалтерии оформлены следующие записи:

- остаточная стоимость:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - 680 000 руб.

Кредит 01 «Основные средства» - 680 000 руб.

- износ:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» - 120 000 руб.

Кредит 01-2 «Основные средства (субсчет выбытие) » - 120 000 руб.

- остаточная стоимость:

Дебет 58 «Финансовые вложения» - 600 000 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разница списана за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4.

ОАО «Нижне-Ленское» в январе 2013 г. ввело в эксплуатацию оборудование, требующее монтажа. По имеющимся документам стоимость имущества составила 30 000 руб. (без НДС). Стоимость монтажа - 6000 руб. (без НДС). ОАО «Нижне-Ленское» установила основному средству срок полезного использования - четыре года. Способ начисления амортизации - линейный. Бухгалтер предприятия ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 руб. - принято к учету оборудование, требующее монтажа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке» - 30 000 руб. - отражена передача оборудования в монтаж;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6000 руб. - учтены затраты на монтаж;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36 000 руб. - принято оборудование к учету в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» начислял амортизацию по этому оборудованию следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 750 руб. (36 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация.

В мае 2013 г. в бухгалтерию ОАО «Нижне-Ленское» поступила накладная на отдельный элемент оборудования, который был установлен при его монтаже, стоимостью 8400 руб. (без НДС). Бухгалтер предприятия ОАО «Нижне-Ленское» отразил стоимость этой детали в составе материально-производственных запасов и списал в состав расходов следующей проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8400 руб. - отражена стоимость детали в составе материально-производственных запасов;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - 8400 руб. - списаны материально-производственные запасы в производство.

Следует отметить, что правила определения первоначальной стоимости основных средств установлены п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Согласно ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества) формируется исходя из остаточной стоимости.

Таким образом, бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское», принимая объект основных средств к учету, не смог своевременно включить в первоначальную стоимость все фактические расходы на его приобретение. Ошибка в оценке стоимости основного средства привела к неправильной сумме начисленной амортизации, что, в свою очередь, повлияло на величину остаточной стоимости имущества. Занижение налоговой базы привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

С учетом обнаруженной ошибки, бухгалтером ОАО «Нижне-Ленское» были внесены исправления в учет и до начислен налог на имущество. Бухгалтер предприятия внес изменения в первоначальную стоимость основного введенного в эксплуатацию средства и исправил акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1).

Бухгалтером ОАО «Нижне-Ленское» были оформлены исправительные проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 8400 руб. - исключена стоимость детали из состава материально-производственных запасов;

Дебет 20 Кредит 10 - 8400 руб. - исключена из состава затрат стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 08 Кредит 60 - 8400 руб. - увеличена сумма вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08 - 8400 руб. - увеличена первоначальная стоимость основного средства.

Затем бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений по этому основному средству, которая должна была составить 925 руб. [(36 000 руб. + 8400 руб.) : 48 мес.]. Таким образом, за все месяцы эксплуатации бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» доначислил амортизацию в сумме 525 руб. [(925 руб. - 750 руб.) x 3 мес.] и оформил следующую проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 525 руб. - доначислена амортизация по основному средству за февраль-апрель.

В расчет налоговой базы за I квартал входит остаточная стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Остаточная стоимость имущества за отчетный период должна была быть указана с учетом увеличения: на 1 февраля - на 8400 руб.; на 1 марта - на 8225 руб. (8400 руб. - 175 руб.); на 1 апреля - на 8050 руб. (8400 руб. - 175 руб. x 2 мес.).

Среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 6169 руб. [(8400 руб. + 8225 руб. + 8050 руб.) : 4] и на 6169 руб. увеличилась налоговая база.

Следует отметить, что минерально-сырьевая база предприятия постоянно укрепляется за счет выполнения геологоразведочных работ по имеющимся лицензиям. Для проведения горно-обогатительных работ ОАО «Нижне-Ленское» в январе 2013 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 5000 EUR (без НДС). По условиям договора право собственности переходило к покупателю в момент передачи ему оборудования от поставщика. Оплата - в рублях по курсу Банка России на день платежа. ОАО «Нижне-Ленское» получило оборудование 19 января 2013 г., оплатило 16 февраля 2013 г., ввело в эксплуатацию 27 февраля 2013 г. Оборудованию был установлен срок полезного использования, равный 20 месяцам. Метод начисления амортизации - линейный.

Бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

19 января

Дебет 08 Кредит 60 - 172 000 руб. (5000 EUR x 34,40 руб/EUR) -отражены затраты на приобретение оборудования;

16 февраля

Дебет 08 Кредит 60 - 300 руб. [5000000 EUR x (34,46 руб/EUR - 34,40 руб/EUR] - отражена отрицательная курсовая разница в затратах на приобретение оборудования;

27 февраля

Дебет 01 Кредит 08 - 172 300 руб. (172 000 руб. + 300 руб.) - оборудование введено в эксплуатацию.

Ежемесячно начиная с марта Дебет 20 Кредит 02 - 8615 руб. (172 300 руб. : 20 мес.) - начислена амортизация.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, который применил бухгалтер, устарел - включил отрицательную суммовую разницу, возникшую до ввода объекта в эксплуатацию, в сумму фактических затрат на его приобретение. Бухгалтер завысил первоначальную стоимость основного средства, что привело к завышению налоговой базы по налогу на имущество и переплате этого налога.

Бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 300 руб. - сторнирована курсовая разница;

Дебет 91 Кредит 60 - 50 руб. [5000 EUR x (34,41 руб/EUR - 34,40 руб/EUR)] - отражена курсовая разница на отчетную дату (31 января);

Дебет 91 Кредит 60 - 250 руб. [5000 EUR x (34,46 руб/EUR - 34,41 руб/EUR)] - отражена курсовая разница на дату погашения обязательства;

Дебет 01 Кредит 08 - 300 руб. - скорректирована первоначальная стоимость основного средства.

Затем бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал ежемесячную сумму амортизации, которая составила 8600 руб. (172 000 руб. : 20 мес.). Излишне начисленную амортизацию сторнировал: Дебет 20 Кредит 01 - 30 руб. [(8615 руб. - 8600 руб.) x 2 мес.] - уменьшена сумма начисленной амортизации за март и апрель.

После этого бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» пересчитал сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал. Остаточная стоимость оборудования была завышена: на 1 марта - на 300 руб. (172 300 руб. - 172 000 руб.); на 1 апреля - на 285 руб. [(172 300 руб. - 8615 руб.) - (172 000 руб. - 8600 руб.)].

Таким образом, налоговую базу за I квартал бухгалтер завысил на 146,25 руб. (300 руб. + 285000 руб.) : (3 + 1), а сумму налога - на 1 руб. (146,25 руб. x 2,2% : 4).

Поэтому бухгалтер ОАО «Нижне-Ленское» оформил следующую проводку:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций» - сторнирована излишне начисленная сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал. Остаточная стоимость имущества за отчетный период указана с учетом уменьшения: на 1 марта - на 300 руб. (172 300 руб. - 172 000 руб.); на 1 апреля - на 285 руб. [(172 300 руб. - 8615 руб.) - (172 000 руб. - 8600 руб.)]. Среднегодовая стоимость имущества уменьшилась на 146,25 руб. [(300 руб. + 285 руб.) : (3 + 1)] и на сумму 146,25 руб. уменьшилась налоговая база.

Положительно можно оценить тот факт, что ОАО «Нижне-Ленское» начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом. Итоговые данные двух способов начисления практически совпадают, что позволяет сократить время и трудоемкость расчетов на рассмотренном участке бухгалтерской работы.



2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств

Представим методы, которые можно использовать для оптимизации бухгалтерского и налогового учета основных средств ОАО «Нижне-Ленское». Для повышения эффективности использования основных производственных фондов исследуемого предприятия предлагается изменить амортизационную политику с линейного метода начисления амортизации на кумулятивный метод (по сумме чисел лет полезного использования).

Для улучшения технического состояния предлагается изменить существующую политику начисления амортизации. В качестве объекта основных средств возьмем насосную станцию, первоначальной стоимостью 19472704,67 рублей. Данный объект относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования насосной станции составляет 11 лет.

Проведем расчет амортизации объекта основных средств на предприятии ОАО «Нижне-Ленское» линейным методом на основе данных, представленных в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Линейный метод начисления амортизации объекта основных средств ОАО «Нижне-Ленское»

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма, руб.	Сумма накопленного износа, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	19472704,67	9,09	1770245,88	1770245,88	17702458,79
2	19472704,67	9,09	1770245,88	3540491,76	15932212,91
3	19472704,67	9,09	1770245,88	5310737,64	14161967,03
4	19472704,67	9,09	1770245,88	7080983,52	12391721,15
5	19472704,67	9,09	1770245,88	8851229,40	10621475,27
6	19472704,67	9,09	1770245,88	10621475,28	8851229,39
7	19472704,67	9,09	1770245,88	12391721,16	7080983,51
8	19472704,67	9,09	1770245,88	14161967,04	5310737,63
9	19472704,67	9,09	1770245,88	15932212,92	3540491,75
10	19472704,67	9,09	1770245,88	17702458,80	1770245,87
11	19472704,67	9,09	1770245,88	19472704,67	0,00



Далее рассчитаем норму амортизации объекта основных средств ОАО «Нижне-Ленское» по кумулятивному методу (по сумме чисел лет полезного использования) на основе данных, представленных в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Кумулятивный метод начисления амортизации объекта основных средств ОАО «Нижне-Ленское»

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма, руб.	Сумма накопленного износа, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	19472704,67	16,7	3251941,68	3251941,68	16220762,99
2	19472704,67	15,2	2959851,11	6211792,79	13260911,88
3	19472704,67	13,6	2648287,835	8860080,62	10612624,05
4	19472704,67	12,1	2356197,265	11216277,89	8256426,78
5	19472704,67	10,6	2064106,695	13280384,58	6192320,09
6	19472704,67	9,1	1772016,125	15052400,71	4420303,96
7	19472704,67	7,6	1479925,555	16532326,26	2940378,41
8	19472704,67	6,1	1187834,985	17720161,25	1752543,42
9	19472704,67	4,5	876271,7102	18596432,96	876271,71
10	19472704,67	3,1	603653,8448	19200086,80	272617,87
11	19472704,67	1,6	311563,2747	19472704,67	0,00

Полученные данные позволяют проанализировать изменение величины формируемого амортизационного фонда предприятия. Применение кумулятивного метода амортизации основных средств в амортизационной политике предприятия позволит увеличить бюджеты амортизационных отчислений. Определим сравнительный экономический эффект при использовании линейного и кумулятивного (по сумме чисел лет полезного использования) методов равен 1582525,71 рублей.

Исходя из полученных результатов можно сформулировать вывод, что для предприятия ОАО «Нижне-Ленское» применение метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования выгоднее. В приведенном примере использование данного метода приведет к увеличению чистого денежного потока на 1582525,71 рублей.

Увеличение коэффициента износа за исследуемый период является основной причиной проведения ремонтных работ основных производственных фондов ОАО «Нижне-Ленское». На основе этого руководству предприятия предлагается провести программу капитального ремонта основных средств.

Для осуществления программы капитального ремонта основных производственных фондов необходимо создать резерв на ремонт основных производственных фондов - постепенно накапливать средства на его осуществление и равномерно включать затраты на проведение основных средств в себестоимость продукции или на расходы на продажу, что будет выгодным для предприятия. Формирование резерва должно осуществляться ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов на проведение ремонтных работ.

Например, ОАО «Нижне-Ленское» создаст резерв на ремонт в плановом периоде в размере 100000 тыс. рублей. Рассчитаем сумму ежемесячных отчислений: 100 000 тыс. рублей / 12 мес. = 8333 тыс. рублей. В результате все затраты на ремонт основных производственных фондов предприятия будут списываться за счет созданного резерва.

Поскольку существенное влияние на увеличение объемов реализации оказывает фондоотдача основных производственных фондов предприятию необходимо сохранять тенденцию повышения фондоотдачи (фондоотдача основных средств 2011-2013 гг. увеличилась, и на конец анализируемого периода составила 1,772 рублей). Рост фондоотдачи ОАО «Нижне-Ленское» будет способствовать улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования, улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Для повышения эффективности использования основных фондов руководству предприятия ОАО «Нижне-Ленское» можно принять такие меры, как инвентаризация активов предприятия и высвобождение их от неиспользуемого оборудования. Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных фондов предприятия ОАО «Нижне-Ленское», и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом состоянии предприятия и эффективности его деятельности.

Применение на практике разработанных рекомендаций позволит ОАО «Нижне-Ленское» осуществлять свою деятельность более эффективно.



Заключение

Завершая рассмотрение выбранной темы курсовой работы можно сформулировать следующие выводы.

Предприятие ОАО «Нижне-Ленское» осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями российского законодательства. В соответствии учетной политикой ОАО «Нижне-Ленское» налоговый учет основных средств ведется следующим образом. По всем объектам применяется линейный метод начисления амортизации исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования. При этом амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем полезный срок указанных амортизируемых основных средств выделяются в группу амортизируемого имущества по оценкам остаточной стоимости и обязательно подлежит включению в составы расходов для целей налогообложения равномерно в течение семи лет. Положительно можно оценить тот факт, что ОАО «Нижне-Ленское» начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом. Итоговые данные двух способов начисления практически совпадают, что позволяет сократить время и трудоемкость расчетов на рассмотренном участке бухгалтерской работы.

По результатам выполненной работы, чтобы повысить эффективность управления внеоборотными активами, эффективность их использования на анализируемом предприятии, предлагаются следующие рекомендации:

1. Для повышения эффективности использования основных производственных фондов исследуемого предприятия предлагается изменить амортизационную политику с линейного метода начисления амортизации на кумулятивный метод (по сумме чисел лет полезного использования). Для улучшения технического состояния предлагается изменить существующую политику начисления амортизации. Применение кумулятивного метода амортизации основных средств в амортизационной политике предприятия позволит увеличить бюджеты амортизационных отчислений.

2. Увеличение коэффициента износа за исследуемый период является основной причиной проведения ремонтных работ основных производственных фондов ОАО «Нижне-Ленское». На основе этого руководству предприятия предлагается провести программу капитального ремонта основных средств. Для осуществления программы капитального ремонта основных производственных фондов необходимо создать резерв на ремонт основных производственных фондов - постепенно накапливать средства на его осуществление и равномерно включать затраты на проведение основных средств в себестоимость продукции или на расходы на продажу, что будет выгодным для предприятия.

3. Поскольку существенное влияние на увеличение объемов реализации оказывает фондоотдача основных производственных фондов предприятию необходимо сохранять тенденцию повышения фондоотдачи (фондоотдача основных средств 2011-2013 гг. увеличилась, и на конец анализируемого периода составила 1,772 рублей). Рост фондоотдачи ОАО «Нижне-Ленское» будет способствовать улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования, улучше...