Организация работы аппарата бухгалтерии на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Общая характеристика организации. Организация работы аппарата бухгалтерии

2. Учётная политика, применяемая в организации

3. Учет денежных средств, расчётных и кредитных операций

4. Учет материально-производственных запасов

5. Учет основных средств и нематериальных активов

6. Учет труда и заработной платы

7. Учет затрат на производство

8. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

9. Учет внешнеэкономической деятельности

10. Учет фондов и финансовых результатов деятельности организации

11. Бухгалтерская отчетность организации

12. Налоговый учет

1. Общая характеристика организации. Организация работы аппарата бухгалтерии

Общество с ограниченной ответственностью Торговая сеть «………» (в дальнейшем именуется - общество) зарегистрировано 1994 г как Товарищество с ограниченной ответственностью «РЕАЛ».

Место нахождения общества: 394038, Российская Федерация, город Воронеж.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Общество вправе в установленном порядке открывать счета в банках Российской Федерации и за ее пределами. Общество вправе открывать филиалы, представительства и иные обособленные подразделения в порядке, установленном действующим законодательством.

Общество создано на неограниченный срок. Учредительным документом общества является Устав.

Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях получения прибыли и реализации на этой основе экономических интересов участников общества. Общество является коммерческой организацией.

Виды деятельности общества:

· оптовая и розничная торговля;

· производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

· оказание платных услуг физическим и юридическим лицам;

· маркетинговые операции;

· транспортные услуги организациям и населению;

· организация стоянки автотранспорта с оказанием услуг по ремонту и обслуживанию;

· организация общественного питания;

· закупка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов питания;

· сдача в аренду имущества и аренда имущества сторонних предприятий;

· хранение и торговля горюче-смазочными материалами.

Для достижения своих целей общество:

- вступает в гражданско-правовые отношения с физическими и юридическими лицами;

- оказывает посреднические, представительские и иные услуги российским и зарубежным предприятиям и организациям, а также физическим лицам.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только при наличии лицензий, приобретенных в соответствии с действующим законодательством.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорционально его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором. Директор подотчетен общему собранию участников общества.

Под организационной структурой управления предприятием понимается состав отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу и высшему органу управления фирмы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.

Сущность линейной структуры управления состоит в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом - руководителем, который получает официальную информацию только от своих, непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта, и несет ответственность за его работу перед вышестоящим руководителем.

Данный тип организационной структуры управления применяется в условиях функционирования мелких предприятий с несложным производством при отсутствии у них разветвленных кооперированных связей с поставщиками, потребителями, научными и проектными организациями и т.д.

В соответствии с законодательством, бухгалтерия является отдельным структурным подразделением её начальник (бухгалтер - ревизор) подчиняется непосредственно директору организации.

Материальный отдел -- учёт материальных ценностей: основных средств, материалов и запасов.

Общий отдел -- сбор и группировка информации, формирование отчётности.

Касса-- операции с наличными деньгами.

учет денежный финансовый бухгалтерский

2. Учётная политика, применяемая в организации

Правила ведения бухгалтерского и налогового учета, определенные в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

При начале осуществления новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией как структурным подразделением. Исполнение обязанностей главного бухгалтера возлагается на директора организации.

Установить формы бухгалтерской отчетности:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение №1);

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №2);

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение №3);

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- «Пояснительная записка».

Организация ведет учет по журнально-ордерной форме с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1C: Предприятие».

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94н. (приложение №4).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными учетными документами, утвержденными действующим законодательством.

Установить, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.

Малоценные основные средства, которые списываются в бухгалтерском и налоговом учете единовременно, оформляются первичными документами по учету материалов.

Налоговый учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. При необходимости регистры налогового учета должны быть разработаны дополнительно с внесением дополнений в учетную политику.

Учетные документы хранятся в организации в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация товарных запасов и расчетов производится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы признаются методом начисления.

Прочие расходы признаются в налоговом учете на дату составления акта выполненных работ. При отсутствии такого акта расходы учитываются на дату, указанную в счете-фактуре, на основании пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

При приобретении компьютерного программного обеспечения, срок использования которого договором не определен, затраты могут быть списаны единовременно в день расчетов с партнерами на основании пп.3 п.7 ст.272.

Амортизация объектов основных средств по всем основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов они учитываются за балансом. Амортизационная премия в налоговом учете не применяется.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», а материалов - на счете 10 «Материалы». В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара. При реализации покупных товаров их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете определяется по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, к которому относятся, по количеству календарных дней.

К прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя (транспортные расходы).

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- выданы на срок, укладывающийся в сопоставимый период.

Сопоставимыми являются периоды от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и свыше года;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение квартала).

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается исходя из дебиторской задолженности, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически начисленного налога на прибыль за предыдущий квартал. Авансовые платежи по налогу на прибыль, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации за все обособленные подразделения, уплачиваются по месту нахождения головной организации.

Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется пропорционально среднесписочной численности работников подразделения и удельного веса остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации.

Для счетов-фактур, выставленных обособленными подразделениями организации, используется отдельная нумерация с отличительным индексом для счетов-фактур подразделений.

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемых по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского учета с открытием субсчетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» и счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то входной налог полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5-процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются все прямые и косвенные расходы на производство по данным бухгалтерского учета.

Если к вычету предъявляется лишь часть НДС по счету-фактуре, в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету.

3. Учет денежных средств, расчётных и кредитных операций

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам формы № КО-1(приложение №5), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (приложение №6) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др., на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера формы № КО-2).

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям (приложение №7) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Регистром аналитического учета является кассовая книга.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (приложение №8) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Дт50 Кт51- Поступление наличных денег с расчетного счета организации.

Дт50 Кт71 Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами.

Дт70 Кт50 - Выданы наличными зарплата, премии.

Дт73 Кт50 - Выданы займы работникам организации.

Дт71 Кт50 - Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от продажи, невыданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов на основании чеков.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными -- письменному приказу владельца счета.

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Организация использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения (приложение №9), платежные требования.

Для учета операций на расчетном счете используется счет 51. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях отражаются следующими проводками: Дт51 Кт66 (67) получен денежный кредит (заем); Дт66 (67) Кт51 (50, 52) возвращен кредит (заем).

Получены с расчетного счета наличные денежные средства в кассу организации:Дт50 Кт51.

Отражено погашение задолженности перед поставщиками (подрядчиками), а также перечисление им авансов: Дт60 Кт51.

Отражен возврат с расчетного счета организации излишне полученных денежных средств от покупателей и заказчиков: Дт62 Кт51.

Отражено погашение задолженности по оплате труда работников путем перечисления денежных средств на их лицевые счета: Дт70 Кт51.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71, при этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дт71Кт50.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет (приложение №10) с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По Утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм: Дт10 Кт71. Возвращенные остатки в кассу из подотчетных сумм: Дт50 Кт71.

4. Учет материально-производственных запасов

В соответствие с учетной политикой организации основные средства, стоимость которых не превышает 40.000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов они учитываются за балансом. Амортизационная премия в налоговом учете не применяется.

Номенклатура материалов в организации:

1) Бланки строгой отчетности

2) Горюче-смазочные материалы

3) Запчасти

4) Канцтовары и хоз. товары

5) Компьютерные расходные материалы

6) Спецоснастка

7) Средства до 40000р.

8) Разное

Стоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы». Материалы оцениваются по средней себестоимости.

Поступление материалов: Дт10 Кт60.

Перемещение материалов: Дт44 Кт10.

Приобретение материалов за счет подотчетных сумм: Дт10 Кт71.

Списание ГСМ: Дт44 Кт10.

Первичные документы по учету материально-производственных запасов:

1) Приходный ордер (форма № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей (приложение №11);

2) Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

3) Акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок);

4) Требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

5) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

6) Карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам;

7) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

5. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, а в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной директором предприятия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1 (приложение №12).

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных и расчетных счетов и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками. Приобретение за плату у поставщиков:

-- на покупную стоимость объекта: Дт08 Кт60;

-- на сумму «входного» НДС: Дт19 Кт60;

-- на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуатацию и при принятии к учету в состав основных средств: Дт01 Кт08.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки ф.№ ОС-6.

При выбытии основных средств по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости проводкой: Дт02 Кт01.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись ф. № ИНВ-1 в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации: Дт01 Кт91, субсчет «Прочие доходы» (по первоначальной стоимости).

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса

проводками:

1) списание первоначальной стоимости объекта: Дт01/5 Кт01;

2) списание суммы начисленной амортизации: Дт02 Кт01/5;

3) отражена недостача в сумме остаточной стоимости: Дт94 Кт01/5.

На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

-- на сумму остаточной стоимости: Дт73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт94;

-- на разницу между рыночной и остаточной стоимостью: Дт73/2 Кт98/4.

Амортизация объектов основных средств по всем основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Сумма начисленной амортизации основных средств ежемесячно отражается: Дт44 Кт02.Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Дт02 Кт01.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы: Дт91/2 Кт60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией; Дт19 Кт60 - отражен НДС по выполненному ремонту; Дт60 Кт51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта; Дт68 Кт19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Для учета движения нематериальных активов используют следующие документы: акт приемки нематериальных активов, акт списания нематериальных активов, карточка учета нематериальных активов.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Дт08 Кт76,10, 70,69. После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дт04 Кт08.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Дт44 Кт05.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают:

1) списание остаточной стоимости НМА: Дт91/2 Кт04;

2) расходы, связанные с выбытием НМА: Дт91/2 Кт70, 69, 71.

6. Учет труда и заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

-- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

-- личная карточка (ф. № Т-2) -- заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

-- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

-- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

-- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора

(ф. № Т-8) -- составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения;

-- табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Заработная плата начисляется автоматизированным способом. Для этого используют такие документы как расчетная ведомость, лицевой счет, книга учета заработной платы.

Форма оплаты труда, используемая в организации - повременная.

Аналитический учет рабочего времени ведется в расчетно-платежной ведомости по каждому работнику, на основании которой на ПК составляют разработочную таблицу «Распределение зарплаты по счетам».

Начисление з/п: Дт44 Кт70.

Удержание НДФЛ: Дт70 Кт68

Страховые взносы:

- Дт44 Кт69/1

- Дт44 Кт69/2

- Дт44 Кт69/3.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя. Расчет отпускных осуществляется на основании документа записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (приложение №13). Суммы начисленных отпускных включают в фонд оплаты труда и отражаются: Дт44 Кт70.

Основанием для расчета сумм пособий по временной нетрудоспособности являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Начисление за счет ФСС: Дт69 Кт70. Начисление за счет работодателей: Дт44 Кт70.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, выданные судом, или соглашение об уплате алиментов, подписанное супругами и заверенное нотариусом. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий, стипендий и отражают: Дт70 Кт76/5.

7. Учет затрат на производство

Основными хозяйственными процессами в организации является приобретение товаров и их дальнейшая продажа оптом и в розницу.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются методом начисления.

В соответствии с учетной политикой организации к прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя (транспортные расходы).

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Синтетический учет расходов ведется на счете 44. По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой: Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт44.

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Таблица 1

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	02	Начисление амортизации по объектам основных средств
44	05	Начисление амортизации по нематериальным активам
44	10	Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60, 76	При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и т.д.)
44	70	Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации
44	69	Отчисления на социальные нужды
44	71	Списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов организации по авансовым отчетам сотрудников

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В учете издержек обращения в организации предусмотрены следующие статьи затрат:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· расходы на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· износ специальной одежды, приборов и других предметов труда;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

· потери товаров и технологические отходы

· расходы на тару;

· прочие расходы.

8. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Товары поступают в организацию торговли от сторонних организаций.

В зависимости от источников поступления сопроводительными документами могут быть - накладные (приложение №14), товарно-транспортные накладные, счета - фактуры (приложение №15), товарные и кассовые чеки (приложение 16), закупочные акты.

В качестве расчетных документов используются - платежные поручения, платежные требования - поручения.

Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.

В розничной торговле аналитический учет ведется по материально - ответственным лицам, которые ведут учет в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов которые прикладываются к товарному отчету материально ответственных лиц.

Товары для целей учета оцениваются по покупным или продажным ценам. Оценка по покупным ценам используется в оптовой торговле со складов, в розничной торговле используют способ оценки по продажным ценам.

Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете на счете 41. В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара. При реализации покупных товаров их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете определяется по средней себестоимости.

Отпуск товара со склада в торговый зал оформляется бухгалтерской проводкой: Дт41/2 кт41/1. На складе покупная цена, в торговом зале продажная цена. Разница между ними в торговой наценке, она отражается на счете 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.

При передаче товара со склада в розничную торговлю начисляется торговая наценка и НДС бухгалтерской проводкой: Дт41/1Кт42.

В конце определенного периода по каждой партии товаров составляется реестр, в котором указывается по каждому товару - наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.

Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой: Дт90/2 Кт42 методом красного сторно. Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета 90 отражаются товары по одной и той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета 90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров. Этот метод расчета валового дохода торгового предприятия называется - прямым.

Типовые проводки:

1) С р/с оплачено за товар поставщику в том числе НДС: Дт60 Кт51

2) От поставщика поступил товар на склад: Дт41/1 Кт60

3) Отпущен товар со склада в розничную торговлю: Дт41/2 Кт41/1

4) Начислена торговая наценка: Дт41/1Кт42

5) Начислен НДС на отпущенные товар: Дт41/2 Кт42

6) В кассу поступила выручка за реализованный товар: Дт50 Кт90/1

7) Начислен НДС за реализованный товар: Дт90/3 Кт68/НДС

8) Списывается реализованный товар по продажной цене: Дт90/2 Кт41/2

9) Списывается торговая наценка на реализованные товары: Дт90/2 Кт42

10)Списываются расходы на продажу: Дт90/2 Кт44

11) Финансовый результат от реализации данной партии товаров: Дт90/9 Кт99 (Дт99 Кт90/9)

9. Учет внешнеэкономической деятельности

Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность посредством закупки товаров из других стран. Она осуществляется на основании контрактов (приложение №17), заключенных с продавцами. Учет этих товаров осуществляется на счете 41.

Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом.

В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:

· цена товара по контракту;

· доставка до российской границы;

· таможенная пошлина;

· таможенные сборы за таможенное оформление;

· таможенные сборы за хранение товаров;

· таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

· плата таможенному органу за принятие предварительного решения.

Поступление товаров: Дт41/1 Кт60/1.

Оплата осуществляется в рублях с расчетного счета. Валютный счет организация не использует.

Оплата за товары отражается проводкой: Дт76/5 Кт51.

10. Учет фондов и финансовых результатов деятельности организации

Учет прибыли и убытков ведут на счете 99. Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт90 Кт99 -- прибыль,

Дт99 Кт90 -- убыток;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дт91 Кт99 -- списывается кредитовый остаток,

Дт99 Кт91 -- списывается дебетовый остаток;

3) начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт99 Кт68.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84: Дт99 (84) Кт84 (99).

В соответствие с учетной политикой организации резерв по сомнительным долгам создается исходя из дебиторской задолженности, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

11. Бухгалтерская отчетность организации

Порядок составления отчетности установлен следующими нормативными документами:

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 г. № 43н;

- приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Квартальная отчетность состоит из двух форм:

- Бухгалтерского баланса (ф. № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут

включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении денежных средств и другие отчетные формы.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

-- бухгалтерский баланс (ф. № 1) (приложение №1);

-- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (приложение №2);

-- отчет о движении капитала (ф. № 3);

-- отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (приложение №3);

-- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

-- отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)

-- пояснительную записку;

-- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки представления квартальной отчетности -- не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки представления годовой отчетности -- не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах

хозяйственной деятельности является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Для обеспечения своевременного составления квартального или

годового отчета составляют график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. Во всех журналах-ордерах подсчитывают итоги, осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции счетов.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу -- обороты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету и субсчету. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость, баланс и другую бухгалтерскую отчетность.

12. Налоговый учет

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогового учета, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

Налоговый учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. При необходимости регистры налогового учета должны быть разработаны дополнительно с внесением дополнений в учетную политику.

В налоговом учете доходы и расходы признаются методом начисления.

Прочие расходы признаются в налоговом учете на дату составления акта выполненных работ. При отсутствии такого акта расходы учитываются на дату, указанную в счете-фактуре, на основании пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

Амортизация объектов основных средств по всем основным средствам в налоговом учете начисляется линейным методом. Амортизационная премия в налоговом учете не применяется.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40.000 рублей, отражаются в налоговом учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Нематериальные активы в налоговом учете амортизируются линейным методом.

Расходы будущих периодов списываются в налоговом учете равномерно в течение периода, к которому относятся, по количеству календарных дней.

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- выданы на срок, укладывающийся в сопоставимый период.

Сопоставимыми являются периоды от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и свыше года;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение квартала).

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически начисленного налога на прибыль за предыдущий квартал. Авансовые платежи по налогу на прибыль, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации за все обособленные подразделения, уплачиваются по месту нахождения головной организации.

Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется пропорционально среднесписочной численности работников подразделения и удельного веса остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации.

Для счетов-фактур, выставленных обособленными подразделениями организации, используется отдельная нумерация с отличительным индексом для счетов-фактур подразделений.

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемых по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского учета с открытием субсчетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» и счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то входной налог полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5-процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются все прямые и косвенные расходы на производство по данным бухгалтерского учета.

Если к вычету предъявляется лишь часть НДС по счету-фактуре, в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету.

Размещено на Allbest.ru

...