Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Воронеж 2013г



Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и нормативно-правовое регулирование

1.1 Сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетных операций

1.3 Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассматриваемые в экономической литературе

2. Экономическая характеристика ПО «Заготовитель» г. Воронежа

3. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и его актуальность не вызывает сомнений.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Объектом данной курсовой работы является бухгалтерский учет на предприятии, предметом - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель работы - как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

-отразить актуальные вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-рассмотреть первичный, а также синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Методом исследования стал анализ теоретических трудов по теме работы. Теоретической основой послужили труды таких ученых как: И.С. Глушков, П.И. Камышанов, Е.П. Козлова, О.В. Жигалов и другие, а также нормативные акты. Результаты данного исследования могут представлять практическую значимость для бухгалтеров на предприятиях различных отраслей.



1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и нормативно- правовое регулирование

1.1 Сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие товарно-материальные ценности (удобрения, средства защиты животных и растений, топливо, запасные части, строительные материалы, сырье для промышленной переработки и прочие материалы), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, воды, газа и т.д.) и выполняющие работы (текущий и капитальный ремонт основных средств, строительные работы)

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

Основанием для признания в учете обязательств по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы (счета, счета- фактуры) и документы, подтверждающие факт совершения сделки, предусмотренной договором (товарно-транспортные накладные, сертификаты, акты приема выполненных работ, приходные ордера и др.) Эти документы необходимы для оформления соответствующих банковских платежных документов (платежных поручений, аккредитивов, чеков) на погашение задолженности.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

В практике существуют следующие виды расчетов, которые условно можно классифицировать следующим образом:

- денежные формы расчетов;

- безденежные формы расчетов.

К безденежной форме расчетов относится только бартерные сделки, безвалютный, сбалансированный обмен товарами и услугами, обусловленный главным образом нехваткой иностранной валюты. Оформляется единым договором, в котором содержится оценка товаров (услуг), необходимая для эквивалентности обмена, определения страховых сумм, оценки претензий, начисление санкций.

Все остальные расчеты относятся к денежной форме. Денежные формы расчетов подразделяются на наличные и безналичные.

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Для открытия расчётного счёта предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

- заявление на открытие счёта установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- копию письма о присвоении статистических кодов;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплатузаработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями - требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики - на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность [32, С 210].

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетных операций

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете»

Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень

7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

8. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н).

Четвертый уровень

11. Устав организации

12. Учетная политика организации.

1.3 Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассматриваемые в экономической литературе

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и порядок её списания

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме[23].

Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве [25].

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль [8].

Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности [3].

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке [8].

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам,

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения. НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала [11,c.115].

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода организация имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, включая депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа руководителя организации и оформляется записью:

Дебет счёта 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»



2. Экономическая характеристика ПО «Заготовитель» г. Воронежа

Потребительское общество «Заготовитель»- добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное на основе членства путем объединения его пайщиками имущественных паевых взносов для торговой, производственной, заготовительной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Место нахождения общества: г. Воронеж, ул. Екатерины Зеленко,20.

Почтовый адрес: 394019, г. Воронеж, ул. Екатерины Зеленко, 20

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Потребительское общество «Заготовитель» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации в Российской Федерации», Федеральным Законом «О некоммерческих организациях», другими законами Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, настоящим уставом.

Данное общество является некоммерческой организацией, действует на основании устава, имеет в собственности имущество, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе арбитражном и третейском.

Бухгалтерский учет в данном обществе осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет ПО ведется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с разработанным планом счетов.

Учетная политика предприятия - это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учетной политики предполагаются имущественная зависимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учетной политики. При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учетная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что, влияют на деятельность предприятия и учет на нем.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

В рамках учетной политики ПО «Заготовитель» утвержден:

- рабочий план счетов

- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы

- график документооборота

В соответствии с уставными целями и задачами общество обладает следующими правомочиями:

- заниматься всеми видами деятельности, в том числе и предпринимательской деятельностью, не запрещенными законодательством Российской Федерации, направленными на удовлетворение потребностей пайщиков;

- информировать пайщиков о деятельности потребительской кооперации через средства массовой информации, в том числе через газету «Российская кооперация» подписанную каждой организацией потребительского общества, а также для каждого магазина, филиала, представительства и других структурных подразделений потребительского общества;

-учреждать хозяйственные общества, создавать учреждения, иметь структурные подразделения, в том числе представительства, филиалы, осуществляющие функции, установленные для них обществом;

-участвовать в хозяйственных обществах, кооперативах, быть вкладчиком в товариществах на вере;

-осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано;

-владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом, в том числе денежными средствами, в соответствии с целями и задачами деятельности общества;

-принимать меры по возврату(восстановлению) кооперативной собственности, незаконно отчужденной в пользу юридических или физических лиц;

-в установленном порядке владеть и пользоваться землей и другими природными ресурсами;

-осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-создавать фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и настоящим уставом;

-распределять доходы между пайщиками;

-привлекать заемные средства от пайщиков и других граждан;

-осуществлять кредитование и авансирование пайщиков в соответствии с положением, утверждаемым советом общества;

-обжаловать в судебном порядке акты государственных органов и органов местного самоуправления, действия их должностных лиц, нарушающих права общества;

-по решению собраний пайщиков кооперативных участков добровольно объединяться в союзы, а также выходить из них;

-самостоятельно определять форму оплаты труда, меры социальной защиты работников.

Согласно учетной политике для целей налогообложения учет доходов и расходов ведется по фактам хозяйственной деятельности относящихся к отраслям, переведенных на уплату ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и отраслям, уплачивающим налоги по УСНО (упрощенная система налогообложения).

Рассмотрим показатели ПО «Заготовитель» Таблица-1

Показатели	В среднем за 3 года(2010, 2011,2012)	Отчетный год (2012г)
Стоимость валовой продукции, тыс. руб	13915	12270
Выручка, тыс.руб	16209	10125
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	703534	73385
Средняя численность работников, чел.	171	169

Из таблицы следует, что в отчетном году по сравнению с показателем в среднем за 3 года снизились на 6084 т.р. Снижение связано со спадом производства. Из-за реконструкции предприятия снизился выпуск продукции и следовательно выручка. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 3031 т.р., за счет приобретения нового оборудования. Средняя численность работников осталась на прежнем уровне, хоть и снизилось производство, но чтобы сохранить кадры, руководство решило оформить простой незадействованных в производстве работников.

Следует отметить показатели финансового состояния ПО «Заготовитель».

Таблица-2 Показатели финансового состояния предприятия

Показатели	На начало года	На конец года	Оптимальные значения
Собственный капитал	116	124	-
Собственный оборотный капитал	71990	55765	-
Заемный капитал	-	-	-
Кред.задолженность	162524	181739	-
Без долга головному предприятию	2001	1667	-
Дебит.задолженность	4412	1857	-
Коэф.абсолютной ликвидность	0,01	0,01	(0,2-0,25)
Коэф.покрытия промежуточный	2,2	1,1	(0,7-1)
Коэф.покрытия общий	20,1	26,9	(1-2)
Коэф.обеспеченности собственными обор. средствами	-	-	0,1 и более
Коэф.маневренности капитала	-	-	(0,4-0,5)
Коэф.соотношений привлеченныx и собственных ср-в	-	-	Менее 1

В балансе отражается добавочный капитал. Собственный оборотный капитал снизился к концу года на 16225 т.р., это произошло в результате снижения дебиторской задолженности на 2555 т.р и снижения заготовления материалов, сырья и запасов готовой продукции на 16319 т.р. Такое значительное снижение связано со спадом производства в связи с реконструкцией предприятия. Займов и кредитов предприятие не имеет. Из-за неимения собственного капитала не представляется возможным рассчитать коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности капитала.



3. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора - контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Существуют следующие формы первичных документов:

-товарно-транспортная накладная (ТТН) - выписывается поставщиков в двух экземплярах. Она содержит реквизиты: поставщика, покупателя; в табличной форме указываются наименования передаваемых товаров с указанием признаков: сорт, ассортимент, номер, единицы измерения, количество, цена за единицу без НДС, НДС, стоимость с НДС, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации; под таблицей указываются данные о транспортировке груза, реквизиты доверенностей; подписи: продавца, перевозчика и покупателя, реквизиты доверенностей.

-акт о приёмке товаров, материалов (форма М-14) - выписывается при приёмке товара в количестве, ассортименте и при прочих условиях противоречащих условиям товарно-транспортной накладной. Акт содержит реквизиты аналогичные товарно-транспортной накладной. Акт подписывается покупателем и представителем продавца в момент приёмки груза.

-акт выполненных работ (оказанных услуг) - унифицированной формы не имеет. Документы, выписываемые в сопровождение груза: железнодорожная накладная, коносамент (ценная бумага, обосновывающая перевозку груза водным путём), пакет документов, подтверждающих качество товара (сертификаты соответствия, удостоверения качества, документы, подтверждающие гарантийные обязательства производителя).

- книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащего вычету(возмещению) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

- договор подряда - соглашение, в соответствии с которым одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу и сдать ее результат заказчику, а последний обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами[4].

Рассмотрим каждый документ в отдельности:

Товарная накладная (приложение 1) - первичный бухгалтерский

документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю.

Товарная накладная № 210 от 11.09.13 года рассматриваемого общества содержит в себе следующую информацию. Были закуплены у ООО «ВРК-Северное» пряности, приправы, тмин базилик и т.д. на сумму без учета НДС составила 9,352,05 сумма НДС(10%) составила 1642,35. Вся сумма с учетом НДС 10994,40 тыс.руб.

Счет фактура (приложение 5) - это счет, определяющий договорные обязательства между должником и кредитором, содержащий информацию о сумме денежных средств и информацию бухгалтерского учета. Все плательщики НДС (налога на добавленную стоимость) обязаны выписывать счет-фактуры, потому что этот документ выполняет свое хоть и единственное, но важное назначение: является основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Договор поставки (Приложение 12) от 8 сентября 2013 года

Предмет договора: поставщик обязуется на основании предварительных заказов передать в собственность покупателю товар в ассортименте и количестве, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (цену).

Таким образом, расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

1. полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

3. материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

4. излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

5. полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

1.Поступили товары от поставщика ООО «ВРК Северное» для розничной торговли:

Дт- 41/2 10802,40 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кт- 60 10994,40 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2.Розничная наценка 30 %

Дт- 41/2 14000 Кт- 42 3298,32 «Торговая наценка»

3. Начислена заработная плата продавцу 1000 руб.

Дт- 44/2 «Расходы на продажу» субсчет 2 «Издержки обращения» Кт-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. В кассу ПО «Заготовитель» поступила выручка от продажи

Дт- 50 «Касса» 14292,72 Кт- 90/1 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

5. Списание товара с материально ответственного лица 3237,72

Дт- 90/2 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт-41/2

6. Расчет реализованной наценки 3237,72

Дт- 90/2 Кт-42/2

7. Закрытие издержек сч.44 1000руб.

Дт- 90/2 Кт-44

8.Закрывается счет 90 и выводится финансовый результат от продажи

Дт- 90/9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт-99«Прибыли и убытки» 2298,32

9. Оплата поставщику из кассы по доверенности ООО «ВРК Северное»

Дт-60 Кт-50 5802,40

10.Торговая выручка в банк. На расчетный счет поступили денежные средства из кассы

Дт-51 5000руб. Кт-50

11. Произведена оплата поставщику через расчетный счет согласно договору(5000руб.)

Дт-60 Кт-51

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рассмотрим анализ счета 60 (прил. 10) и книгу покупок (прил. 4).

Книга покупок-- покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В книге покупок отражается:

- дата и номер счета фактуры продавца;

- дата принятия на учет товаров, услуг;

- наименование продавца;

- ИНН продавца;

- КПП продавца;

- стоимость покупок включая НДС;

- стоимость покупок без НДС;

- сумма НДС;

Если есть внесенные исправления в счетах фактуры, их оплата, иная страна происхождения товара (указывается код страны и номер таможенной декларации), то эти данные тоже вносятся в книгу покупок.

Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для получения информации об остатках и оборотах по конкретному счету за определенный период с заданной периодичностью[8].



Заключение

На основе проведенного исследования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ПО «Заготовитель» можно сделать вывод, что предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы, перейти на программу 1C: Бухгалтерия версия 8.

Следует своевременно создавать резервы сомнительных долгов для списания кредиторской задолженности.

Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками, по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары.

Экономического анализа расчетов ПО «Заготовитель» ведется согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и отчетности. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ПО «Заготовитель». бухгалтерский учет финансовый предприятие

При написании данной курсовой работы были изучены основные особенности и вопросы в организации учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, предназначение счета 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Поступление материальных ценностей от поставщиков и подрядчиков производятся на основании заключенных между ПО «Заготовитель» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров.

Организации необходимо по возможности иметь надежного поставщика, чтобы снизить риск.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками.

С учетом поставленной цели в курсовой работе были решены следующие задачи:

- раскрыта сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

- исследован порядок документального оформления операций по учету расчетов

-отражены особенности синтетического и аналитического учета

- раскрыта экономическая характеристика ПО «Заготовитель».



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ (в редакции от 05.07.2009 г.) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340

2. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство "Экзамен". 2009. - 416с.

3. Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ. - М:. Налоги и финансовое право, 2007. - 298 с.

4. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2006. - 364 с.

5. Бухгалтерский анализ: пер. с англ. - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 2007. - 376 с.

6. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков /Под ред. Касьянова Г.Ю. - Изд-во: "Аргумент", 2007.- 656 с.

7. Бухгалтерский словарь (настольная книга) / Под ред. Нетесина Н.И. - М.: Баян, Литера, 2006. - 420 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет", 2004. --736 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2006. - 280 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 398с.

11. Бычкова С. М., Бухгалтерский учет: теория и практика - СПБ: Лань, 2006. - 397 с.

12. Козлова Е. П. И др. Бухгалтерский учет в организации / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 5-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2006 - ст. 717

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА- М., 2007.-321с.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 423 с.

16. Макарова Н.С. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости.-№ 4.-2008.-С.3-15.

17. Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками //Бухгалтерский учет.-№ 19.-2007.-С.4-12.

18. Модеров С.В., Бухгалтерская отчетность предприятия // Налоговый учет для бухгалтера, № 66, ноябрь 2008. - 432 с.

19. Раицкий К.А. Экономика предприятия.- М.: ИВЦ Маркетинг,2004.- 693 с.

20. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М; Форум, 2006. - 239 с.

21. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2007. - 496 с.

22. Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. - "Юстицинформ", 2008 г.

23. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7. Учебное пособие. - Ростов-на Дону: издательство "Феникс", 2004 - ст.416

24. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 448 с.

25. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. - Изд-во: КноРус, 2007. - 672 с.

26. Экономика организаций: учебник / Н.Л. Зайцев. - 3-е изд., исп. и перераб. - М.: Издательство "Экзамен", 2006. -607с.

Размещено на Allbest.ru

...