Комплексное изучение организации бухгалтерского учета экспортных операций и существующей методологии ведения учета

В экспортных контрактах выявляется несоответствие условиям FCА (Инкотремс 2000) - условию поставки и ответственности сторон. Если транспортировка осуществляется покупателем самовывозом с завода продавца, то в контракте следует указывать условие EXW (Инкотермс 2000). Таким образом, при заключении экспортных контрактов предприятию следует внимательнее относиться к выбираемым условиям поставки, так как от выбранного условия (торгового термина) зависит переход риска гибели и повреждения, переход обязанностей, переход распределения расходов.

Предприятию следует вести карточки учета внешнеторговых контрактов, где в соответствующих графах необходимо учитывать отгруженные товары параллельно по себестоимости и в контрактных ценах. А также следует вести книгу регистрации внешнеторговых контрактов, и против тех контрактов, обязательства по которым выполнены и расчеты произведены, необходимо делать пометку «Исполнен».

Кроме того, предприятию необходимо учесть в положении по учетной политике для целей налогообложения следующие моменты:

- порядок ведения раздельного учета реализации товаров, облагаемых различными ставками НДС;

- порядок ведения раздельного учета затрат на производство товаров, реализуемых на экспорт, и прочих товаров;

- порядок определения суммы НДС, подлежащей предъявлению к вычету по товарам, использованным при производстве экспортированных товаров.

В Налоговом Кодексе правила раздельного учета "входного" НДС не установлены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения такого учета и отразить ее в своей учетной политике для целей налогообложения. Раздельный учет должен быть организован так, чтобы подтвердить обоснованность применения налоговых вычетов по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции внутри страны и на экспорт.

Несмотря на то, что на предприятии существует система внутреннего контроля, ему следует создать отдел внутреннего аудита, который бы контролировал работу бухгалтерии, а так как на предприятии не проводится анализ как всего предприятия, так и экспортных операций в частности, то эту работу следует возложить на бухгалтерию. Анализ финансового состояния предприятия и экспортных операций в частности можно осуществлять на базе существующего пакета Microsoft Office в программном продукте Excel. В современных условиях растут требования к квалификации бухгалтера, поэтому бухгалтер должен уметь пользоваться методикой анализа финансового состояния. Ему необходимо владеть приемами аналитической интерпретации информации бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет экспортных операций на предприятии в целом ведется в соответствии с действующим законодательством, однако предприятию следует внимательнее относиться к условиям заключаемых контрактов, а также прописать в учетной политике для целей налогообложения положения, указанные выше.

Так как в настоящее время созданы достаточно благоприятные условия для развития экспорта, предприятию следует увеличивать объем экспортных поставок в общем объеме продаж. Это поможет улучшить финансовое состояние предприятия.

Заключение

В данной работе рассмотрены основы организации и ведения бухгалтерского учета экспортных операций. Выведем наиболее важные и существенные моменты учета экспортных операций.

1) Прежде всего, определим понятие экспорта. Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

2) Как и любые официальные и законные сделки, экспортные операции должны документально подтверждаться. Документальное оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

· контракт экспортной сделки;

· товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);

· грузовая таможенная декларация;

· паспорт сделки;

· учетная карточка таможенно-банковского контроля;

· ведомость банковского контроля.

3) Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров - это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

4) Главным для учета экспортных операций во внешнеторговом контракте является момент перехода права собственности от поставщика к покупателю.

Стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т.д.

Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если во внешнеторговом договоре купли-продажи товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" (применяются базисные условия поставки).

5) Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

· учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

· учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.

6) В работе рассмотрены основные виды экспортных операций, такие как, экспорт товаров по прямому контракту, экспорт товаров через посредника, расчеты по НДС при экспорте, экспорт с предоставлением коммерческого кредита, а также реэкспорт. Приводятся схемы бухгалтерских проводок.

7) Для наиболее достоверного учета экспорта следует вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет. При этом вносятся дополнения и изменения в типовой План счетов, то есть формируется рабочий План счетов по операциям с валютой и внешнеэкономической деятельностью.

8) Главным в налоговом учете экспорта является то, что все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

Подводя итог, можно сказать следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если расчеты по планируемым внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует открыть валютный счет в данной валюте (одновременно открывается два типа счетов - текущий для покупки валюты и осуществления платежей и транзитный для зачисления экспортной выручки).

Необходимо ознакомиться с установленными правилами валютного регулирования и валютного контроля внешнеторговых операций, требованиями к содержанию контрактов, оформлению паспортов сделок и иных документов валютного контроля, подтверждению репатриации и т.п.

Следует заранее оценить размер причитающихся таможенных платежей и совокупную налоговую нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно учесть особенности налогообложения данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их оформлению - подтверждение экспорта товаров, квалификация сделок по экспорту работ, услуг, интеллектуальной собственности и т.п.

Успешное решение перечисленных задач возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности.

 Список используемых источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17)

4. Федеральный Закон Российской Федерации «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» №164-ФЗ от 08.12.03 (в ред. ФЗ от 22.08.04 №122-ФЗ).

5. Федеральный Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.03 (в ред. ФЗ от 29.06.04 №58-ФЗ).

6. Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 "О таможенном тарифе"

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), от 27 ноября 2006 г. №154н.

8. Примерная модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета для субъектов внешнеэкономической деятельности.

9. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2008. ? 312 с.

10. Еленевская Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2007. ? 534 с.

11. Жуков В.Н. Учет продажи продукции и товаров по внешнеторговому договору. / В.Н. Жуков. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №16. - С. 10-13.

12. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Учебное пособие. - 2010. ? 523 с.

13. Ржаницына В.С. Учет и налогообложение экспортно-импортных операций. / В.С. Ржаницына. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №18.

14. Розенберг М.Г. Международная купля-продажа товаров: Учебное пособие. ? 2009. ? 468 с.

15. Лупикова Е.В. Учёт и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб.пособие - Москва: КНОРУС, 2009. - С. 154 - 182. - 256 с.

 Приложение 1

Таблица 1.1 ? Общая схема бухгалтерского учета экспортных операций

Приложение 2

Таблица 2.1? Бухгалтерский учет у комитента-экспортера

Приложение 3

Таблица 2.2 ? Бухгалтерский учет операций по экспорту у комиссионера

Приложение 4

Таблица 2.3 ? Бухгалтерский учет операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита

Размещено на Allbest.ru