Сегменты отчетной деятельности в Международных стандартах финансивой отчетности (МСФО) и Российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА С.П. КОРОЛЕВА (НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)»

Факультет заочного обучения

Кафедра финансов и кредита

Контрольная работа

по курсу «Международная система бухгалтерского учета»

на тему «Сегменты отчетной деятельности в МСФО и РСБУ»

Вариант № 26

Студент гр. 9751 Михайлов Д.С.

Преподаватель Жукова В. П.

САМАРА 2014



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и значение отчетности об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса

1.2 Составление сегментарной отчетности и ее показатели

1.3 Методика анализа по данным сегментарной отчетности

2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО "МАВР"

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности в ООО "Мавр"

2.3 Формирование информации о выручке (доходах) сегмента

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учета, что, с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, займодавцев, кредиторов, менеджеров и др.), выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах деятельности. В первую очередь, это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Для анализа и контроля деятельности предприятия сегменты бизнеса могут подразделяться по формам собственности и другим основаниям.

Согласно ПБУ 12/2000, информация по сегментам раскрывается по операционному и географическому сегментам.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, которая отличается по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Раскрытие информации по сегментам представляет способ анализа рисков отдельных направлений деятельности организации и выявления их эффективности. отчетность бизнес сегмент доход

Таким образом, цель контрольной работы - раскрыть понятие и назначение сегментарной отчетности.

Для достижения поставленной цели, должны быть решены следующие задачи:

- раскрыть понятие и значение отчетности об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса;

- рассмотреть особенности составление сегментарной отчетности и ее показатели;

- изучить методику анализа по данным сегментарной отчетности;

- дать характеристику предприятия;

- раскрыть информацию по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности в ООО "Мавр";

- сформировать информацию о доходах и расходах сегментов и определить прибыль.

Объект контрольной работы - деятельность ООО "Мавр".



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и значение отчетности об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса

В 50-60-е годы в экономически развитых странах протекали бурные процессы: создавались крупные и мультикрупные компании, которые завоевывали все новые отрасли в бизнесе; стремительно развивалась диверсификация производства; расширялась география компаний и создавались транснациональные компании. Под влиянием этих процессов сокращалась информационная емкость традиционной финансовой отчетности. Так, при слиянии компаний терялась информация, которая содержалась в финансовой отчетности ранее самостоятельных предприятий. В традиционной финансовой отчетности не было информации процесса диверсификации, а следовательно, возможности дать ему экономическую оценку и обеспечить за ним контроль. Наконец, ни сами компании, ни территориальные органы не располагали информацией, необходимой для оценки финансового состояния и перспектив развития территориально обособленных подразделений компаний. В результате разные группы пользователей финансовой отчетности, заинтересованные в точном понимании деятельности компании, не имели возможности получать данные, необходимые для прогноза будущей прибыли, сравнимости результатов, оценки риска капитальных вложений и т.п. При этом отсутствие необходимых сведений ощущали не только внешние, но и внутренние пользователи отчетности. В частности, трудно было оценить результаты деятельности конкретных менеджеров, отвечающих за определенные направления бизнеса или за деятельность территориально обособленных участков бизнеса.

В результате, как у внешних, так и у внутренних пользователей отчетности возникла потребность получать информацию по двум принципиально новым участкам бизнеса. Во-первых, по отраслевым сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые части предприятия, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта (услуг) или группы родственных продуктов (услуг), предназначенных главным образом для реализации вне предприятия (п. 2 международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 14 "Сегментарная финансовая информация в отчетности").

Отметим, что в последнее время высказывается требование о замене термина "отраслевой" сегмент на "деловой" сегмент.

Во-вторых, по территориальным (географическим) сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые (обособленные) части предприятия, осуществляющие свои операции в отдельных странах или группах стран, внутри определенных географических регионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного предприятия (п. 3 МСФО № 14).

В разделе "Организационная структура предприятия" настоящей главы мы использовали термин "сегмент бизнеса" для обозначения структурных подразделений высшего иерархического уровня предприятия, которые преимущественно выпускают продукцию для реализации внешнему потребителю и в случае их юридического обособления могут функционировать как самостоятельные предприятия. Подобные сегменты являются центрами ответственности, как правило, центрами инвестиций, и к ним, следовательно, по вопросам внутренней отчетности относится все то, что сказано в "Отчете центра инвестиций".

Для анализа и контроля деятельности предприятия сегменты бизнеса могут подразделяться по формам собственности и другим основаниям. В данном разделе речь идет об отчетности только отраслевых и географических сегментов, поскольку их отчетность наиболее полно разработана и имеет наибольшее информационное значение.

Итак, выделение отраслевых и территориальных (географических) сегментов бизнеса и формирование по ним отчетности обусловлено острой потребностью в дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними потребителями. В результате отчетность сегментов является одновременно и внешней отчетностью, поскольку она должна быть включена в финансовый отчет предприятия, и внутренней отчетностью, поскольку она в значительной степени базируется на данных управленческого учета, а содержащаяся в ней информация используется для оценки сегментов и принятия внутрифирменных тактических и стратегических решений.

Двойственный характер отчетности о сегментах обусловил, во-первых, необходимость ее централизованной регламентации; во-вторых, породил глубокие противоречия ее составления.

Как говорилось во введении, формирование отчетности о сегментах регламентируется МСФО № 14, который был принят в 1983 г. Суть противоречий состоит в степени полноты информации о сегментах, которая должна входить в состав финансовой отчетности предприятия. Детальная информация неизбежно раскроет коммерческую тайну предприятия, сокращенная - не сможет удовлетворить информационные потребности внешних пользователей.

Главный фактор, влияющий на информационную емкость отчетности,- принцип выделения сегментов. В МСФО № 14 этот вопрос решается следующим образом.

В целях отчетности выделяются сегменты:

1) отраслевые на основе:

- группировки родственных видов производимой продукции (услуг);

- типа покупателя (заказчика);

2) географические на основе:

- географического размещения операций (услуг) предприятия;

- географического размещения рынков;

- типа покупателя (заказчика).

Кроме того, при выделении сегментов как отраслевых, так и географических, следует учитывать определенные факторы.

Факторы, влияющие на выделение сегментов (отраслевых, географических):

- схожесть и различие видов продукции или направлений деятельности предприятия, а также соответствующие показатели рентабельности, риска, роста;

- удельный вес и относительную роль (важность) сферы производства (или иной основной деятельности) и сферы сбыта (маркетинга, рыночных отношений) для предприятия в целом;

- наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей (например, в сфере банковской и страховой деятельности);

- необходимость ограничить число сегментов, чтобы избежать информационной перегрузки отчетности. Для этого рекомендуется определять степень важности (веса) сегмента в деятельности предприятия;

- организационную структуру предприятия (наличие отделений, филиалов, дочерних предприятий и т.п.);

- взаимосвязь структурных единиц, которые нельзя рассматривать как отдельные отраслевые сегменты, поскольку между ними высока степень взаимозависимости или интеграции (в случае выделения отраслевых сегментов).

Сегментарная отчетность более полно раскрывает значимость разных направлений деятельности, влияние структурных сдвигов на финансовые результаты деятельности организации и тенденции изменения ассортиментных программ производства.

В пояснениях к форме № 2 для привлечения клиентов могут быть приведены данные о дебиторской задолженности и условиях предоставления отсрочки платежей клиентам, о системе скидок и т. п., в том числе и по разным сегментам. Что касается поставщиков, то организация для них специально включает в пояснения к отчетности информацию об устойчивых потребностях в определенном виде сырья, материалов и т. п.

Таким образом, российские стандарты учета рекомендуют выделять два разреза сегментирования: хозяйственный (виды деятельности) и географический (географические рынки сбыта). Такой подход к раскрытию информации по сегментам полностью соответствует классификации информации, рекомендуемой Международными стандартами № 14, где дано определение хозяйственных (business) и географических (geographical) сегментов.

Сегментация отчетности позволяет выявить особенности формирования затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность диверсификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков. Сегментация по географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить изменение риска невостребованности продукции.

При региональном сегментировании проблема раскрытия информации отчетности состоит в том, чтобы сделать прозрачной зависимость предприятия от возможностей и рисков, определяющихся спецификой различных регионов.



1.2 Составление сегментарной отчетности и ее показатели

Отчетность о сегментах должна содержать следующие показатели [6]:

- объем продаж или иных поступлений (доходов) от основной деятельности в разрезе операций с внешними контрагентами предприятия и другими сегментами;

- результат деятельности сегмента;

- используемые активы сегмента (в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю предприятия в целом);

- принципы трансфертного ценообразования, применяемые во внутрипроизводственной кооперации между сегментами предприятия.

Кроме вышеперечисленных показателей, которые указаны в п.13 МСФО № 14, на практике как для внутренних целей предприятия, так и для его внешней финансовой отчетности используются также показатели амортизации и капитальных вложений в отраслевой сегмент.

Раскроем содержание некоторых показателей отчетности о сегментах.

Доходы сегмента - это поступления (выручка), непосредственно увязываемые с сегментом или соответствующей частью поступлений предприятия, которую можно распределить на объективной (разумной) основе на конкретный сегмент. Они включают как поступления от операций сегмента с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами того же предприятия.

Расходы сегмента - это расходы, непосредственно увязываемые с сегментом, или соответствующая часть расходов предприятия, которую можно на объективной (разумной) основе распределить на конкретный сегмент.

Результат деятельности сегмента должен отражать меру рентабельности сегмента и равен разнице между доходами (поступлениями, выручкой) сегмента и его расходами. Как правило, результат деятельности сегмента исчисляется на основе следующих показателей: прибыли от основной деятельности; налогов на прибыль, случайных (экстраординарных) статей. Проценты, полученные и выплаченные (если основная деятельность предприятия нефинансовая), обычно не учитываются в расчете такого результата.

Активы сегмента - совокупность материальных и нематериальных активов, непосредственно относящихся к данному сегменту, а также (если это имеет место) доля совместно используемых несколькими сегментами активов, распределенная на конкретный актив, если для распределения можно использовать обоснованную базу.

Трансфертная цена (как уже сказано в предыдущей главе и подробнее изучено в следующем разделе) - это внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же предприятия. Может исчисляться: на базе фактических затрат сегмента; "справедливой" рыночной цены; рыночной цены за вычетом определенной скидки.

Последовательность действий по выделению сегмента и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, может быть представлена следующим образом.

Последовательность действий по выделению сегмента и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности:

1. Анализ деятельности организации по производству определенного товара (однородных групп товаров) с точки зрения рисков и прибылей, присущих этой деятельности

1.1 Определение операционных сегментов

1.2 Выделение отчетных операционных сегментов

2. Анализ деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе с точки зрения рисков и прибылей, присущих этому региону

2.1 Определение географических сегментов

2.2 Выделение отчетных географических сегментов

3. Определение первичной и вторичной информации

4. Формирование и раскрытие первичной информации по сегментам

5. Формирование и раскрытие вторичной информации по сегментам

Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть первичной (более важной для пользователей) или вторичной (менее важной). Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей в деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности (п.16 ПБУ 12/2000).

В п.17-20 ПБУ 12/2000 раскрываются принципы деления информации на первичную и вторичную. Если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим. Примером может служить ситуация, когда разброс в уровнях рентабельности продаж (в сравнении с общим уровнем по организации в целом) наблюдается в большей степени по видам продукции, чем по географическим регионам.

Наоборот, если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным. Если же риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

В случае, когда организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности, выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

Показателями первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим) являются следующие: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

В ПБУ 12/2000 приведены перечни показателей вторичной информации. Для географических сегментов: величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта; балансовая величина активов по местам их расположения; величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов. При этом доля каждого отчетного сегмента должна составлять не менее 10% вышеуказанных показателей всех географических сегментов.

Для операционных сегментов: выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов; величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. Данные показатели приводятся по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех операционных сегментов.

1.3 Методика анализа по данным сегментарной отчетности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным сегментарной отчетности можно проводить с различной степенью детализации. В данном случае не ставится задача представить всеобъемлющий анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Ниже приведены комплексные показатели, которые достаточно надежно характеризуют финансовое и имущественное положение организации и которые можно рассчитать по данным сегментарной отчетности. Следует иметь в виду, что разных пользователей будут интересовать различные аспекты деятельности организации. Так, кредиторы прежде всего обратят внимание на состояние платежеспособности, собственники - на рентабельность собственного капитала, инвесторы - на показатели фондового рынка, конкуренты - на показатели продукции, коммерческой активности, доли рынка и пр. Не всю необходимую для анализа информацию можно найти в сегментарной отчетности, которая при всех ограничениях является достаточно надежным источником для анализа деятельности организации. Дополнительные данные публикуют статистические агентства, финансовую информацию - биржи.

Чтобы не утонуть в море цифр, содержащихся в отчетности, целесообразно начать с ее чтения, в ходе которого можно определить основные тенденции деятельности организации и ее сегментов, а также структурные сдвиги в их развитии. При первом просмотре сегментарной отчетности следует держать в поле зрения не более десятка статей: активы, прибыль, реализация, число работающих в организации и некоторые другие. У нормально развивающейся организации из года в год будет отмечаться положительная динамика основных показателей: итога баланса, выручки от реализации, чистой прибыли. Сокращение абсолютных значений этих статей требует углубленного анализа.

В информации об активах по каждому сегменту должны быть представлены данные об активах, которые используются для производства:

- определенных товаров, выполнения определенных работ или оказания определенных услуг - по операционному сегменту;

- товаров, выполнения работ или оказания услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

При анализе, в расчет сегмента принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров (работ, услуг). Те активы, которые используются совместно в двух или более сегментах, могут быть распределены между сегментами при условии, что по этим сегментам распределяются доходы и расходы. Способ распределения активов избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности. При этом организацией могут применяться разные способы распределения активов между сегментами.

В информации об обязательствах сегмента при проведении анализа, в этой информации по каждому сегменту должны быть представлены данные об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ или оказании определенных услуг - по операционному сегменту; при производстве и продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

При группировке информации об обязательствах в каждый сегмент включаются только те данные, которые непосредственно относятся к нему.

В случае, когда информация о выручке (доходах), расходах, активах и обязательствах не может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту, но имеется возможность обоснованного распределения этой информации между сегментами, организация должна разработать базу такого распределения.

При этом активы, которые используются организацией в двух или более сегментах, распределяются между сегментами только в случае, когда по этим сегментам идет соответствующее распределение выручки (доходов) и расходов. При распределении активов и обязательств по сегментам следует помнить, что включение статей в результаты по сегменту, в активы и обязательства должно происходить на симметричной основе.

Распределение между сегментами выручки (дохода), расходов, активов и обязательств может производиться разными способами. Главное, чтобы выбранный способ распределения был закреплен в учетной политике организации и применялся последовательно.

Значительно поможет при первом чтении так называемый горизонтальный, или трендовый, анализ отчетности, в ходе которого рассчитываются темпы роста или прироста каждой балансовой статьи, статей отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности. За базисный период принимаются, как правило, данные на начало года или другого периода. При первом чтении отчетности очень полезно обратить внимание на соотношение темпов роста прибыли (Тпр), реализации (Тр) и активов (Так), выражающееся следующим неравенством:

Тпр > Тр > Так > 100%.

Таким образом, прибыль организации и ее сегментов должна возрастать более быстрыми темпами, чем реализация, темпы роста которой должны быть выше, чем темпы роста активов, а они в свою очередь должны превышать 100%. Если это условие постоянно не выполняется, то в перспективе организация может испытать финансовые затруднения. Временные несоответствия темпов роста могут быть обусловлены освоением новых производств, реконструкцией, модернизацией оборудования, которые в текущем периоде являются причиной более высоких темпов роста стоимости активов и временного снижения темпов роста прибылей и реализации.

Сложившиеся группы показателей характеризуют различные стороны деятельности организации и ее сегментов. Между различными показателями складывается определенная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, предпринимая усилия по улучшению платежеспособности сегментов, следует иметь в виду, что это может повлиять на рентабельность их деятельности. Повышение рентабельности в свою очередь влечет за собой изменения деловой активности или структуры капитала и платежеспособности и т.д. Изменить одновременно все и сразу с позитивным эффектом достаточно сложно.

Помимо отчетности сегментов за несколько лет, позволяющей выявить долгосрочные тенденции их развития, для более объективного анализа и аргументированных выводов необходимо провести сравнение показателей деятельности со среднеотраслевыми данными или с итогами деятельности конкурентов сопоставимого масштаба производства и деловой активности.

Специалистам хорошо известен такой сборник, как "Standard & Poor's", в котором публикуются среднеотраслевые показатели рентабельности, платежеспособности, структуры капитала и другие по основным отраслям США. В сжатом виде отчетные данные крупнейших компаний мира можно найти в многотомном справочнике "Moody's". Кроме того, современные электронные средства связи значительно расширили возможности получения необходимой информации о компаниях, поскольку многие из них помещают свою финансовую отчетность в открытом доступе на сайтах в Интернете.

При проведении временных или отраслевых сопоставлений необходимо обращать внимание на обеспечение сопоставимости отчетных данных.



2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО "МАВР"

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО "Мавр" - организация, обеспечивающее удовлетворение основных потребностей широких социальных слоев населения г. Магнитогорска, в том числе и низко доходных групп, в продовольственных товарах и продуктах питания.

Юридический адрес: г. Магнитогорск, Ленина, 86 - 55.

Целью ООО "Мавр" является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- осуществление производственной деятельности, направленной на хранение, первичную обработку и переработку мясной, молочной продукции, продуктов пчеловодства и выпуска на этой основе полуфабрикатов и готовых блюд, которые реализуются в кафе и в магазине ООО "Мавр";

- коммерческую деятельность, связанную с закупкой сырья, материалов и полуфабрикатов для обеспечения производственных процессов;

- розничную торговую, торгово-посредническую, закупочную и сбытовую;

- создание и развитие подсобного хозяйства и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью "Мавр" создано на основе добровольного соглашения физических лиц, объединивших свои средства путем определением доли в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ООО "Мавр" действует на основании устава, который разработан в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона Российской Федерации от 8 февраля 1998 года (в ред. от 21.03.02г.) N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Организационная структура ООО "Мавр" изменялась и совершенствовалась. Структура ООО "Мавр" характеризуется, как линейно-функциональная структура управления. Она включает в себя структурные подразделения, которые помогают им выполнять задачи коммерческой деятельности организации. Данная структура ООО "Мавр" имеет свои положительные моменты и недостатки.

2.2 Раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности в ООО "Мавр"

Рассмотрим особенности анализа сегментарной отчетности на примере ООО "Мавр" в г. Магнитогорске. В нашем примере на размер прибыли организации влияют различия как в реализуемых товарах, так и в географических регионах, где работает организация. Поэтому в качестве первичной информации выступает информация по операционным отчетным сегментам, а в качестве вторичной - по географическим отчетным сегментам, выделенным по местам расположения активов (подразделений и дочерних организаций), совпадающим с расположением рынков сбыта.

Раскрытие первичной сегментной информации в отчетности ООО "Мавр":

1. Операционный и географический сегмент, выделенный по месту расположения сбыта, положения активов, совпадающему с расположением рынков сбыта:

- Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами

- Финансовый результат (прибыль или убыток)

- Общая балансовая величина активов

- Общая величина обязательств

- Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы

- Общая величина амортизации по основным средствам и нематериальным активам

- Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ. Общая величина вложений в зависимые общества и совместную деятельность

2. Географический сегмент, выделенный по месту расположения активов, не совпадающему с расположением рынков сбыта

- Информация о величине выручки от продажи внешним клиентам по географическим сегментам, выделенным по каждому рынку сбыта (если она по конкретному рынку сбыта составляет не менее 10% от общей выручки организации)

3. Географический сегмент, выделенный по расположению рынков не совпадающему с местом активов

- Балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

- Величина капитальных вложений в основные фонды и нематериальные активы

По второму и третьему пункту сегментарная отчетность предприятия включает в себя данные из первого пункта.

Раскрытие вторичной сегментной информации в отчетности в ООО "Мавр"

Географический сегмент:

- Выручка от продажи внешним клиентам в разрезе географических сегментов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, если выручка этого сегмента не менее 10% общей выручки от продажи внешним клиентам организации

- Балансовая величина активов географического сегмента по местам расположения активов, на долю которых приходится не менее 10% величины активов всех географических сегментов

- Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого не менее 10% величины всех географических сегментов

Операционный сегмент:

- Выручка от продажи внешним клиентам

- Балансовая величина активов

- Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

2.3 Формирование информации о доходах и расходах сегментов

В этой информации для проведения анализа в ООО "Мавр" использованы данные:

- о выручке от продажи определенных товаров,

- выполнения определенных работ или оказания определенных услуг - по операционному сегменту;

- о выручке от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту;

- о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на конкретный сегмент - операционный или географический.

При формировании информации о выручке (доходах) сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей (потребителей) организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен. Трансфертное ценообразование по операциям между сегментами устанавливается самой организацией (головной организацией для группы взаимозависимых организаций), раскрывается и анализируется в бухгалтерской отчетности.

При группировке информации о выручке (доходах) по сегменту следует помнить, что выручкой (доходами) сегмента не являются (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности данного сегмента) проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, чрезвычайные доходы.

Рассматриваемая организация занимается следующими видами деятельности:

- через сеть детских садов осуществляет доставку и продажу продуктов питания;

- через сеть кафе осуществляет деятельность по общественному питанию;

- через сеть магазинов осуществляет продажу продуктов питания;

- оказывает услуги по перевозке различных грузов.

ООО "Мавр" работает в России - в г. Магнитогорске, ЖОСЕ, МОСЕ, пос. Наровчатка.

Деятельность в выше перечисленных районах: реализация товаров (детские сады, магазины, ларьки), общественное питание (кафе), а также оказание транспортных услуг - производится структурными подразделениями головной организации.

В приложении 1 приведены данные аналитического учета расходов по операционному сегменту за отчетный период ООО "Мавр".

В данную таблицу вошли расходы организации, сгруппированные по ее операционным сегментам. К ним относятся прямые расходы, непосредственно связанные с производственным процессом. Например, покупная стоимость реализованных продуктов питания; заработная плата работников, производящих отпуск товаров, продавцов, поваров и т.п.; взносы во внебюджетные фонды, начисленные на прямую зарплату; амортизация машин и оборудования, кафе; расходы по рекламе конкретного вида деятельности; командировочные расходы, связанные с приобретением реализованных товаров, продуктов питания; проценты банка под кредит, на который приобретен реализованные продукты питания и т.п.

Помимо прямых расходов по сегментам отражены общепроизводственные расходы (косвенные), размер которых не зависит от объема деятельности того или иного сегмента по выпуску товара, выполнению работы или оказанию услуги.

Косвенные расходы одного типа могут относиться к нескольким видам реализуемого товара, работ, услуг. Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение между видами деятельности.

Общепроизводственные расходы ООО "Мавр" складываются из общепроизводственных расходов каждого структурного подразделения и состоят из: расходов по заработной плате, магазина, кафе (менеджеров, экспедиторов, охранников, технического персонала); амортизации зданий магазина, кафе; коммунальных расходов, магазина, кафе; хозяйственных расходов на уборку помещений, покупку канцелярских принадлежностей и пр.

В нашем случае приняты следующие базы распределения общепроизводственных расходов ООО "Мавр".

Амортизация помещений, коммунальные платежи, заработная плата уборщиц и хозяйственные расходы по уборке помещений, заработная плата охранников и т.п. распределяются по сегментам пропорционально площадям, на которых ведется деятельность по доставке и реализации продуктов питания (детские сады), по реализации продуктов питания (магазин), по предоставлению услуг по общественному питанию (кафе). Зарплата менеджеров и расходы на канцелярские принадлежности распределяются по сегментам пропорционально заработной плате основных работников, занятых данным видом деятельности.

Имеются следующие общепроизводственные расходы по ООО "Мавр" за отчетный период: расходы по заработной плате персонала ООО "Мавр", магазина, кафе: менеджеров - 53000 руб., охраны - 36000 руб., уборщиц - 20000 руб., экспедиторов - 42000 руб., амортизация здания магазина: 800 руб. (площадь 19 м2, из них: площадь под торговлю запчастями - 9 м2; площадь под торговлю продуктами питания - 10 м2); коммунальные расходы - 4500 руб.; хозяйственные расходы на уборку помещений - 1000 руб., на покупку канцелярских принадлежностей - 500 руб.

Всего общепроизводственные расходы по ООО "Мавр" составили 15780 руб.

Заработная плата основного персонала (прямые расходы): работников по приему и выдаче товаров - 4800 руб., продавцов-экспедиторов - 4000 руб., продавцов продуктов питания - 5000 руб., работников кафе - 7000 руб. Итого - 20800 руб. (см. табл.1).

Распределяемые расходы складываются из расходов на менеджеров -5300 руб., расходов на канцелярские товары - 500 руб. 53500: 208000 х 100 = 25,72%; 4800 х 25,72% = 12350 руб. и т.д.

Распределяемые расходы складываются из расходов на охрану -36000 руб., расходов на экспедиторов - 42000 руб., расходов на уборщиц - 20000 руб., коммунальных расходов - 4500 руб., хозяйственных расходов на уборку помещений - 1000 руб. 103500: 64 = 1610,72; 20 х 1601,72 = 32340 руб. и т.д.

Таблица 1 - Распределяемые расходы в ООО "Мавр"

Распределяемые расходы складываются из амортизации здания магазина (19 м2) 800: 19 = 40,21; 40,21 х 9 = 380 руб.; 40,21 х 10 = 420 руб.

При анализе сегментарной отчетности, на основании внутренней отчетности, подготовленной ответственным лицом за установленный в организации срок (день, неделю и т.п.), по каждому потребителю транспортных услуг группируются аналитические данные. При этом документально оформленные прямые расходы относятся напрямую на потребителя услуг, а общепроизводственные расходы распределяются по потребителям услуг пропорционально начисленной заработной плате основных работников (водителей) транспортного подразделения.

Суммируя полученные данные по всем сегментам ООО "Мавр", получим сводные данные аналитического учета расходов по операционным сегментам за отчетный период, представленные в табл. 2.

Таблица 2 - Сводные данные аналитического учета расходов по операционным сегментам за отчетный период в ООО "Мавр"

Суммируя полученные данные по местам расположения активов организации, получим сводные данные аналитического учета расходов по географическим сегментам за отчетный период (таблица 3).

Таблица 3. Сводные данные аналитического учета расходов по географическим сегментам за отчетный период в ООО "Мавр"

Информация о финансовом результате сегмента представляет разницу между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Доходы сегмента на 01.10.2009 составляли 524800 руб., а расходы сегментов, как по географическому, так и по операционному признаку составили 397702 тыс.руб., т.е. в отчетном периоде была получена прибыль в размере 127098 тыс.руб.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в основе МСФО 14 "Сегментная отчетность" и Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) - одинаковые принципы, которые в некоторых случаях имеют различную практическую реализацию или недостаточно детализированы. Например, МСФО 14 применяется, прежде всего, при подготовке отчетности компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, и компаний, которые находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг. ПБУ 12/2000 применяется всеми коммерческими организациями.

В ПБУ 12/2000 установлены правила формирования и представления информации, прежде всего, в отчетности юридического лица, а не сводной отчетности, поэтому не требуется объяснять ряд важных для пользователей расхождений между данными отчетности и сегментной информацией. Кроме того, в данном ПБУ говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента абстрактно, без указаний на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.

Рассмотрение особенностей анализа сегментарной отчетности отраслевых и географических сегментов ООО "Мавр" позволяет сделать некоторые основные выводы:

1. Несмотря на то, что отчетность о сегментах крупных диверсифицированных предприятий входит в состав их внешней финансовой отчетности, показатели этой отчетности исчисляются на основе принципов внутренней отчетности центров ответственности.

В первую очередь это находит свое выражение в том, что отчетные показатели включают результаты от операций сегмента как с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами предприятия, т.е. внутренний оборот, оборот по внутренней кооперации.

Во-вторых, для исчисления стоимостных показателей используются трансфертные цены. Данное обстоятельство позволяет использовать отчетность о сегментах непосредственно и для внешних, и для внутренних целей, а это дает возможность снизить трудоемкость учетно-расчетных работ. Однако необходимо отметить, что для целей внутрифирменного управления в отчетность о сегментах можно вводить и другие показатели.

2. Составление отчетности о сегментах ведет к появлению в системе управленческого учета новых объектов: направлений деятельности предприятия, групп родственных продуктов или услуг, географических регионов, где предприятие осуществляет те или иные хозяйственные операции, в разрезе которых следует группировать данные о затратах, выручке (поступлениях), прибыли (доходах), активах и т.п., что ведет к увеличению объема учетных работ, а значит, и затрат на ведение учета и отчетности. Однако опыт использования отчетности о сегментах убеждает, что эффект отчетной информации для принятия управленческих решений намного превышает расходы на ее получение.

Информация о финансовом результате сегмента в ООО "Мавр" представляет разницу между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Доходы сегмента на 01.10.2009 составляли 524800 руб., а расходы сегментов, как по географическому, так и по операционному признаку составили 397702 тыс.руб., т.е. в отчетном периоде была получена прибыль в размере 127098 тыс.руб.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М,: Проспект, 2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II.-от 05.08.2000г. № 117- ФЗ. ред. от 06.06.2005 г; с изменением от 18.06.09г. - 627 с.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 2008 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2007 г.

6. Власова В.М. Первичные документы - основа финансовой отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2008.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.В. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: "Дело и Сервис", 2006. -452 с.

8. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 2008.

9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и aнaлиз.- Ч. 1, 2, 3/Под общ. ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

10. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2007. - 341 с.

11. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2006 г.

12. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2 -е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

Размещено на Allbest.ru

...