Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте

1.1 Понятие и основные задачи учёта нематериальных активов

1.2 Аналитический и синтетический учёт счёта 04

1.3 Виды нематериальных активов

1.4 Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности)

1.5 Объекты, регулируемые авторским правом

Глава 2. Учёт операций с нематериальными активами

2.1 Оценка стоимости нематериальных активов

2.2 Учёт поступления и создания нематериальных активов

2.3 Начисление амортизации нематериальных активов

2.4 Учёт выбытия нематериальных активов

2.5 Учёт передачи прав

Глава 3. Инвентаризация нематериальных активов

Глава 4. Налогообложение нематериальных активов

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

учет нематериальный актив амортизация налогообложение

Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично - intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.

Для того чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый «выход» от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый процесс - уже не созидательный, а учетный, - в ходе которого осуществляется классификация и оценка нематериального актива.

Также в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает их доля. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков с развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в Беларуси.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные необоротные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

В этой работе можно выделить правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение. Для этого здесь использованы помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РБ.

Эта тема интересна тем, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной.

Поэтому цель моей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в РБ и обозначить проблемы, с этим связанные.

Задачи курсовой работы:

- изучить сущность и виды нематериальных активов в Республике Беларусь;

- раскрыть учёт поступления, создания и выбытие нематериальных активов;

- правильное начисление амортизации нематериальных активов;

- охарактеризовать синтетический и аналитический учёт нематериальных активов;

- изучить объекты, регулируемые патентным и авторским правом.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ

1.1 Понятие и основные задачи учёта нематериальных активов

Нематериальные активы - это представленная совокупность, не имеющие вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющие своё содержание и используемые предприятием в хозяйственной деятельности в течении длительного периода (более 12 месяцев).[21, конспект лекций].

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту нематериальных активов, утверждённому постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118(с учётом изменений и дополнений) нематериальными активами для целей бухгалтерского учёта признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации для производство продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управления организацией;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

- по которым имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат по их приобретению (созданию);

- по которым имеются документы, подтверждающие права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведённые затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности [на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности] ;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие имущественные права (лицензии на осуществление видов деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых операций, права доверительного управления имуществом).

Единицей учёта является инвентарный объект, т.е. совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Отличительным признаком инвентарного объекта является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

В состав нематериальных активов не включается:

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без него;

- незаконченные или неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- организационные расходы, связанные с государственной регистрацией или перерегистрацией организации и другие расходы, являющиеся организационными по законодательству;

- стоимость деловой репутации организации (гудвилл), которая определяется как превышение покупной цены предприятия как имущественного комплекса над стоимостью приобретаемых его активов и обязательств, так как она не может быть отчуждена или существовать отдельно от предприятия. Гудвилл появляется при покупке других предприятий или их подразделений, чаще всего на аукционах.

Основными задачами учёта нематериальных активов в организации являются:

- своевременное и правильное документальное оформление операций, связанных с достижением отдельных объектов нематериальных активов;

- точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

- правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;

- своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;

- правильное исчисление и учёт результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

- своевременное составление и представление достоверной отчётности по нематериальным активам соответствующим органам управления.

1.2 Аналитический и синтетический учёт счёта 04

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся в разрезе инвентарных объектов в «Инвентарной карточке учёта нематериальных активов» формы НА-2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приёме - передаче, накладная и другие аналогичные документы). Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора и других документов. Основным признаком, по которому один объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым из них самостоятельной функции в учёте хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации.

Для синтетического учёта нематериальных активов предназначен синтетический активный счёт 04 «Нематериальные активы». На нём обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счёта 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К этому счёту могут открываться следующие субсчета: «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; «Права на объекты промышленной собственности»; «Программное обеспечение вычислительной техники»; и др. Кроме того для учёта выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к этому счёту может открываться субсчёт «Выбытие нематериальных активов». Нематериальные активы на счёте 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

1.3 Виды нематериальных активов

Рассмотрим отдельные виды нематериальных активов.

Лицензия (лат.licentia свобода, право) - это разрешение, выдаваемое компетентными государственными организациями на осуществление юридическими и физическими лицами различных видов деятельности: розничной торговли; внешнеторговых операций; выдачи займов; валютных операций и др. [19,с.80].

Товарные знаки - это обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими предприятиями. [19,с.80].

Владелец зарегистрированного товарного знака по закону имеет исключительное право его использования. Права владельца товарного знака нарушаются несанкционированным применением товарного знака другими субъектами хозяйствования.

Товарный знак может быть передан в пользование юридическому и физическому лицу. Такая уступка производится по лицензионному договору в установленном законодательством порядке.

К товарному знаку приравнивается наименование места происхождения товара (название страны, города).

Товарный знак и наименование места происхождения товара гарантируют высокие, элитарные свойства товара. Поэтому они являются инструментом конкуренции, выхода на внешний рынок.

Например, давно себя зарекомендовали товары хорошего качества, такие, как трактора «Беларусь», автомобили «МАЗ», фотоаппараты «Зенит», автомобили «Лада», хрусталь «Неман», «Хохломская роспись», спортивная одежда и обувь «Адидас» и т.д.

В условиях рыночной экономики товарный знак, как дорогостоящий актив, предприятие может продать, или передать право пользования им в качестве вклада в уставный фонд.

«Ноу-хау» (англ.know-how-знаю как) - это технический опыт и секреты производство, неподтверждённые юридическими документами, но составляющие коммерческую тайну (технологии, технические решения, которые приносят выгоду предприятию). [21, конспект лекций].

«Ноу-хау» считается собственностью предприятия, и его стоимость определяется полезностью. Широко используется в договорах о техническом сотрудничестве, в лицензионных соглашениях, в лизинге, строительстве, различных услугах и т.д. В отличии от лицензий и патентов, приобретаемых за плату, «ноу-хау» чаще всего вносятся учредителями в счёт материального вклада в уставной фонд (уставный капитал) предприятия и стоимость его определяется по соглашению учредителей. Но с 1996 года в Республике Беларусь созданы экспертные комиссии, которые оценивают не денежные вклады учредителей в уставный фонд.

Права на использование производственной информации - это приобретаемая за плату производственная информация, пользование которой приносит доход. Например, банк данных о возможных покупателях продукции, товаров за рубежом и в данной стране, о возможных поставщиках сырья, материалов, товаров и т.д.

Патент-это свидетельство, удостоверяющее государственное признание на изобретение и закрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение. Патент действует в том государстве, которое его выдало, и срок его действия в соответствии с законодательством 15-20 лет.[19, с.81]

Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение (лицензию) другим предприятиям и физическим лицам на использование своего изобретения для извлечения прибыли.

Наряду с понятием патента существует понятие авторского права (разновидность нематериальных активов), т.е. права на издание, исполнение, демонстрацию и т.д. произведений науки, литературы, искусства как результатов творческой деятельности человека.

Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных бухгалтерского учета, управленческих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ, приобретенных предприятиями и способныхв течение определённого времени приносить доход. [19,с.82].



1.4 Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности)

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется патентным законом РБ, а также подзаконным и нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамп, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признакам промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение.

Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические или эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца.

Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия.

Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака в РБ предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом, или в силу международных договоров РБ. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

Исходя из Закона "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами принадлежит владельцу товарного знака. Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство и продлевается по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.

Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

Наименования некоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое с момента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительное право использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

Ноу-хау - информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности.

В отличии от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации.

1.5 Объекты, регулируемые авторским правом

Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РБ.

Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы и индивидуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Срок действия авторского права на данный вид интеллектуальной собственности установлен в течение всей жизни автора с момента его создания, плюс 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора.

Эти же права на программу для ЭВМ или базу данных, выпущенные анонимно или под псевдонимом, действуют 50 лет с момента их выпуска.

Личные права автора на приведенный перечень нематериальных активов сохраняются бессрочно.

Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Право авторства на топологию является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно.

Исключительное право на использование топологии установлено на срок 10 лет.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространения).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в белорусском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации.

Отрицательную деловую репутации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

В первой главе были рассмотрены основные задачи нематериальных активов и само понятие нематериальных активов. Из которой стало понятно, что нематериальные активы - это затраты, которые не имеют материально - вещественной структуры, но в свою очередь приносят организации от своего использования доход. Также были рассмотрены виды нематериальных активов, исходя из которой и составляется отчётность о наличии и движении нематериальных активов.



ГЛАВА 2. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

2.1 Оценка стоимости нематериальных активов

В бухгалтерском учёте нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физических лиц состоит из:

- стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платёж;

- услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

- таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведённых в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Организации, финансируемые из бюджета, при приобретении объектов нематериальных активов за счёт бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу НБ Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признаётся стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учёте, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения нематериальных активов от других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от неё, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы. При этом организации, финансируемые из бюджета, при создании объектов нематериальных активов за счёт бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценки, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный фонд организации производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учёту может изменяться в следующих случаях:

- проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства РБ;

- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчётного периода.[18, с.264]

2.2 Учёт поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в результате:

- приобретение за плату у сторонних организаций и лиц;

- получения безвозмездно от других организаций и лиц;

- поступления в счёт вклада в уставный фонд;

- производства собственными силами организаций;

- приходования излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

- у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона, как правило, предоставляет право пользования землёй, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);

- путём покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);

- путём слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

- путём безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землёй и т.д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счёт денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приёме нематериальных активов» формы НА-1 , составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). В документах, прилагаемых к акту, даётся характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются имущественные права.

Для учёта используется активный счёт 04 «Нематериальные активы». На нём учитываются активы по срокам службы более года, а менее года - их стоимость списывается на счета 26,44,97.

Поступление нематериальных активов отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов учёта денежных средств (счета 51,52,55), расчётов (счета 60,76), если не требуются дополнительные затраты на приобретение.

Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их надо сначала собрать на активном счёте 08 «Вложения во необоротные активы» по аналогии с основными средствами.

При приобретении нематериальных активов за плату у сторонних организаций записи по счетам будут следующие:

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Получен объект согласно счёта поставщика	08,04	60	70000
Сумма НДС, включённая в счёт поставщика	18	60	14000
Услуги сторонних организаций (доставка, настройка, чертежи и др.)	08	60	2000
НДС по услугам	18	60	400
Оприходование объекта	04	08	72000
Оплата поставщику	60	51	86400
Принят НДС к зачёту	68	18	14400

[19, с.84]

Принятие к учёту нематериальных активов, приобретённых за плату, производится по накладной.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных собственными силами организации (промышленные образцы и др.), отражается сначала на счёте 08 (израсходованные материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, патентные пошлины и др.), а затем переносится на счёт 04.

Записи по счетам будут:

Дебет 08, кредит 10,68.69,70,76;

Дебет 04, кредит 08.

Поступление нематериальных активов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставный фонд (капитал) своей организации, оформляется актом приёмки-передачи согласно экспертной оценке и отражается на счетах:

Дебет 75, кредит 80;

Дебет 04, кредит 75.

Расходы на проведение экспертизы достоверности оценки нематериальных активов (и других неденежных вкладов в уставный фонд), подтверждённые актом проведения экспертизы, относятся к организационным расходам и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) с 1 апреля 2003 года.

При безвозмездном получении нематериальных активов по договору дарения или акту приёмки-передачи по рыночной стоимости (или экспертной стоимости) записи по счетам будут следующие:

Дебет 04, кредит 98.

Объекты, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по официальному курсу НацБанка РБ на совершения операции, а при приобретении за инвалюту за пределами Республики Беларусь - на дату таможенного оформления (согласно грузовой таможенной декларации). При отсутствии таможенного контроля (например, с Россией) - пересчёт стоимости производится на дату поступления (оприходования) данного имущества.

2.3 Начисление амортизация нематериальных активов.

Нематериальные активы -- это долговременные затраты организации, которые в течение расчётного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации.[18, с.271]. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению Комиссии организации:

- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота

Товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

- по иным объектам (права на объекты промышленной собственности : изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства («ноу-хау»); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности), - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

- по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования нематериальных активов может производиться при условии возобновления или продления срока их функционирования. Срок полезного использования нематериальных активов также пересматривается в случае выявления ошибок при его определении.

Для синтетического учёта амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Аналитический учёт амортизации нематериальных активов ведётся по их видам и отдельным объектом.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ

Нелинейный способ (а) метод уменьшаемого остатка, б) метод суммы чисел лет ).

Производительный способ

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РБ;

- ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

Торговое предприятие приобрело у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 21 700 000 тыс. руб., сроком полезного использования 5 лет.

При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования, коэффициент ускорения равен 2.

Рассчитать суммы амортизационных отчислений за год и амортизационные отчисления за месяц тремя способами:

1) Линейным способом;

2) Нелинейным способом;

3) Производительным способом.

1) Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования

Решение:

Норма амортизации г.= (1:5)х100=20%

Амортизационные отчисления г.=(21 700 000х20%):100=4 340 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб.

2) Нелинейный способ начисление амортизации

а) Метод уменьшаемого остатка:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Решение:

Норма амортизации г.=(1:5)х2х100%=40%

Амортизационные отчисления г.1=(21 700 000х40):100=8 680 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=8 680 000:12=723 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.2=(21 700 000-8 680 000)х40:100=5 208 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=5 208 000:12=434 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.3=(21 700 000-8 680 000-5 208 000)х 40:100=3 124 800 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=3 124 800:12=260 400 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.4=(21 700 000-8 680 000-5 208 000-3 124 800)х40:100=1 874 880 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=1 874 880:12=156 240 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.5=(21 700 000-8 680 000-5 208 000-3 124 800-1 874 880)=2 812 320 тыс. руб.

б) Метод суммы чисел лет:

Сумма чисел лет=1+2+3+4+5=15 лет

Амортизационные отчисления г.1=(5-1+1):15х21 700 000=7 233 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=7 233 333:12=602 778 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.2=(5-2+1):15х21 700 000=5 786 667 тыс.руб.

Амортизационные отчисления м.=5 786 667:12=482 222 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.3=(5-3+1):15х21 700 000=4 340 000 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.4=(5-4+1):15х21 700 000=2 893 333 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=2 893 333:12=241 111 тыс. руб.

Амортизационные отчисления г.5=(5-5+1):15х21 700 000=1 446 667 тыс. руб.

Амортизационные отчисления м.=1 446 667:12=120 555 тыс. руб.

3) Производительный способ начисление амортизации

Заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Характеристика счета 05

«Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

2.4 Учёт выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учёта) объектов нематериальных активов имеет место в следующих случаях:

- списания по истечении срока его полезного использования или нормативного срока службы;

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд (капитал) другой организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов.

В случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости нематериальных активов не происходит.

Одновременно при выбытии нематериальных активов уменьшается их первоначальная стоимость и сумма накопленных за период эксплуатации амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива, получение новых средств в обмен на выбывающий объект нематериальных активов отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Операционные доходы и расходы».

Записи по счетам будут следующие:

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание начисленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости выбывающего объекта	91	04
Выручка от продажи нематериальных активов	62,51,52	91,90,62
Получение материалов в обмен на выбывающий объект	10	91,90
Получение основных средств в обмен на выбывающий объект	08	91,90
Получение ценных бумаг в обмен на выбывающий объект	58	91,90
Списание дохода от выбтия объекта	91,90	99
Списание убытка от выбытия объекта	99	91,90

[19, с.78]

Результаты от выбытия нематериальных активов (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного месяца, в котором произошло выбытие.

2.5 Учёт передачи прав

Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Если у организации-правообладателя предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, является предметом деятельности, то платежи отражаются на счёте 90 «Реализация». Если же это не является предметом деятельности, то такой доход отражается в составе внереалезационных доходов на счёте 91 «Операционные доходы и расходы». Паушальный платёж (нем. - взятый в целом) - это определённая, твёрдо зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей и которая не ставится в зависимость от объёма производства, продаж или прибылей. [19,с 89].

Паушальный платёж может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, а также путём передачи встречной технической документации на право пользования ноу-хау, технологией производства продукции или услуг.

Записи по счетам у лицензиара будут зависеть от принятого метода учёта выручки и признания прибыли:

Таблица 3

Содержание операции	Дебет	Кредит
I Учёт выручки по отгрузке Переданы неисключительные права	62,76	90,91
Получены паушальные платежи по договору	51	62,76
Начислен НДС и другие отчисления (2 и 2,5%)	90	68
Начислен НДС при неосновном виде деятельности	91	68
II Учёт выручки по оплате за отгруженные товары, услуги Переданы неисключительные права	76	98
Получены паушальные платежи по договору	51	76
Отражён доход по договору	98	91,90
Начислены отчисления в размере 2 и 2,5%	90	68
Начислен НДС	91,90	68

[19, с.89]

Лицензиат или пользователь авторских прав, получая неисключительные имущественные права, учитывает их не на забалансовом счёте, как это было ранее, а на счёте 04 «Нематериальные активы» по стоимости затрат на приобретение с учётом паушального платежа. Производится начисление амортизации:

Дт 20,26, Кт 05

Если договором предусмотрены периодические платежи (роялти), то они списываются на затраты:

Дт 20,26, Кт 76 (97).

В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит передача исключительных прав собственника и отражается выбытие (реализация) нематериальных активов.

Во второй главе самыми главными пунктами стали учёт поступления, создания и выбытия нематериальных активов. По изученному материалу стало понятно, что нематериальные активы могут поступать на предприятие в самых различных ситуациях: приобретение за плату, безвозмездное получение, поступление в счёт вклада в уставный фонд и другими путями. Особенностью учёта выбытия нематериальных активов является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.



ГЛАВА 3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Инвентаризацию нематериальных активов проводят ежегодно. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Для проведения инвентаризации создаётся комиссия из числа представителей финансовых, планово-экономических и патентных служб. Комиссия осуществляет проверку правильности оценки и указания характеристик имеющихся в наличии нематериальных активов. При их инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих их оценку и законность владения или пользования ими.

Результаты инвентаризации нематериальных активов оформляют в инвентаризационной описи или актами инвентаризаций. При обнаружении неучтённого объекта нематериальных активов комиссия оценивает его с учётом фактических технико-экономических данных объекта, а также определяет нормативный срок его использования.

Результаты инвентаризации основных средств и нематериальных активов определяют по данным сличительной ведомости. В учёте их отражают в следующем порядке: излишки приходуют, а недостачу взыскивают с виновных лиц. По сличительной ведомости вносят исправительные записи в инвентарные карточки учёта основных средств и нематериальных активов.

Корреспонденция счетов по учёту результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов приведена в следующей таблице:



Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Оприходованы излишки основных средств и нематериальных активов	01,04	92
Отражена недостача (порча) основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация остаточная стоимость	01-3 02 94	01 01-3 01-3
Списана недостача (порча) основных средств: на виновных лиц по остаточной стоимости разница между ценой взыскания и остаточной стоимостью налог на добавленную стоимость	73 73 73	94 98 68

[14, с.186]

Таким образом, в этой главе рассказывается о порядке и сроках проведения инвентаризации нематериальных активов, а также сведения о составе комиссии и заполнении необходимых документов. Также можно отметить, что весь порядок проведения инвентаризации нематериальных активов совпадает с порядком проведения инвентаризации основных средств.



ГЛАВА 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

На основании Налогового кодекса Республики Беларусь при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

- объект НМА принят к учету;

- объект будет использоваться в производственных целях.

...