Современные системы учета себестоимости

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Современные системы учета себестоимости

Выполнила Малая М.А.

Студентка 4 курс

Специальность БУ

№ зач. Книжки 11флб00849

Новороссийск

2014



Содержание

Введение

1. Возникновение, развитие и сущность системы «директ-костинг»

2. Цель и задачи системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

3. Варианты директ-костинга. Преимущества и недостатки системы

4. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»

5. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»

Заключение

Литература



Введение

В качестве важнейшего инструмента осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия выступает управление затратами на производство. Одним из основных способов группировки затрат, применяемых в современной международной практике и теории управленческого учета, является разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. В странах с развитой рыночной экономикой полученная на основе такого деления информация лежит в основе организации производства.

Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов. Среди них определение сущности затрат на производство, методы их распределения, процесс принятия управленческих решений.

Следует отметить, что в традиционном бухгалтерском учете до сих пор не разделяют затраты на переменные и постоянные, а собирают затраты по основным элементам. Между тем разделение затрат позволяет:

1) проводить анализ "затраты - объем - прибыль";

2) производить расчет и анализ критической точки;

3) использовать систему "Директ-костинг".

Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости, а также её роли при принятии управленческих решений.

Для реализации поставленной цели необходимо обратить внимание на следующие задачи:

- изучить сущность учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»;

- показать преимущества и недостатки данного метода;

- выяснить, как показатели системы «директ-костинг» влияют на принятие управленческих решений

Практическая часть курсовой работы посвящена решению задачи по распределению затрат непроизводственных подразделений между производственными секторами:

а) методом прямого распределения затрат;

б) методом пошагового распределения;

в) методом взаимного распределения (двусторонним).

При написании данной курсовой работы были использованы источники таких авторов, как Вахрушина М.А., Кузьмина М.С., Васильева Л.С., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., а также периодическая печать.

бухгалтерский учет себестоимость костинг



1. Возникновение, развитие и сущность системы «директ-костинг»

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков системы «директ-костинг». В 1781 г. Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты следует относить на отдельные его фазы. Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.

В 1899 г. немецкий ученый О. Шмаленбах в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле» высказался в пользу учета граничных затрат. Он различал понятия «прямые затраты покупателя» и «косвенные затраты», обусловленные существованием предприятия в целом. Теоретически правильным Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счет валовой прибыли.

В начале ХХ в. Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам - все оставшиеся элементы».

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Четкий признак классификации формулирует Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение - «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Появление «директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В 1930-е гг., в области совершенствования «директ-костинга», Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс и Чарльз М. Кноппель разработали графики промежуточного бюджета и критического объема производства. На этом графике хорошо видна связь между показателями объема производства, себестоимости и прибыли.

После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые явились основой интегрированной системы «стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.

Фактическое внедрение системы «директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном, означает учет прямых затрат. Однако, оно не отражает в полной мере сущности системы, поскольку система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

«Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет». При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг». Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Учет и планирование себестоимости продукции (работ, услуг) только в части переменных затрат - это важнейшая особенность системы «директ-костинг». При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл. 1

Табл. 1. Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб.

№ п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции	1000000
2	Переменные затраты	600000
3	Маржинальный доход	400000
4	Постоянные затраты	300000
5	Прибыль	100000

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

1) постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

2) учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

3) учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение конечного финансового результата;

4) определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

5) определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью;

6) установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

2. Цель и задачи системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг. Суть системы «директ - костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Однако в соответствии с Международными стандартами метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и для принятия оперативных управленческий решений.

Важной особенностью системы «директ - костинг» является возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы «директ - костинга» можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

3. Варианты директ-костинга. Преимущества и недостатки системы

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

* простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

* развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоях вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Первоначальной и в известной мере классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или из группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные одним блоком, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

Аналитически более ценная информация получается, когда переменные расходы сгруппированы или распределены по местам производства, управления сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом.

1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции данного вида, произведенной за данный период. Пример - расходы на освоение, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования, необходимого для его изготовления.

2. Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Примет - капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

3. Постоянные расходы мест возникновения затрат, не подлежащие распределению между отдельными группами носителей затрат, а относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который нельзя распределять между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируют не только переменные, но и постоянные расход и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности - прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности.

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации.

Рассмотрим принципиальные особенности простого и развитого директ-костинга на сквозном примере.

Примет 1. Пивоваренный завод изготавливает четыре сорта пива двух разновидностей: группа А - светлое двух сортов и группа Б - темное, тоже двух сортов.

Определить:

1) переменные расходы на 1 гектолитр и сумму покрытия для всех сортов пива;

2) финансовый результат продаж при простом и развитом (дифференцированном) директ-костинге.

Объем производства, затраты и цены продаж характеризуются данными табл. 2.

Табл. 2. Исходные данные для расчета

	Группа А (пиво светлое)	Группа Б (пиво темное)
	I	II	III	IV
Объем производства, гкл Объем продаж, гкл Сырье и материалы, руб. Заработная плата по изготовлению, руб. Постоянная часть общепроизводственных расходов, руб. Переменная часть общепроизводственных расходов, руб. Переменная часть расходов по управлению и сбыту, руб. Прямые расходы по сбыту, руб. Цена реализации, руб./л	24000 20000 120000 180000 200000 300000 120000 80000 60	16000 18000 80000 160000 150000 240000 126000 54000 90	12000 10000 72000 102000 100000 162000 50000 40000 80	8000 9000 48000 60000 80000 124000 54000 45000 70



Табл. 3. Расчет переменной себестоимости и ставки покрытия одного гектолитра каждого сорта пива, руб.

	I	II	III	IV
Сырье и материалы Заработная плата по изготовлению Переменная часть производственных расходов Переменная часть затрат по изготовлению Переменная часть расходов по управлению Прямые расходы по сбыту Переменная себестоимость, руб./гкл Ставка покрытия, руб./гкл	5,00 7,50 12,50 25,00 6,00 4,00 35,00 25,00	5,00 10,00 15,00 30,00 7,00 3,00 40,00 50,00	6,00 8,50 13,50 28,00 5,00 4,00 37,00 43,00	6,00 7,50 15,50 29,00 6,00 5,00 40,00 30,00

Табл. 4. Финансовый результат продаж при одноступенчатом директ-косте, руб.

	I	II	III	IV
Выручка Переменные затраты, руб. Сумма покрытия	1200000 700000 500000	1620000 720000 900000	800000 370000 430000	630000 360000 270000
Сумма покрытия всего Постоянные затраты Прибыль отчетного периода	2100000 1130000 970000

Табл. 5. Финансовый результат продаж при многоступенчатом директ-косте, руб.

	I	II	III	IV
Сумма покрытия	500000	900000	430000	270000
Постоянныее затраты по изготовлению	200000	150000	10000	80000
Сумма покрытия по изделию на базе затрат по изготовлению	300000	750000	330000	190000
Сумма покрытия по группам изделий	1050000	520000
Постоянные расходы группы изделий	160000	80000
Сумма покрытия группы	890000	440000
Итого	1330000
Постоянные затраты предприятия в целом	360000
Прибыль отчетного периода	970000



Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности - прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в простом (одноступенчатом), и развитом (многоступенчатом) директ-костинге одинаковая - 970000 руб. Но развитой директ-костинг позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой - в целом по производству и сбыту, поскольку постоянные расходы при развитом директ-костинге учитывают по группам изделий, а при простом - в целом по предприятию.

Поэтому развитой директ-костинг информативнее для управления, хотя и более трудоемок в расчетах.

Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-коста. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остатках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличиваются, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе директ-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учете переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.

Теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволили выделить следующие ее недостатки:

1. возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

2. «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

3. ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

1. оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

2. прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

3. определять нижнюю границу цены продукции;

4. существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

5. исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

6. контролировать постоянные затраты;

7. система «директ-костинг» дает возможность обоснования и принятия различных управленческих решений, касающихся основной производственной деятельности предприятия.

При этом основными показателями системы «директ-костинг», используемыми при принятии решений являются: переменная себестоимость и маржинальный доход.

На базе информации управленческого учета решаются оперативные задачи: определение точки безубыточности, планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащих реализации; принятие решений по ценообразованию и другие.

4. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»

Система учета «директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно.

В системе учета «директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «директ-костинг» может выглядеть следующим образом:

1. «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

2. «Полуфабрикаты собственного производства»;

3. «Возвратные отходы (вычитаются)»;

4. «Вспомогательные материалы»;

5. «Топливо и энергия на технологические цели»;

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

7. «Отчисления на социальные нужды»;

8. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

9. «Потери от брака»;

10. «Общепроизводственные расходы»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе «директ-костинг». Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные - затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

* прямые материальные затраты;

* прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

* потери от брака;

* производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета «директ-костинг» имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые затраты на оплату труда (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными). Условно-переменные затраты - затраты, объем которых зависит от объемов производства, причем зависимость является не прямо-пропорциональной, а ступенчатой: до определенного предела при росте объемов производства объем затрат не изменяется, при достижении этого предела затраты растут скачкообразно. К таким затратам относятся многие общепроизводственные затраты (аренда производственных площадей, оплата коммунальных услуг, содержание ремонтных бригад и т.п.). Условно-постоянные затраты - затраты, объем которых практически не изменяется при изменении объемов производства.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты по своей сути чаще всего являются накладными (условно-переменными или условно-постоянными) и образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Строго говоря, абсолютно постоянных затрат не может быть.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

5. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»

Систему учета «директ-костинг» организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Переменные расходы в общем виде включают прямые материальные, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы». В отличие от переменных, постоянные расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных и производственных затрат отражаются на счетах 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Постоянные расходы, собранные на счетах 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».



Заключение

В современных условиях администрация и менеджеры должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещения или какова зарплата у директора или его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: «самая точная калькуляция не та, в которую включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции». Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

Применение данной системы позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате чего себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Также система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цены по таким заказам можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг».

Главное назначение системы «директ - костинг» - быть информационной основой предпринимательских решений. Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений - максимизация прибыли отчетного года.



Литература

1. Налоговый кодекс РФ;

2. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"

3. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

4. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552 (в ред. от 31.05.2000г., с изм. от 07.02.2002 г.) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

6. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки и основные направления развития: практическое руководство / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - 3-е изд., перереб. И доп. - М.: Эксмо, 2009

7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008

8. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009

9. Управленческий учет : учеб. пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. - М.: Эксмо, 2009 - (Высшее экономическое образование)

10. Бухгалтерский управленческий учет / О.А. Саклакова. - Ростов н/Д : Феникс, 2008 (Высшее образование).

11. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование - М.: Финансы и статистика, 2005

Размещено на Allbest.ru

...