Учет хозяйственной деятельности на предприятии розничная торговля

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общие положения

Преддипломная практика является неотъемлемой составной частью учебного процесса по подготовке высококвалифицированных специалистов экономического профиля по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Объектом производственной практики является общество с ограниченной ответственностью «Орион-К» (далее ООО «Орион-К»), созданное в 2004 году. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности Общества - розничная торговля.

Торговля, являясь одной из ведущих отраслей народного хозяйства, располагает большим объемом товарных запасов, составляющих большую часть оборотных средств торговых организаций.

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда.

Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

Целью преддипломной практики являются следующие задачи:

1. Закрепить теоретические знания, полученные за время обучения по специальности: Бухгалтерский учет, анализ, аудит;

2. Приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу хозяйственной деятельности предприятия;

3. Развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению учетной работы и повышения эффективности деятельности предприятия;

4. Обеспечить сбор и обработку необходимого учетного и статистического материала для выполнения выпускной квалификационной работы.

Материалами для анализа служат: годовой бухгалтерский отчет, текущая статистическая, оперативная и бухгалтерская отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям хозяйственной деятельности.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно изучению по дисциплинам.

В процессе прохождения преддипломной практики были приобретены практические навыки организации бухгалтерского учета и осуществлено ознакомление с основными особенностями и проблемами ведения учета на предприятии оптово-розничной торговли.

При изучении данных вопросов и отражении их в отчете соблюдалась определенная последовательность, что представлено в данном отчете по преддипломной практике.



2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Орион-К»

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Понятие, порядок учета и движения основных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г., №26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными от 27.07.98 г., №33н с изменениями и дополнениями.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ (оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т. е., срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущие периоды деятельности предприятия.

В ООО «Орион-К» используются арендованные виды основных средств, которые учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», амортизационные начисления, в соответствии с договором производит арендодатель. Определение нематериальных активов дано в ПБУ 14/2000, но Общество нематериальных активов не имеет.

2.2 Документальное оформление и учет движения товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной и оптовой торговли, а также их выбытие.

И в оптовой, и в розничной торговле товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска ценностей по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г., №71а. Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителям предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется, согласно чеков контрольно-кассовых машин, в книге продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. В ООО «Орион-К» товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 «Товар» (субсчет 2 «Товары в розничной торговли») по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты). Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».

В ООО «Орион-К» товары учитываются на счете 41 субсчет 1 «Товары в оптовой торговле» и на счете 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» Так как в ООО «Орион-К» учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только при условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41 и 42 показана на рисунке.

Рис. - Взаимосвязь счетов 41, 42:

Как видно из рисунка, стоимость товаров и суммы торговых надбавок напрямую связаны между собой: при увеличении стоимости товаров сумма торговых надбавок также увеличивается, и наоборот. Данная взаимосвязь существует только в тех случаях, когда товары поступают от сторонних организаций. Так в ООО «Орион-К» товары поступают от поставщиков, при этом составляется договор поставки и поэтому в счете-фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а записывается на дебете счета 41 «Товары».

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

В ООО «Орион-К» учет товаров ведет материально-ответственное лицо - товаровед. Этот учет в магазине организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Товаровед ведет учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях. В ООО «Орион-К» товаровед ведет учет товаров на карточках. На каждое наименование товара открыта отдельная карточка. В заголовке карточки указано наименование, цена товара и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражены приход, расход и остатки товаров.

Когда товар поступает в магазин, товаровед делает записи в карточки о поступлении товара на основании каждого приходного документа. Затем товар выдается в отделы магазина, материально-ответственным лицам (заведующим отделов) в подотчет для дальнейшей реализации товара и товаровед вносит записи в карточки о количестве и сумме отпущенного товара на основании расходного документа.

2.3 Учет денежных средств и денежных документов

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:

- Закон о бухгалтерском учете;

- Положение по ведению бухгалтерского учета;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г., №40.

В соответствии с этими документами, а также Постановлением №835 кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению.

Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г., №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтер. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывается в одном экземпляре. Его подписывает кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Расход денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы. Выдавая наличные деньги, нужно помнить, что расчеты наличными деньгами между фирмами ограничены - не более 100000 рублей по одной сделке. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Одновременно данные заносятся в компьютерную программу для дальнейшей ее обработки.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге с использованием компьютерной программы.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, в кассе проводятся инвентаризации. Через расчетный счет могут проводится два вида операций:

- списание денег;

- зачисление денег.

Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению предприятия. Такое распоряжение оформляют платежным поручением.

Без согласия предприятия банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об оплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Оплату, поступающую от контрагентов ООО «Орион-К», банк зачисляет на расчетный счет. В большинстве случаев партнеры также переводят деньги с помощью платежных поручений.

В договоре с контрагентом нужно предусмотреть, какой документ будет использоваться в расчетах (платежное поручение, требование или иное поручение). Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 03.03.03 г., №1256-У).

Если нужно оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или провести другой платеж, оформляется и представляется в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с вашего расчетного счета и перечислит их на счет организации, указанной в поручении.

Списание денег с расчетного счета на основании платежного поручения отражаются проводками, например:

- Дебет 60 (76);

- Кредит 51 - перечислены деньги поставщику (подрядчику);

- Дебет 66 (67);

- Кредит 51 - перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;

- Дебет 68 (69);

- Кредит 51 - перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или платеж.

При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), и реквизиты договора или счету-фактуре, на основании которых перечисляются деньги.

Например: «118 000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2010 г., №123».

Если поставщик (подрядчик) НДС не уплачивает, то в этом поле указывают: «НДС не облагается» или «НДС не предусмотрен». В графе «Вид оплаты» платежного поручения записывают «01».

Платежное поручение на уплату налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) заполняют в особом порядке- с обязательным указанием бюджетных кодов.

Каждые 2-3 дня бухгалтер-кассир организации забирает из банка выписки с произведенными расчетами, а бухгалтерия их обрабатывает.

Для ускорения получения информации о состоянии расчетного счета ООО «Орион-К» заключило договор с обслуживающим банком на установку программы «Банк-Клиент», которая позволяет, не выходя из офиса получать всю необходимую информацию.

Валютного счета ООО «Орион-К» не имеет.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица - это работники организации, которым на основании заявления, подписанного руководителем организации или уполномоченным им сотрудником, выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда термин - «под отчет»).

Чаще всего наличные деньги под отчет выдают для оплаты:

- командировочных расходов;

- расходов на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта, представительских расходов и т. п.).

При выдаче денег из кассы составляют расходный кассовый ордер (формы №КО-2), а бухгалтер должен сделать проводку:

- Дебет 71;

- Кредит 50 - выданы наличные деньги под отчет.

В процессе торговой деятельности ООО «Орион-К» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями и заказчиками за реализованные товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Поставщиками товаров являются предприятия и индивидуальные предприниматели г. Оренбурга и Оренбургской области, Москвы и Московской области,. а также, предприниматели и организации других регионов России.

Расчеты с поставщиками производятся в основной массе через расчетный счет предприятия. При отгрузке товаров, поставщик выписывает товарную накладную формы Торг 12, счет фактуру и выставляет счет на оплату. В случаях предоплаты, ООО «Орион-К» по факсу сбрасывает заявку на поставку товара, а поставщик, так же по факсу сбрасывает счет на оплату. После произведенной оплаты, банк выдает ООО «ИТЦ» ремарку - платежка заверенная печатью банка о произведенной оплате, а ООО «Орион-К» сбрасывает ее поставщику. После чего поставщик производит отгрузку товара. При доставке товара экспедитор отдает в бухгалтерию все документы на товар, а бухгалтер их обрабатывает. В специальные папки в хронологическом порядке подшиваются накладные и счета-фактуры и ведется журнал регистрации полученных счетов фактур.

На сч. 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Учет операций по поставке товарно-материальных ценностей ведутся на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основные проводки по счету 60:

- Дебет 41,(19, 20, 44);

- Кредит 60.

При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором делается проводка:

Дебет сч. 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»);

Кредит сч. 60-на соответствующую сумму.

По счету 60 ведется также и учет затрат на содержание торговых площадей и получение коммунальных услуг, что отражается в журнале-ордере и в ведомости по счету 60.

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику в ведомости №5. Построение учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и др. расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по не фактурным поставкам;

- авансам выданным и др.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №6, в оборотной сальдовой ведомости по сч. 60. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчиком) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Суммы полученных авансов (предварительной платы) учитываются обособленно на сч. 62/2 «Расчеты по авансам полученным». Суммы полученных ООО «Орион-К» авансов отражаются на сч. 62/2 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д сч. 51 К сч. 62/2). Одновременно производится начисление НДС. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса и увеличивается задолженность бюджету

- Дебет сч. 62/2;

- Кредит сч. 68 НДС).

При отгрузке товаров, (товарной продукции, оказании услуг), по которым был получен аванс, на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись (Д сч. 68 К сч. 62/2) на восстановление его в сумме аванса, а затем отражаются все операции, связанные с продажей продукции, работ, оказания услуг.

Зачет полученных авансов:

- Дебет сч. 62/2;

- Кредит сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

При выявлении несоответствия цен и тарифов, качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательством предъявляются претензии поставщикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.

При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того как записи в учете были совершены, претензия предъявляется со счетов учета товаров, материалов или затрат поставщику (Д сч. 76/2 К сч. 41,10 -начисление претензии).

При выявлении недостач груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику (Д сч. 76/2 К сч. 60). За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами учета издержек (Д сч. 76/2 К сч. 44). По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей: Д сч. 76/2 К сч. 91/1.

При возмещении претензии:

- Дебет сч. 51,10,41;

- Кредит сч. 76/2.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Все расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производятся в соответствии с Законодательством Российской Федерации и Налоговым кодексом. ООО «Орион-К» ведет учет с применением Общей системы налогообложения, начисляет и уплачивает следующие виды налогов:

1. Налог на прибыль, который начисляется нарастающим итогом за отчетный год;

2. Налог на добавленную стоимость;

3. Отчисления с Фонда оплаты труда:

3.1 Страховые взносы за работников направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;

3.2 Страховые взносы за работников направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;

3.3 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% с начисленной зарплаты каждого работника. В данном случае ООО «ИТЦ» является налоговым агентом и перечисляет в бюджет отчисления работников удержанные из зарплаты сотрудников Общества.

Все отчисления производятся только платежными поручениями через расчетный счет предприятия.

Если предприятие не полностью или не в срок произвело отчисление, налоговая инспекция вправе с 01.01.06 г. выставлять инкассовое поручение в банк неплательщика и самостоятельно зачислить денежные средства для погашения задолженности и пени.

Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы от реализации товаров (услуг), уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, ранее приобретенных у производителя. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (хранение, доставка, расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

- материальные расходы (приобретение товаров, приобретение топлива и энергии, расходуемых на технологические цели и т. д.);

- расходы на оплату труда;

- расходы на амортизацию;

- прочие расходы.

Налог на прибыль организаций выплачивается по ставке 20%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

2.4 Учет расчетов с персоналом

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер, который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка формы №1-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ООО «Орион-К» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам или окладам плюс премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т. п.

Федеральным закон обязывает выплачивать заработную плату наемным работникам не ниже минимальной.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5-ти дневной рабочей недели.

Аналогично рассчитывается средний дневной заработок, когда работникам установлена не полная рабочая неделя, неполный рабочий день.

Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В ООО «Орион-К» создается резерв на оплату отпусков для равномерного включения в себестоимость отпускных сумм, учитываемый на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнирование издержек производства и обращения, а в случае не доначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию. Начисление производится по фактическому заработку работника. В него включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Работникам с повременной оплатой труда для получения среднего дневного заработка: месячный оклад, дневная тарифная или часовая ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Затем исчисляется дневное пособие: умножается полученный среднедневной заработок на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Размер назначаемого пособия по временной нетрудоспособности установлен в зависимости от страхового стажа работы и других факторов: при непрерывном стаже до 5 лет - 60% (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания - 100%.

2.5 Расчет издержек обращения на остаток товаров

Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты. Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

- определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

- отношением суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

- умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

- определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках.

Например, на 1 января сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 1069 руб.

За январь предприятием произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 5882 руб. (без НДС) и оплате процентов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков товаров на сумму 300 руб.

При этом было реализовано товаров (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») на сумму 109986 руб.

Остаток товаров (кон. сальдо сч. 41 «Товары») на 31 января составил 2604 руб. Требуется рассчитать сумму издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец января, и сумму издержек, приходящиеся к реализованным товарам. Общая сумма издержек за январь с начальным остатком (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу» плюс оборот по дебету счета 44) составила 19288 руб.

В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле:

Где:

Ио - сумма издержек обращения на остаток товаров;

Скдтов - конечное сальдо по счету 41 «Товары»;

Ин - сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование не денежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч. 44);

Им - транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;

Объектов - оборот по кредиту счета 90 «Продажи».

Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца.

Эта величина равна 19120,3 руб. (19288-167,7). Она списывается в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата от реализации. С вводом п. 11 ПБУ 10/99, а также в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам.

Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой учетной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 «Расходы на продажу» при таком порядке сальдо не имеет. Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

2.6 Учет кредитов и займов

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон. В ООО «ИТЦ учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Краткосрочные кредиты».

Погашение кредитов, регулируется правилами банков и кредитными договорами между предприятием заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. учет бухгалтерский кредитный

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты товарно-материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т. д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита.

Кредит может быть использован:

- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе фирмы;

- для предварительной оплаты материальных ценностей.

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Согласно ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ООО «ИТЦ проценты по кредитам банков отражает в составе операционных расходов:

- Дебет сч. 91/2;

- Кредит сч. 66 - начислена плата за пользование кредитом (эти расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе прочих).

Размещено на Allbest.ru

...