Бухгалтерский финансовый учет товаров

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ТОВАРОВ

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты и методологические основы учета товаров

1.1 Понятие торговли и товара, их характеристики

1.2 Нормативная база, регламентирующая учет товаров

1.3 Оценка и учет товаров, методы оценки

1.4 Инвентаризация основных средств и учет ее результатов

1.5 Формирование финансовых результатов

1.6 Учет по налогам и сборам

2. Анализ организации учета товаров в организации

2.1 Задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота

2.2 Оформление первичных документов учета товаров

2.3 Синтетический и аналитический учет, корреспонденция счетов по учету товаров

2.4 Инвентаризация и отражение в отчетности

2.5 Типичные ошибки по учету товаров

Заключение

Список литературы

Введение

Целью данной работы является раскрытие особенностей учета товаров как вида материально-производственных запасов при их поступлении в организации оптовой и розничной торговли, при их продаже этими организациями, при переоценке товаров организациями розничной торговли, а также порядка отражения в учете не достающих и утраченных товаров.

Системы управленческого учета и анализа получают в нашей стране все большее распространение. К сожалению, в розничной торговле они встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

В настоящее время учет товаров на предприятиях торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, в котором определен общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи.

Тема курсовой работы « Учет товаров». Актуальность данной темы не вызывает сомнений, т.к. в настоящее время большое внимание уделяется учету товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Цель работы - изучить порядок учета товаров в торговле, оформление поступления и реализации товаров, проведение инвентаризации.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и методологические основы учета товаров:

- понятие торговли и товара, их характеристики;

- нормативную базу, регламентирующую учет товаров;

- оценку и учет товаров, методы оценки;

- инвентаризацию товаров.

2. Изучить организацию учета товаров в розничной торговле:

- определить задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота в торговле;

- изучить порядок оформления первичных документов учета товаров;

- изучить синтетический и аналитический учет, корреспонденцию счетов

по учету товаров;

- изучить порядок проведения инвентаризации и отражения в отчетности товаров.

- изучить типичные ошибки по учету товаров.

1. Теоретические аспекты и методологические основы учета товаров

1.1 Понятие торговли и товара, их характеристики

Если организация приобретает компьютер для того, чтобы использовать его в производственных целях - то необходимо учитывать этот компьютер как основное средство. А если тот же самый компьютер куплен с целью перепродажи - мы будем иметь дело с товаром. Организации, которые занимаются продажей различных товаров - это торговые организации.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Основным объектом бухгалтерского учёта в оптовой и розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе;

о состоянии товарных запасов;

об эффективности их использования.

Товар - это продукт труда, предназначенный для купли - продажи.

В соответствии с теорией трудовой стоимости товар обладает двумя свойствами: потребительной стоимостью и меновой стоимостью.

Потребительная стоимость характеризует товар с качественной стороны, а меновая стоимость определяет количественные различия товаров.

Особенности учета товаров регулирует ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета товаров и связанных с ними операций используются следующие счета:

41 "Товары"

42 "Торговая наценка"

44 "Расходы на продажу"

45 "Товары отгруженные"

Учет товаров оформляется первичной учетной документацией в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В частности, утверждены следующие общие формы учетной документации, применяемые в торговле:

ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"

ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей"

ТОРГ-3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров"

ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"

ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика"

ТОРГ-6 "Акт о завесе тары"

ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары"

ТОРГ-8 "Заказ - отборочный лист"

ТОРГ-9 "Упаковочный ярлык"

ТОРГ-10 "Спецификация"

ТОРГ-11 "Товарный ярлык"

ТОРГ-12 "Товарная накладная"

ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары"

ТОРГ-14 "Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)"

ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей"

ТОРГ-16 "Акт о списании товаров"

ТОРГ-17 "Приходный групповой отвес"

ТОРГ-18 "Журнал учета движения товаров на складе"

ТОРГ-19 "Расходный отвес (спецификация)"

ТОРГ-20 "Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров"

ТОРГ-21 "Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции"

ТОРГ-22 "Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц"

ТОРГ-23 "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли"

ТОРГ-24 "Акт о перемеривании тканей"

ТОРГ-25 "Акт об уценке лоскута"

ТОРГ-26 "Заказ"

ТОРГ-27 "Журнал учета выполнения заказов покупателей"

ТОРГ-28 "Карточка количественно - стоимостного учета"

ТОРГ-29 "Товарный отчет"

ТОРГ-30 "Отчет по таре"

ТОРГ-31 "Сопроводительный реестр сдачи документов"

Существуют и другие формы документов, применяемые при продаже товаров в кредит (их коды начинаются с наименования КР), при учете операций в комиссионной торговле (их коды начинаются с КОМИС), при учете операций в общественном питании (их коды начинаются с ОП).

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.

4. Определением финансового результата от реализации товаров.

5.Предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявлением внутренних хозяйственных ресурсов. Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия. - 2006. - № 11. - С. 18:

1.2 Нормативная база, регламентирующая учет товаров

Нормативные документы, регламентирующие учет товаров:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01;

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

"Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132;

Постановление СМ РФ от 27.05.2003 № 501 "О государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации";

Федеральный Закон от 8.08.2001 №134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)";

Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации". учет товар инвентаризация

1.3 Оценка и учет товаров, методы оценки

Организации розничной торговли могут производить переоценку (изменение цен) товаров в случаях изменения конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения качественных характеристик товаров, морального устаревания ценностей.

Переоценка товаров может происходить в сторону снижения цен (уценка) и в сторону повышения (дооценка). Продажная цена товаров изменяется на основании приказа руководителя организации.

Рассмотрим особенности отражения в учете уценки товаров.

Если в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по себестоимости приобретения, то данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если уценка не превышает сумму торговой наценки. На сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. Разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них отражается в учете следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» -- списана разница между суммой уценки и торговой

наценки на товары.

Кредит 41 «Товары», субсчет 2

«Товары в розничной торговле» 281

Кроме того, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» -- сторнируется сумма НДС, ранее уменьшившая задолженность бюджету.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» -- списана сумма восстановленного НДС.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Одной из причин, приводящих к уценке товаров, является потеря ими потребительских свойств в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), вызванной экстремальными условиями. Факт возникновения подобной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением служб, занимающихся ее ликвидацией: МЧС РФ, Государственной противопожарной службой, МВД РФ и др.

Потеря потребительских свойств товаров, учтенных по себестоимости приобретения, отражается на счетах при уценке на сумму

большую, чем величина наценки, т. е. снижается учетная стоимость товаров:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» -- списана фактическая себестоимость товаров на сумму превышения уценки над величиной наценки.

Кредит 41 «Товары», субсчет 2

«Товары в розничной торговле» 282

При учете товаров по себестоимости приобретения дооценка не отражается, поскольку оценка, по которой товары числятся в текущем учете, не изменяется.

Большинство организаций розничной торговли ведут текущий учет товаров по продажным ценам, исчисляя торговую наценку и

учитывая ее на счете 42 «Торговая наценка». В случае уценки товаров в пределах торговой наценки изменяется розничная цена. Значит, сумма уценки уменьшит торговую наценку на товары и снизит

их розничную цену:

Дебет 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле» -- отражено сторнирование торговой наценки на сумму уценки.

Кредит 42 «Торговая наценка»

При уценке товаров на сумму, превышающую торговую наценку, изменяется их учетная цена. В бухгалтерском учете уменьшается торговая наценка по уцененным товарам на полную сумму, а оставшаяся разница между суммой уценки и торговой наценкой списывается на финансовые результаты:

Дебет 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле» -- отражено сторнирование торговой наценки на полную сумму уценки.

Кредит 42 «Торговая наценка»

На сумму уценки, превышающую величину торговой наценки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» -- отражена разница между суммой уценки и торговой наценкой

Кредит 41 «Товары», субсчет 2

«Товары в розничной торговле»

При уценке товаров сумма НДС по сверхнормативным расходам, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом, восстанавливается

сторнировочной записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -- восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджета 283

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Затем списывается на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» -- списана сумма НДС по уценке товаров по сверхнормативным расходам.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

При уценке товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами

величина уценки также сравнивается с суммой наценки. Если уценка

не превышает сумму наценки, она сторнируется записью:

Дебет 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле» -- отражено сторнирование торговой наценки на сумму уценки.

Кредит 42 «Торговая наценка»

Уценка товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами в размере, превышающем торговую наценку, на счетах бухгалтерского учета будет показана как списание торговой наценки по уцененному товару сторнировочной записью, а на сумму, превышающую торговую наценку, будет уменьшена прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

субсчет «Чрезвычайные расходы» -- отражена разница

между суммой торговой наценки и суммой уценки (при превышении суммы уценки).

Кредит 41 «Товары», субсчет 2

«Товары в розничной торговле» Дооценка товаров по розничным ценам производится по мере необходимости в соответствии с приказом руководителя по данным инвентаризации (при стоимостной схеме учета движения товаров) 284 или бухгалтерского учета (при натурально-стоимостной схеме учете движения товаров). На сумму дооценки производят запись:

Дебет 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле» -- отражена сумма дооценки товаров.

Кредит 42 «Торговая наценка»

По мере продажи ценностей НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляют исходя из увеличенной на сумму дооценки розничной цены в общеустановленном порядке.

1.4 Инвентаризация учета товаров

Целью инвентаризации основных средств является выявление фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств организации, проверка технической документации, уточнение данных бухгалтерского учета.

Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется наличие и состояние регистров аналитического учета (инвентарных карточек, инвентарных книг, описей); технических паспортов и другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение и оформление.

Инвентаризация проводится по местам хранения материально ответственным лицам и оформляется инвентаризационной описью (форма № ИНВ-1).

Инвентаризация основных средств включает проверку:

- обоснованности включения активов в состав основных средств;

- наличия неиспользуемых вследствие непригодности к эксплуатации объектов основных средств;

- правильности оценки основных средств в балансе.

При определении обоснованности включения активов в состав

основных средств учитываются особенности принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости (зданий, сооружений, транспортных средств и др.). Объекты недвижимости, а также объекты, права собственности на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре до момента регистрации, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на счете 01 «Основные средства» на специально открытом субсчете.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов, заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неиспользуемые объекты, выявленные при инвентаризации, фиксируются в отдельной описи с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности (порча, физический и моральный износ). Такие основные средства подлежат списанию с баланса организации.

По объектам основных средств, по которым выявлены отклонения фактического наличия от данных бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

При проверке правильности оценки основных средств в балансе и уточнении первоначальной стоимости объекта следует учитывать, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки. Поэтому в процессе инвентаризации должны подвергаться проверке все документы, которыми оформлены работы по восстановлению основных средств, в целях определения характера проведения капитальных работ (капитальные вложения или ремонт). Если инвентаризационной комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация основных средств не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях, а также произвести записи в учетных регистрах по изменению первоначальной стоимости. При изменении основного назначения объекта в результате его реконструкции или модернизации в опись вносится его наименование, соответствующее новому назначению.

При проверке амортизационных отчислений необходимо установить:

- случаи перевода объектов основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев, а также случаи, когда объект находился в процессе восстановления свыше 12 месяцев. В этом периоде начисление амортизации по таким объектам приостанавливается, и в бухгалтерской отчетности они отражаются в оценке, сложившейся на начало проведения работ по восстановлению и консервации;

- случаи начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, стоимость которых не погашается.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена. Излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, необходимо поставить на учет по текущей рыночной стоимости на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» -- приняты к учету основные средства в оценке по рыночной стоимости.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Недостача основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» -- списана сумма начисленной амортизации по недостающим основным средствам

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в учете записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Удержание суммы недостачи из оплаты труда работников (при согласии работника либо по решению суда) организации отражается в учете записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- отражена удержанная из доходов работника сумма недостачи в счет возмещения материального ущерба

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При возникновении разницы между остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств и суммой, присужденной к взысканию с виновного лица, в учете осуществляются следующие записи:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»т-- отражена разница между взысканной суммой материального ущерба остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств.

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» -- признан доход в отчетном периоде в размере разницы, соответствующей взысканной сумме.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании которых отказано судом, признаются прочими расходами и отражаются в учете записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» -- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация товаров - это проверка их наличия в натуральном виде. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2003. - С. 16..

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 12 Закона)..

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Перечень таких случаев содержит п. 2 ст. 12 Закона. Он гласит, что проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Специфика инвентаризации товаров:

Основными целями инвентаризации товаров организации являются выявление фактического наличия товаров и сопоставление фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев проведения обязательной инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а при необходимости также представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Если инвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и при их подтверждении производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Для документального оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.

1.5 Формирование финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации -- прибыль, а расходов над доходами, т. е. уменьшение имущества -- убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

- реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

- прочий финансовый результат.

Для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год Планом счетов предусмотрена система синтетических счетов:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.

На счете 90 выявляется реализационный финансовый результат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и расходами в виде фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг и косвенных налогов и платежей, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 91 формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета 91) и расходов (дебет счета 91) в виде прибыли или убытка.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99. Сальдо в виде прибыли списывается с дебета счетов 90 и 91 на кредит счета 99, а сальдо в виде убытков -- с кредита счетов 90 и 91 на дебет счета 99.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 отражаются суммы начисленных условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива 1, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом (так называемой бухгалтерской прибыли), вычитаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций и прибавляется величина постоянного нало- гового актива. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или чистый (непокрытый) убыток.

Взаимосвязь системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации, может быть представлена в виде схемы.

сч. 99 «Прибыли и убытки»

Дт Кт

1) Дт сч. 90 Кт 1) Дт сч. 90 Кт

расходы доходы (убыток) от продаж расходы (прибыль) от продаж доходы

2) Дт сч. 91 Кт К 2) Дт сч. 91 Кт

прочие расходы прочие доходы прочие расходы прочие доходы прочие убытки прочие прибыли

3) Дт сч. 68 Кт К 3) Дт сч. 68 Кт

Условный расход по налогу на прибыль условный доход по налогу на прибыль

4) Дт сч. 68 Кт К 4) Дт сч. 68 Кт

Постоянное налоговое обязательство постоянный налоговый актив

5) Дт сч. 68, 69 Кт

штрафные налоговые санкции

1) ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж;

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Сальдо - чистый непокрытый убыток

Сальдо - чистая нераспределенная прибыль

2) ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков;

3) начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

4) начисление постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива;

5) начисление штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

1.6 Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 -- пассивный, счет расчетов. По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов; по дебету счета 68 отражается фактическое перечисление в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Кредитовое сальдо по счету 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется

законодательными и другими нормативными актами. Суммы налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджеты, определяются по налоговым декларациям (расчетам).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

- затрат на производство и расходов на продажу (например, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами и др.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

-- отражена задолженность по уплате налогов, сборов и других обязательных

платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство и в расходы на продажу;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- финансовых результатов деятельности организации:

а) налог на имущество организации учитывается как прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и

расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

-- отражена задолженность по уплате различных налогов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых результатов организации;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

б) налог _'4ќ_ѕ*µ_на прибыль организации причитающийся к уплате в бюджет, отражается в учете:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

-- отражены начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль и платежам по перерасчетам по

этому налогу из фактической прибыли;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с

учредителями» -- начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

-- начислен налог на доходы юридических лиц от участия в организациях у источника выплаты.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается в учете следующей записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» -- отражены начисленные суммы причитающихся налоговых санкций.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Исчисление НДС и его отражение в бухгалтерском учете имеет следующие особенности. Начисление сумм НДС, подлежащих получению от покупателей за проданные им продукцию (товары, работы, услуги), отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет

3 «Налог на добавленную стоимость» -- отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, как причитающаяся к уплате организацией в бюджет.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» По проданным основным средствам и прочему имуществу делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

-- отражена задолженность по уплате НДС, исчисленного от доходов организации, не являющихся доходами от обычных видов деятельности.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на u1076 добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленный надлежащим образом;

- товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.

Налоговый вычет на суммы НДС по приобретению и поставленным на учет ценностям при наступлении перечисленных выше оснований отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» -- принята к зачету сумма НДС, относящаяся к материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям»Таким образом, суммы НДС, начисленные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на сумму налогового вычета в соответствии с действующим законодательством. Погашение задолженности по налогам и сборам, т. е. фактическое перечисление в бюджеты начисленных сумм налогов и сборов, отражаются в учете следующей записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета -- отражено погашение числящейся задолженности по расчетам с бюджетом наличными денежными средствами, перечислением с расчетных счетов, со специальных счетов, за счет полученных кредитов и займов.

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2. Анализ организации учета товаров в организации

2.1 Задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота

Рассмотрим задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота на примере организации ООО «Комплект плюс». Данная организация приобретает комплектующие для производства окон.

Задачами организации бухгалтерского учета товаров в ООО «Комплект плюс» являются:

- контроль за правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

- контроль за состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

- учет выбытия и реализации товаров.

- определение финансового результата от реализации товаров.

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

- выявление внутренних хозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами. В ООО «Комплект плюс» данные принципы представлены:

- в единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

- в выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске из производства в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

- в определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

- признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

- обеспечение достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

- разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Для достижения этих целей на предприятии решен комплекс бухгалтерских задач:

- обеспечено совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;

- регулярно проводится проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;

- проводится проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

- обеспечен контроль за соблюдением нормативов товарных запасов, обеспечено выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- установлен контроль за правильным проведением инвентаризации, своевременным и правильным выявлением ее результатов;

- обеспечен контроль за правильной организацией и формированием цен;

- обеспечено своевременное и правильное выявления валового дохода.

- проводится контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

2.2 Оформление первичных документов учета товаров

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие. В организации торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой). Егорова Е.В. Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности. -М: 2008. - С. 12.

В ООО «Комплект плюс» при покупке товаров, прежде всего, заключают Договор поставки с предприятием - поставщиком (Приложение 1), в котором оговариваются: предмет договора, условия поставки, обязанности сторон, цены и порядок расчетов, приемка-сдача товаров, дополнительные условия, гарантийные обязательства, срок действия договора и прочие условия. К Договору поставки разрабатываются Приложения, оговаривающие вопросы расчетов (отсрочка, максимальная сумма задолженности, допустимый срок погашения и т.д.), сроки гарантии (Приложение 2, 3).

В приходной накладной указывается номер и дата выписки товара; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара (Приложение 4,5,6,7,8).

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Например, по Договору поставки № 18/685/2010 от 01 июля 2009 г. (см. Приложение 1) ООО «Комплект плюс» приобрело у ООО «Комфорт СПБ» комплектующие для производства окон на сумму 862 769,88 с учетом НДС на сумму 131 608 руб. 93 коп. (с учетом транспортных расходов).

На приобретенные товары ООО «Комплект плюс» получило следующие товаросопроводительные документы:

- товарная накладная от «21» сентября 2010 г. № 2162,

- счет-фактура от «21» сентября 2010 г. № 2162,

- товарно-транспортная накладная от «21» сентября 2010 г № 535,

- паспорт качества завода-изготовителя.

Поквартально бухгалтерия поставщика «Комфорт СПБ» составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет в адрес ООО «Комплект плюс» для проверки и подписания.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 63.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок (Приложение 9).

Реализация товаров регистрируется, согласно чекам контрольно - кассовых машин, в книге продаж (Приложение 10). Оформляются расходные и товарные накладные (Приложение 12,15,17) и счета - фактуры (Приложение 13,14,16). Составляется Журнал учета выданных счетов-фактур (Приложение 11).

В ООО «Комплект плюс» реализация продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Проанализировав документы ООО «Комплект плюс» можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 "Продажи", что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предприятия, а так же на счете 98 "Доходы будущих периодов" и на счете 99 "Прибыли и убытки".

Если, как в нашем случае в ООО «Комплект плюс», в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

- на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

- методом цены последующей продажи.

При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

- затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности.

Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

Продажа товаров за наличный расчёт в ООО «Комплект плюс» производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии склада заведующий складом в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров. Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером.

К задачам учета продаж продукции относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

...