Учет реализации и прочего выбытия основных средств

Порядок осуществления операций связанных с дарением регулируется ГК РФ главой 32. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Операции по дарению основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. Порядок отражения операций по дарению объекта следующий:

Д-т счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» К-т счета 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость передаваемого объекта.

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - Списание ранее начисленной суммы амортизации по передаваемому объекту.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость.

Осуществление операций по выбытию основных средств связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В отечественном стандарте - ПБУ 6/01 (п.31) - говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, например, в результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием, такие как, начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, материалов.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете при этом составляются следующие записи:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выбытия основного средства;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от выбытия основного средства.

При списании основных средств из-за недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенной исследовательской работы можно сделать следующие выводы.

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для извлечения дохода. Однако в налоговом учете с 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб.

Классификация основных средств по составу и назначению составляет основу их аналитического учёта - ведение учета по инвентарным объектам, что так же, как и бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли обязана делать организация. При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. В данном документе указан состав объектов классификации, которые по приведенному в ОКОФ определению соответствуют понятию инвентарного объекта в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Выбытие основных средств осуществляется с обязательным оформлением документов унифицированных форм. Так, продажа или передача сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи формы №ОС-1, на основании которого делается запись в инвентарной карточке формы №ОС-6. Ликвидация ОС (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта ОС по форме №ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а. Существуют и другие документы по оформлению выбытия ОС.

Причинами выбытия ОС могут быть: продажа; прекращение использования вследствие морального или физического износа; ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции; иные случаи.

Для учета продажи и выбытия ОС используются счета учета основных средств и субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи объекта ОС принимается к бухгалтерскому и налоговому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи, которая составляет разницу между продажной ценой ОС и его остаточной стоимостью, увеличенную на сумму понесенных организацией затрат по продаже объекта. Если же по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока службы проданного ОС.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов ОС отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтеру важно вовремя отслеживать постоянно изменяющееся законодательство, так как от этого зависит правильность учета выбытия основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 N 91н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Омега-Л, 2005.

5. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2007.

6. Барышников Я.Л. В помощь бухгалтеру и аудитору. Ч. 1 и 2. - М.: Филинъ, 2006.

7. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Проспект, 2007.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная книга бухгалтера. - М.: «КноРус», 2005.

10. Ефремова К.А. Списание и ликвидация Основных средств // Налоговый вестник.- 2003.- № 2.

11. Каморджанова Т., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие.2-е изд. - СПб.: Питер, 2006.

12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях - 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 2006.

14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Изд.2-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2005.

17. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств // Налоговый вестник.- 2004.- № 1.

18. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - Под. ред. Г.Ю.Касьяновой. - М.: Информ-центр XXI века, 2006.

19. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2007.

20. Сергеева Т.Ю. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Омега-Л, 2010.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Понятие и классификация основных средств

Приложение 2. Выбытие объекта основных средств в случае продажи (реализации)

Приложение 3. Списание основных средств при внесении в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Приложение 4. Учет операций по выбытию (ликвидации) основных средств

Приложение 5. Списание основных средств при чрезвычайных обстоятельствах

Приложение 6. Списание основных средств при передачи по договору мены

Размещено на Allbest.ru