Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены, в качестве которых могут применяется фактическая производственная себестоимость;

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".

Синтетический учет готовой продукции ведется на балансовом счете 43.

Без использования балансового счета 40:

В течение месяца отражается оприходование готовой продукции по учетным ценам. А в конце месяца после определения фактической себестоимости списывают сумму отклонения фактической себестоимости от учетной.

Дт 43 Кт 20 100-00

Дт 20 Кт 10; 70; 105-00

69;02

Дт 43 Кт 20 5-00 превышение фактической себестоимости

над учетной

А если экономия, то:

Дт 43 Кт 20 сторно

Отражение на счетах реализации готовой продукции:

Дт 90.2 Кт 43 списание фактической себестоимости реализованной продукции по учетным ценам

Дт 62 Кт 90.1 задолженность покупателей за реализованную продукцию

Дт 90.3 Кт 68 НДС

Дт 90.4 Кт 68 акцизы

Дт 90.9 Кт 99 прибыль от реализации готовой продукции

Дт 26 Кт 43 списание готовой продукции, использованной в целях рекламы, для лабораторных исследований

Дт 44 Кт 43 списание готовой продукции, используемой в целях рекламы

3.АУДИТ

3.1ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную. Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

Расчет уровня существенности на основании данных бухгалтерской отчетности (приложение А, приложение Б) для в целом по предприятию ООО «Торговый центр» по пяти показателям приведен в таблице 2.

Таблица 2

Определение уровня существенности по предприятию ООО «Торговый центр»

1. Среднее арифметическое столбца 4 = 581 руб.

2. Наименьшее значение столбца 4 = 9,55 руб.Отклонения от среднего - 93,02%.

3. Максимальное значение столбца 4 = 1539 руб.Отклонения от среднего - 239,22%.

4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 - 17248 руб.

5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении -304724 руб.

6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число - 310 000 руб.

7. Разница между значением уровня существенности до и после округления = (310 000 - 304724) / 304724 х 100 = 1,73 %

8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, 310000 руб.

План аудиторской проверки операций по учету готовой продукции ООО «Торговый центр» представлен в таблице 3.

Таблица 3

План аудиторской проверки учета готовой продукции ООО «Торговый центр»

Период проверки с 01.01.2013 по 31.12.13

Количество аудиторов ; 3

Затраты рабочего времени 120 ч

Руководитель группы аудиторов Каримова А.А.

Период проведения проверки01.08.14 по 30.08.14.

Аудиторский риск средний

Уровень существенности.

Далее составим программу аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Торговый центр» (таблица 4).

Таблица 4

Программа аудиторской проверки готовой продукции ООО «Торговый центр»

Таким образом, планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Нормы, применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки.

3.2 АУДИТОРСКАЯ ПРВЕРКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ «ООО ТОРГОВЫЙ ЦЕНТР»

Далее проведем проверку корреспонденции по учету материально-производственных запасов ООО «Торговый центр» по счету 43 «Готовая продукция». Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем документе аудитора №3 и №4 в таблице 8.

Таблица 8

Проверка корреспонденции по учету материально-производственных запасов ООО «Торговый центр» по счету 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»

Далее проведем выборочную проверку по оформлению первичных документов на поступление товаров ООО «Торговый центр».

Выборочная проверка по оформлению первичных документов на отгрузку готовой продукции ООО «Торговый центр»

Далее проведем анализ выявленных нарушений в учете материально-производственных запасов ООО «Торговый центр».Результаты проведения проверки операций по учету готовой продукции ООО «Торговый центр» позволили сделать ряд нижеследующих выводов.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Торговый центр», свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба внутреннего контроля отсутствует.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» на основе Плана счетов № 94н и Инструкцией по его применению.

В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

Движение готовой продукции в ООО «Торговый центр» оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, , счетом-фактурой).

Синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

При получении материалов от поставщиков организация систематически недооформляет товарные накладные.

В ходе аудита были рассмотрены накладные на отгрузку продукции, на основании которых ООО «Торговый центр» делает записи на счетах бухгалтерского учета по реализации готовой продукции.

В ходе выборочной проверки было выявлено, что предприятие не полностью заполняет первичные документы, а именно тот раздел накладной, в котором предусмотрено делать отметки о получении товарно-материальных ценностей покупателем (груз принял, подпись лица получившего груз, его должность и расшифровка подписи, печать организации, реквизиты доверенности, по которой товарно-материальные ценности получены).

В целях устранения недооформления первичных документов по отгрузке готовой продукции покупателю предприятию ООО «Торговый центр» рекомендуется дооформить первичные документы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности аудиторской проверки операций по учету готовой продукции (на примере ООО «Торговый центр»).

Также были решены следующие задачи:

- рассмотрено понятие и особенности оценки и учета готовой продукции;

- изучено нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

- рассмотрена методика аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

- дана организационно-экономическая характеристика ООО «Торговый центр»;

- проведено планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Торговый центр»;

- проведены аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой продукции ООО «Торговый центр»;

- сформированы результаты проведения проверки операций по учету готовой продукции ООО «Торговый центр», даны рекомендации по их устранению.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция - конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Торговый центр», свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба внутреннего контроля отсутствует.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» на основе Плана счетов № 94н и Инструкцией по его применению.

В ходе выборочной проверки было выявлено, что предприятие не полностью заполняет первичные документы, а именно тот раздел накладной, в котором предусмотрено делать отметки о получении товарно-материальных ценностей покупателем (груз принял, подпись лица получившего груз, его должность и расшифровка подписи, печать организации, реквизиты доверенности, по которой товарно-материальные ценности получены).

В целях устранения недооформления первичных документов по отгрузке готовой продукции покупателю предприятию ООО «Торговый центр» рекомендуется дооформить первичные документы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон от 06,12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ от 25 ноября 1996 г., № 48, ст. 5369.

2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета (Ведомственное приложение) от 31 октября 1998 г №208.

3. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 // Российская газета от 25 июля 2001 г.,№140.

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ от 05 января 2009 г., №1, ст. 15.

5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ от 30 сентября 2002 г., №39, ст. 3797.

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, №47, 2000.

7. Альберов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб.пособие для вузов. М.: Дело и Сервис, 2009. - 309 с.

8. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 558 с.

9. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 209 с.

10. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.- М.: Финансы и статистика, 2010.- 608 с.

11. Богатая И.Н. Аудит: Учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 407 с.

12. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.- М.: Проспект, 2009.- 390 с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кронус, 2010. - 985 с.

14. Дмитриева И.М., Бухгалтерский учет и аудит, М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 334 с

15. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. - 345 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. - 309 с.

Размещено на Allbest.ru