Организация и порядок ведения бухгалтерского учёта в компании на примере торгового унитарного предприятия "Торговый Дом "Стройпродукт""

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение Образования

Полоцкий государственный университет

Факультет финансово-экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчет о прохождении

ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ

Организация и порядок ведения бухгалтерского учёта в компании

на примере торгового унитарного предприятия

"Торговый Дом "Стройпродукт""

Студенки ФЭФ

6 курс, группа У11,БКЗ-3

Лазарь Майя Яковлевна

Руководитель практики от кафедры

бухгалтерского учета и аудита,

ассистент Метла Ольга Станиславовна

Руководитель практики от организации

Торговое унитарное предприятие

Торговый Дом "Стройпродукт"

главный бухгалтер

Василевич Светлана Леонидовна

Новополоцк 2014



ГЛАВА 1. Общая производственно-экономическая характеристика Торгового унитарного предприятия «Торговый дом «Стройпродукт»

Торговое унитарное предприятие «Торговый дом «Стройпродукт» в лице директора Стриёнка В.В. расположено по адресу: Минская обл., г. Молодечно, ул. Либаво-Роменская,46, зарегистрировано 19.03.2004 года.

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же расчётный счет № 3012100005450, открытый в ОАО «Белгазпромбанк» Минская областная дирекция г. Минск, ул. Притыцкого, 60/2, код 742.

Основными задачами Торгового унитарного предприятия «Торговый дом «Стройпродукт» являются:

- удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

- розничная реализация товаров народного потребления;

- приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и законодательства Республики Беларусь.

Основной целью деятельности предприятия является оптово-розничная торговля.[2]

Организация имеет 7 магазинов, расположенных в разных районах:

- магазин Тюрли (Минская обл., д. Тюрли, ул. Молодечненская, 5);

- магазин Красное (Минская обл., д. Красное, ул. 1 Мая,113а);

- магазин Радошковичи (Минская обл., г.п. Радошковичи, пл. Гастелло, 2);

- магазин Белмаш (Минская обл., г. Молодечно, ул. Шаранговича, 22);

- магазин Спутник (Минская обл., г. Молодечно, ул. Виленская, 201а);

- магазин Либаво-Роменская (Минская обл., г. Молодечно, ул. Либаво-Роменская, 46);

- магазин Березка (Витебская обл., г. Полоцк, ул. Гагарина, 63).

Торговое унитарное предприятие «Торговый дом «Стройпродукт» заключает сделки (договора, контракты) со многими предприятиями Республики Беларусь на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных белорусских юридических и физических лиц.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Ассортимент товара состоит из следующих групп:

1. Непродовольственные товары:

- электротовары;

- сантехника;

- бытовая химия;

- смеси;

- краски;

- ручной инструмент;

- пиломатериалы;

- хозяйственные товары.

2. Продовольственные товары:

- безалкогольные напитки;

- алкогольные напитки;

- консервы;

- колбасные изделия;

- молоко и молочные изделия;

- хлеб и хлебобулочные изделия;

- крупа и макаронные изделия;

- чай и кофе.

Магазины Унитарного предприятия «Торговый дом «Стройпродукт» работают с 8 до 20 часов без выходных, а администрация работает с 8.30 по 17.30 часов по будням, суббота, воскресенье выходной.

В предприятии применяется линейная структура управления бухгалтерской службой, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру - Василевич С.Л.

Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики организации;

- составление и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по:

3.1. Подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.

3.2. Обеспечению порядка проведения инвентаризаций.

3.3. Контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской и информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает:

4.1. Рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.

4.2. Формирования и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

4.3. Разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5. Организует:

5.1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5.2. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета

операций, связанных с их движением.

5.3. Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

5.4. Учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечивает:

6.1. Законность, своевременность и правильность оформления

документов.

6.2. Составление экономически обоснованных отчетных

калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг).

6.3. Расчеты по заработной плате.

6.4. Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

6.5. Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.

6.6. Отчисления средств на материальное стимулирование работников предприятия.



ГЛАВА 2. Организация и порядок ведения бухгалтерского учета на Торговом унитарном предприятии «Торговый Дом «Стройпродукт»

2.1 Организационно-технический аспект

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием компьютерной программы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании рабочего плана счетов (приложение № 1 к Учетной политике).

Хозяйственные операции при необходимости, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных учетных документов, оформляются самостоятельно разработанными первичными учетными документами.

Поступление в бухгалтерию первичных учетных документов осуществляется ответственными лицами в течение одного - четырех дней.

Применяются регистры бухгалтерского учета, перечисленные в пункте 19 Учетной политики.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Постановлениям № 111. [4, С.2]

2.2 Методический аспект

Текущая деятельность предприятия.К текущей деятельности предприятия относится оптовая и розничная торговля продуктами питания, строительными материалами и прочими непродовольственными товарами.

Также предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью. Предприятие закупает в России текстиль, посуду и прочие непродовольственные товары и реализует их через свои оптовые склады или розничные магазины.

Основание п. 2 Инструкции № 102.

Дата признания выручки от реализации товаров, работ, услуг и других доходов. Исходя из специфики предпринимательской деятельности, типов заключенных договоров и их условий и иных особенностей хозяйствования, предприятие определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг и других доходов по методу начисления (день отгрузки).

Основание Главы 3 и 4 Инструкции 102. Дата принятия имущества на учет. Датой принятия имущества на учет является дата его фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Основные средства и нематериальные активы:

1. Основные средства. Предприятие в качестве основных средств принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности предприятия, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд предприятия, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- предприятие предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- предприятием не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Также предприятие может скомплектовать ОС из нескольких предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Синтетический учет основных средств, имеющихся в наличии организации, ведется на счете 01 «Основные средства».

Приобретение ОС в учете отражается записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получено ОС от поставщика	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком	18.11	60
Произведена оплата поставщику	60	51
Стоимость затрат по доставке, монтажу и установке, реконструкции, модернизации и других работ, отнесенных на увеличение стоимость ОС	08 01	60,68,69,76,70 и др. 08
Сумма НДС по вышеуказанным расходам	18.11	60
Принят на учет объект ОС	01	08
Принимается к вычету НДС по ОС	18.2.1	18.11
Оприходование материалов для комплектации ОС	10	60
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком по материалам	18.13	60
Принимается к вычету НДС по материалам	18.2.3	18.13
Сумма материалов, комплектующих по сборке ОС	08	10
Принято на учет скомплектованное ОС	01	08
Стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный фонд организации	01	75

Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке) объектов основных средств отражается по Д-ту 01 «Основные средства» с К-та счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В Д-т субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в К-т - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с Д-та счета 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость объекта списывается с К-та 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств» в Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2. «Выбытие основных средств», при безвозмездной передачи - в Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в разрезе объектов основных средств. [4, С.-2-3]

2. Амортизация основных средств. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного использования объектов и способа начисления амортизации (линейного). Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по К-ту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с Д-та счета учета затрат 44-1 «Расходы на реализацию в оптовой торговле» или 44-2 «Расходы на реализацию в розничной торговле».

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача) объектов основных средств сумма начисляемой по ним амортизации списывается с отражением по Д-ту счета 02 «Амортизация основных средств» и Кт счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

3. Нематериальные активы. Нематериальные активы отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем. Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются по Д-ту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как затраты капитального характера. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по Д-ту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с К-та счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача) к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В Д-т субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, в К-т - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с Д-та счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с К-та счета «Выбытие нематериальных активов» в Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Выбытие нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов.

4. Амортизация нематериальных активов.

Начисление амортизации осуществлять в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного нормативного срока службы и выбранного способа начисления амортизации (линейного). Если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то нормы их амортизации устанавливать по каждому полученному активу приказом по предприятию на срок до 10 лет, но не более, чем на срок деятельности предприятия. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начислять в момент оприходования в размере 100% стоимости.

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается по К-ту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с Д-та счетов учета затрат 44-1 «Расходы на реализацию в оптовой торговле» или 44-2 «Расходы на реализацию в розничной торговле». При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно) сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по Д-ту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и К-та счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Аналитический учет вести по отдельным объектам нематериальных активов. [4, С.-4]

5. Производственные запасы. Производственные запасы - сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и агрегаты, топливо, тару - учитывать по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» открыть субсчета:

10-1 - сырье и материалы;

10-3 - топливо;

10-5 - запасные части;

10-6 - прочие материалы;

10-8 - строительные материалы;

10-9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-10 - спецодежда на складе;

10-11 - спецодежда в эксплуатации;

10-12 - лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;

10-13 - износ спец. одежды.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывать БСО, канцелярские товары, синтетические моющие средства для хозяйственных нужд и другие материалы, необходимые в хозяйственной деятельности предприятия.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывать наличие и движение нефтепродуктов, масел и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывать готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а также шины транспортных средств в запасе и обороте.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывать прочие материалы, которые не учитываются на других субсчетах.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитывать наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывать наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Спецодежда на складе» учитывать наличие спецодежды на складе, которая не находится в эксплуатации.

На субсчете 10-11 «Спецодежда в эксплуатации» учитывать наличие и движение спецодежды, находящейся в эксплуатации.

На субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы" учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

На субсчете 10-13 «Износ спец. одежды» учитывать износ спец. одежды.

Стоимость производственных запасов переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.) - в размере 50% стоимости предметов - при передачи их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью, истечением срока службы;

- по предметам до двух базовых величин списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию или по мере поступления;

- по остальным предметам - в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию или в размере 100% - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

По Д-ту счета 10 «Материалы» учитывать их поступление без НДС (по каждому виду в отдельности) в корреспонденции с К-том счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по каждому поставщику. А по К-ту счета 10 «Материалы» отражать их списание в корреспонденции с Д-том счетов 44-1 «Расходы на реализацию оптовых предприятий» или 44-2 «Расходы на реализацию в розничной торговле»» или 91-2 «Прочие расходы».

6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

По счету 18 «Налог на добавленную стоимость» открыть субсчета:

18.11.00000 - НДС по приобретенным основным средствам;

18.12.00000 - НДС по приобретенным нематериальным активам;

18.13.00000 - НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;

18.14.00000 - НДС по приобретенным товарам.

По Д-ту счета 18 (НДС по приобретенным товарам, работам, услугам) в разрезе субсчетов отражать причитающиеся к оплате организацией суммы налога в корреспонденции с К-та счетов 60, 76 - по приобретенным материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам; К-т счета 68 - на сумму НДС, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства.

Налоговым вычетам подлежат предъявленные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, ОС, нематериальных активов независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права, ОС, нематериальные активы после их отражения в бухгалтерском учете. Предприятие не ведет книгу покупок.

На сумму поступившего НДС, принимаемую к вычету, производить запись с К-т счета 18 «НДС» в Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Не подлежащие вычетам суммы НДС списывать с К-т счета 18 «НДС» по соответствующим субсчетам в порядке, установленном законодательством. [4, С.-5]

7. Готовая продукция и товары. В связи с различным порядком налогообложения прибыли (доходов) по видам деятельности организовать раздельный учет операций по оказанию услуг и торговой деятельности.

По торговой деятельности обеспечить раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации товаров, как в розничной торговле, так и в оптовой.

Учет товаров на счете 41 (товары) вести по продажным ценам с отражением торговой надбавки (скидки) на счете 42-1 «Торговая наценка» с последующим описанием. Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражать по Д-ту счета 41 «Товары» в корреспонденции с К-та счета 60 и 42. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в Д-т счета 90 «Реализация» к счету 41 «Товары» открыть субсчета:

41-1 - товары на складах (для оптовой торговли);

41-2 - товары в розничной торговле;

41-3 - тара под товаром и порожняя.

Вести раздельный учет ТМЦ по соответствующим торговым объектам с применением соответствующих символов (41-2-1, 41-2-2,…. И 41-3-1, 41-3-2, 41-3-3,….)

На субсчете 41-1 - учитывать движение и наличие товаров для оптовой торговли.

На субсчете 41-2 - учитывать движение и наличие товаров для розничной торговли, находящихся в магазинах. Стеклянную посуду (бутылки, банки, стаканы) учитывать суммарно вместе с товарами на одном счете.

На субсчете 41-3 - учитывать наличие и движение тары под товаром (кроме стеклянной посуды).

Аналитический учет по счету 41 «Товары» вести по ответственным лицам, наименованиям.

На счете 42 «Торговая наценка» отражать информацию о торговых наценках на товары при учете товаров по продажным ценам. Открыть субсчета:

42-1 - торговая наценка;

42-3 - НДС в цене товара;

На субсчете 42-3 «НДС в цене товаров» при оприходовании товаров на суммы дополнительных надбавок кредитуется 42-3 с Д-та 41-2, а методом «Красное сторно» - на суммы НДС по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи, переоценки и т.д.. Суммы НДС в части, относящейся к реализованным товарам, отражается методом «красное сторно» по К-ту счета 42-3 «НДС в цене товара» в корреспонденции с Д-та счета 90 «Реализация», а с Д-та счета 90 «Реализация» реализованный НДС, подлежащий уплате, относится в К-т счета 68-5 «НДС». Сумму «НДС в рознице» на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента. Средний процент определяется следующим образом:

К сумме НДС на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по К-ту счета 42-3 «НДС в цене товара» и отнимается сумма оборота по Д-ту данного счета.

К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).

Умножением определенной вышеуказанным способом суммы НДС на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент НДС со стоимости этих товаров по учетным ценам.

Умножением среднего процента НДС на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма НДС, относящаяся к непроданным товарам.

На субсчете 42-1 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы дополнительных надбавок кредитуется 42-1 с Д-та 41-2, а методом «Красное сторно» - на суммы торговых надбавок по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи, переоценки и т.д.. Суммы надбавок в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по К-ту счета 42-1 «Торговая наценка» в корреспонденции с Д-та счета 90 «Реализация». Сумму наценки на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента. Средний процент наценки определяется следующим образом:

1. К сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по К-ту счета 42-1 «Торговая наценка» и отнимается сумма оборотов по Д-ту этого же счета.

2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам), за минусом сумма реализованного НДС (из расчета НДС), прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам), за минусом «НДС на остаток товара» (из расчета НДС).

3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы наценки на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент наценок со стоимости этих товаров по учетным ценам.

4. Умножением среднего процента наценок на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма наценки, относящаяся к непроданным товарам.

8. Отражение недостачи в бухгалтерском учете. Недостачу в бухгалтерском учете отражать следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание операции
94	41, 10, 08	Отражена сумма недостачи
94	42/1	Списана торговая наценка «красное сторно»
94	42/3	Списан НДС «красное сторно»
73	94	Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению с виновных лиц (сумма недостачи - НДС - наценка)
73	98	Отражена разница между суммой возмещения, подлежащего взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего товара (наценка + НДС)
70	73	Отражено удержание из зарплаты виновного лица
50, 51	73	Перечислена или внесена в кассу сумма недостачи виновным лицом
98	90-7	Отражение в составе прочих доходов по текущей деятельности разница между суммой недостачи и стоимостью недостающего товара (НДС + наценка). Списывается в процентном соотношении в зависимости от суммы погашения недостачи человеком.

9. Расходы на реализацию. Для учёта расходов, связанных с реализацией товаров в оптовой торговле, открыть счёт 44-1 «Расходы на реализацию оптовых торговых предприятий». Для учета расходов, связанных с реализацией, открыть счет 44-2 «Расходы на реализацию розничных торговых предприятий». Затраты группировать по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудование, инвентарь;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и спец. одежду;

расходы на отопление и электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров для дальнейшей их реализации, списывать на себестоимость реализованных товаров в конце каждого отчетного периода (месяца) в части, относящейся к реализованным товарам. Сумму расходов на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента. Средний процент определять следующим образом:

1. К сумме транспортных расходов на начало месяца прибавить сумму расходов наступивших за месяц.

2. К сумме проданных товаров за месяц (без НДС) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (без НДС).

3. Сумма п.1 умножить на 100 и разделить на сумму п.2 определить средний процент расходов.

4. Умножением среднего процента расходов на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определить абсолютную сумму расходов, относящихся к непроданным товара.

Аналитический учет по расходам, подлежащим распределению вести по счетам 44.1.1.«Расходы, подлежащие распределению по опту» и 44.2.1. «Расходы, подлежащие распределению по рознице». [4, С.-7]

Транспортные расходы связанные с доставкой реализованного товара покупателям относить на издержки полностью без распределения.



ГЛАВА 3. Анализ хозяйственной деятельности Торгового унитарного предприятия «Торговый Дом «Стройпродукт»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций.

С целью анализа хозяйственной деятельности Унитарного предприятия «Торговый дом «Стройпродукт» в первую очередь были проанализированы состав, структура и источники формирования хозяйственных средств предприятия.

Главная цель анализа финансового состояния предприятия - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов. К ним относятся горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают объективного изменения показателей, связанных с инфляционными процессами.

Горизонтальный анализ дополняется вертикальным анализом изучения финансовых показателей.

Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд.

Для проведения факторного анализа изучаемый показатель выражается через формирующие его факторы, проводятся расчет и оценка влияния этих факторов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, т.е. показатель изучается и раскладывается на составные части, и обратным (синтез) - отдельные элементы (составные части) соединяются в общий изучаемый (результативный) показатель.

Сравнительный (пространственный) анализ - это сравнение и оценка показателей деятельности предприятия с показателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными, с нормативами и т.п.

Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Анализ относительных показателей позволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия, ликвидности ее баланса.

Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение предприятия, ее надежность как делового партнера, перспективу развития.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой показателей - финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений со стандартными значениями и в изучении их динамики за несколько лет.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому, одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсам своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчета относительных показателей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине краткосрочных обязательств.

Оценка платежеспособности организации и оборачиваемости ее оборотных средств

Наименование показателя	На начало периода (года)	На момент установления неплатежеспособности (на конец года)	Норматив коэффициента
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,02	Кабсл>= 0,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	-	5,82	оборачиваемость оборотных средств повысилась

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) - показывает достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочных обязательств в течение определенного времени. Он характеризует устойчивость финансов. Чем выше его величина, тем лучше финансовое состояние предприятия.

Еще один показатель ликвидности (коэффициент самофинансирования) - отношение суммы самофинансируемого дохода (прибыль + амортизация) к общей сумме внутренних и внешних источников финансовых доходов. Данные коэффициента можно рассчитать отношением самофинансируемого дохода к добавленной стоимости. Он показывает степень, с которой предприятие самофинансирует свою деятельность в отношении к созданному богатству.

В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной (быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшний день как отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки по счетам 50 и 51) к сумме возникшего обязательства.



Анализ финансового состояния Унитарного предприятия «Торговый Дом «Стройпродукт»» по состоянию на 01.01.2014 г.

Наименование показателя	На начало года	На конец отчетного периода (момент установления неплатежеспособности)	Норматив коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности K1	1,56	1,64	К1 >= 1,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,37	0,39	К2 >= 0,2
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3	0,83	0,94	К3 <= 0,85

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создание условий для самопроизводства.

Финансовая устойчивость анализируется на основе расчета абсолютных и относительных показателей по данным формы № 1 и формы № 5.

С помощью абсолютных показателей определяется тип финансовой устойчивости. В ходе производственного процесса постоянно пополняются материальные запасы. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные источники. Достаточность источников для формирования материальных оборотных средств может характеризовать различные условия финансовой устойчивости. Выделяют следующие типы финансовой устойчивости:

- абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств;

- нормальная финансовая устойчивость, при которой материальные запасы формируются за счет чистых мобильных активов (собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов);

- неустойчивое финансовое состояние - материальные запасы формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственных оборотных средств;

- кризисное финансовое состояние, при котором материальные запасы превышают величину источников их формирования.

В этом случае предприятие считается неплатежеспособным, т.к не выдерживает условие платежеспособности - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность.

Для анализа финансовой устойчивости используются также относительные показатели. Они характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса и показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - рассчитывается как отношение величины обязательств к собственному капиталу.

3. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (платежеспособности) - рассчитывается как отношение собственного капитала к общей величине обязательств.

4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств - рассчитывается как соотношение стоимости мобильных средств к стоимости иммобилизованных.

5. Коэффициент маневренности - рассчитывается путем деления собственных оборотных средств на общую сумму собственного капитала.

6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками формирования - рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей сумме оборотного капитала.

7. Коэффициент имущества производственного назначения - рассчитывается как отношение суммы стоимостей (взятых по балансу) основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов, запасов к итогу баланса.

8. Коэффициент текущей задолженности - рассчитывается как отношение краткосрочных обязательств к итогу баланса.

9. Коэффициент постоянного капитала - рассчитывается как отношение суммы собственного капитала и долгосрочного заемного капитала к итогу баланса.

Эти коэффициенты находятся в прямой зависимости от изменения финансовой устойчивости, т.е. рост каждого из них (кроме коэффициента соотношения заемных и собственных средств) подтверждает укрепление финансовой устойчивости. Но одновременный рост всех показателей невозможен, так как некоторые из них могут повышаться только за счет снижения других.

Для общей оценки изменения финансовой устойчивости предприятия необходимо осуществить сопоставление расчетных значений показателей со стандартными.

Анализ финансового состояния предприятия выполняется на основе баланса, формы №2 и приложений к балансу, форма №3, форма №5.

Анализ начинают с просмотра статей финансовой отчетности с целью выявления критических статей и негативных моментов. К ним следует отнести: наличие непокрытого убытка, отсутствие прибыли от основной деятельности, отсутствие резервного капитала, наличие задолженности по налогам и сборам, снижение величины чистых активов.

Далее необходимо составить общее представление об изменениях и структуре важнейших показателей предприятия. Для этого составляется аналитический баланс, и на его основе выполняется горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ состоит в сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, вычислении относительных и абсолютных приростов. При проведении вертикального анализа рассчитывается удельный вес отдельных статей актива и пассива баланса или в итоге раздела баланса.

Анализ финансового состояния предприятия следует выполнять в следующих основных направлениях:

1) оценка имущественного положения и структуры капитала;

2) оценка эффективности использования капитала и деловой активности;

3) оценка финансовой устойчивости;

4) анализ ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

5) комплексная оценка финансового состояния предприятия.

Анализируя платежеспособность предприятия, необходимо рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов. Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции; повышение ее себестоимости; невыполнение плана прибыли и как результат - недостаток собственных источников самофинансирования предприятия; высокий процент налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Эффективность использования капитала характеризуется его отдачей (рентабельностью) как отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости отношение выручки от реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).

Показатели эффективности использования средств Унитарного предприятия «Торговый Дом «Стройпродукт» и ее финансовой устойчивости

Наименование показателя	Формула расчета	Значение показателя на начало и конец отчетного года
Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала)	РА=	Прибыль за отчетный период (Ф2 стр.200)	11,4	0,2
		Среднегодовая стоимость активов ((Б стр.300 гр.3 + Б стр.300 гр.4) / 2)
Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)	РП=	Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.060)	2,4	0,3
		Выручка (нетто) от реализации продукции в отчетном периоде (Ф2 стр.010)
Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат)	РЗ=	Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.060)	2,4	0,3
		Полная себестоимость реализованной продукции (Ф2 сумма строк 020, 040, 050)
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации)	КФН=	Собственный капитал (Б стр.490)	0,17	0,06
		Валюта баланса (Б стр.700)

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент финансовой независимости (автономии), который характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств. Он равен доле источников средств в общем итоге баланса.

Рентабельность совокупного капитала (активов) характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала. Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат организации.

Как видно из таблицы на начало года она равна 2,4% и на конец года снизилась и составила 0,3%., т.е. показатель отражает, сколько прибыли приходится на 1 рубль затрат по реализованной продукции.

Таким образом, на основании анализа структуры прибыли Унитарного предприятия «Торговый Дом «Стройпродукт» можно сделать вывод о том, что предприятие в 2013 году получило чистую прибыль в 4 млн руб.



ГЛАВА 4. Организация внутрихозяйственного контроля

Система предварительного контроля (осуществляется на стадии планирования, до осуществления хозяйственной операции), текущего контроля (осуществляется во время осуществления хозяйственной операции) и последующего контроля (осуществляется после осуществления хозяйственной операции) создает отдельную его отрасль, т.е. внутрихозяйственный контроль. Он является системой постоянного наблюдения за эффективностью деятельности предприятия, сохранностью и эффективностью использования ценностей, целесообразностью операций.

Особенное значение имеет внутрихозяйственный контроль на предприятиях, где сосредоточено большое количество ценностей. Он осуществляется непосредственно на предприятии соответствующими службами, что дает возможность своевременно выявлять недостатки при осуществлении операций, принимать меры по их устранению.[12]

В связи с этим внутрихозяйственный контроль является постоянной действующей функцией управления на предприятиях и способствует сохранности ценностей.

Внутрихозяйственный контроль включает контрольные функции, осуществляемые руководителя-ми предприятий в соответствии с действующим за-конодательством. Задача внутрихозяйственного контроля - проверка хозяйственных операций в производственных единицах с целью не допустить перерасход материальных и финансовых ресурсов, выполнения производственных и финансовых планов, рационального использования рабочей силы, внедрения новых методов труда и прогрессивной тех-нологии в бригадах, участках, цехах и других производствен-ных подразделениях, обеспечения сбережения средств и то-варно-материальных ценностей, экономного расходования сырья и топливно-энергетических ресурсов, выпуска продукции высокого качества, имеющей спрос на рынке.

Внутрихозяйственный контроль включает контрольные функции, осуществляемые руководителя-ми предприятий в соответствии с действующим за-конодательством. Задача внутрихозяйственного контроля - проверка хозяйственных операций в производственных единицах с целью не допустить перерасход материальных и финансовых ресурсов, выполнения производственных и финансовых планов, рационального использования рабочей силы, внедрения новых методов труда и прогрессивной тех-нологии в бригадах, участках, цехах и других производствен-ных подразделениях, обеспечения сбережения средств и то-варно-материальных ценностей, экономного расходования сырья и топливно-энергетических ресурсов, выпуска продукции высокого качества, имеющей спрос на рынке.

Задания внутрихозяйственного контроля:

1. Предоставление информации о процессах, которые происходят на предприятии.

2. Оказание помощи в принятии наиболее целесообразных управленческих решениях.

3. Оценка правильности принятых решений.

4. Своевременность выявления и устранения факторов, которые мешают эффективному производству.

5. Корректировка деятельности предприятия и его структурных подразделений.

К функциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функция в современных условиях особенно важна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций предотвращает действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

* усложненная организационная структура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);

* многочисленность филиалов, дочерних компаний;

* разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

* стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности способствующей внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням. [8,С.256]

Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов).

...