Аудиторская деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Контрольная работа

по дисциплине Основы аудита

по теме: «Аудиторская деятельность»

Выполнила: Вантух К.А.

Введение

Аудиторская деятельность -- явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, -- весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Аудит (в разных переводах это слово означает "он слышит", "слушающий") имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия.

Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди -- аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества [10, стр.8].

Сегодня в условия мирового экономического кризиса, когда идет перестройка мировой финансовой системы мира, как никогда актуально понимание основных направлений аудиторской деятельности.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

- раскрыть понятие, виды и сущность аудита;

- описать основные направления аудиторской деятельности;

- исследовать саморегулируемые организации аудиторов, их роль в регулировании аудиторской деятельности.

Анализ применяемых литературных источников показывает, что для изучения темы контрольной работы проведено ознакомление с нормативно-правовой базой по аудиту в РФ, а именно: Гражданским кодексом РФ; кодексом этики профессиональных бухгалтеров и международных стандартов аудита; гражданским кодексом РФ; постановлением Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23 сентября 2002 г. № 696.; федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ. Также за основу контрольной работы приняты работы авторов: Шеремета А.Д., Суйца В.П. в области аудита.

I. Основные направления аудиторской деятельности

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положении об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров [7, с.19] определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов» [26, с.5]. Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких услуг [24, с.9].

Выделяют следующие основные направления аудиторской деятельности:

1) Банковский аудит;

2) Аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

3) Аудит бирж;

4) Аудит внебюджетных фондов;

5) Аудит инвестиционных компаний;

6) Общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

1. Банковский аудит

Наряду с банковским регулированием и надзором устойчивость банковского сектора зависит от состояния банковского аудита.

Банковский аудит -- это один из видов аудиторской деятельности, которая начинает свою историю в современной России с 1991 г.

Появление аудита вообще и банковского в частности обусловлено развитием рыночных отношений в России, становлением рынка капиталов в стране, что потребовало создания разных типов систем контроля над деятельностью кредитных учреждений: государственного (в лице Банка России), независимого (в лице аудиторских организаций), внутрибанковского (в лице служб внутреннего контроля кредитных организаций).

Основные цели банковского аудита:

1) Установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ;

2) Обеспечение стабильности банковской системы;

3) Защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

1) Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов;

2) Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности;

3) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

4) Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства РФ;

5) Обучение сотрудников;

6) Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

7) Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.

В эффективной системе банковского аудита заинтересованы сами банки, их собственники, Банк России, клиенты и инвесторы.

Для банков проверенная и заверенная аудиторами отчетность свидетельствует о ее достоверности, характеризует истинное положение кредитной организации на рынке, подтверждает возможность ее дальнейшего функционирования и развития.

Для собственников банка аудиторское заключение дает основание считать, что результаты деятельности, обозначенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, достоверны и отражают реализацию целей, поставленных ими перед менеджментом.

Для Банка России аудиторское заключение позволяет определить степень достоверности отчетности, представляемой кредитной организацией, на основании которой оценивается ее финансовая устойчивость и принимаются меры надзорного реагирования.

Для клиентов и инвесторов проведенная аудиторская проверка свидетельствует о степени надежности кредитной организации, о возможности установления и развития деловых отношений.

В понимании содержания аудиторской деятельности в банковской сфере важно рассмотреть различные направления такой деятельности.

Как правило, эти направления могут касаться:

- общих вопросов постановки в кредитной организации бухгалтерского учета и отчетности;

- проверки правильности формирования и использования фондов кредитной организации;

- проверки депозитных операций;

- кредитного портфеля;

- операций кредитной организации на межбанковском рынке; и т.д.

Обязательным направлением аудиторской проверки кредитной организации является оценка правильности расчета и выполнения обязательных нормативов, установленных Банком России. Данное направление аудиторской проверки специфично для кредитных организаций, оно позволяет выразить мнение о соблюдении кредитной организацией пруденциальных норм, регулирующих уровень банковских рисков.

В последние годы особое значение в процессе проведения аудиторской проверки уделяется изучению качества управления кредитной организацией, в том числе качеству системы управления банковскими рисками.

2. Аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования

Аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования осуществляется в соответствии с методическими рекомендациями по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой компании (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26 ноября 2009 г., протокол № 80). Методические рекомендации разработаны в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации.

Рекомендации предназначены для оказания помощи аудиторским организациям при проведении аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.

Рекомендации не распространяются на страховые медицинские организации в части проверки правильности формирования резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Рекомендации используются при проверке соблюдения аудируемым лицом правил формирования страховых резервов, установленных действующим законодательством, и правильности отражения страховых резервов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитору следует получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования аудируемым лицом страховых резервов.

Понимание аудитором системы внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

ь запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица;

ь изучением документов и записей, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля;

ь наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включаянаблюдение за организацией компьютерных операций.

В рабочих документах аудитору следует изложить:

Ш свое понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования страховых резервов (Приложение 2);

Ш оценку функционирования системы внутреннего контроля в части формирования страховых резервов.

3. Аудит бирж

Фондовая биржа -- это организация, специально определенная для открытой торговли ценными бумагами на аукционной основе, имеющая оборудованное помещение для размещения участников торгов и штата сотрудников, которые имеют необходимые юридические права для торговли ценными бумагами. Основная цель фондовой биржи -- обеспечение быстрой и эффективной перепродажи ценных бумаг, а для их собственников -- возможности обмена ценных бумаг на деньги. Биржа аккумулирует спрос и предложения ценных бумаг, пользующихся спросом на ней, способствует формированию их биржевого курса. Основатели биржи сами определяют необходимые для ее функционирования органы управления, регулируют деятельность участников торговли, устанавливают плату за услуги. Благодаря широкому развитию биржевой торговли ценными бумагами с постоянной публикацией курса ценных бумаг у бирж появилась функция определения финансового состояния в отдельных компаниях, отраслях хозяйства и пр. Это позволяет владельцам средств и ценных бумаг принимать решения о перемещении капитала из одной отрасли в другую, стимулируя перенесение инвестиционных средств на наиболее перспективные и динамические направления развития экономики, поддерживая технические и технологические открытия, новые технологии изготовления общественно необходимого продукта.

Фондовые биржи могут функционировать при решении организационных вопросов, а также при наличии регулирующих и контрольных органов в них. Регулирование и контроль -- необходимые элементы, обеспечивающие высокую степень доверия к ценным бумагам всех участников биржевых операций. Важные функции в структуре контрольных органов возлагаются на аудиторский независимый контроль, а также внутренний контроль самих бирж и финансовых органов. Переход к биржевым операциям с ценными бумагами обусловливает появление новых видов доходов и расходов, которые необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве

Для участия в операциях на бирже клиент подает ей заказ по типовой форме. В нем содержится инструкция для клиента относительно срока, в течение которого действует заказ, и цена соглашения. Клиент может изменить этот срок. В заказе может указываться конкретная цена, по которой должна произойти операция, или максимальная стоимость соглашения -- верхняя при купле и нижняя при продаже. Заказ по «рыночной» цене означает, что клиент согласен купить или продать определенное количество ценных бумаг по цене открытия рынка. Разрешается указывать в заказе специальные инструкции, например выполнять заказ по частям, чтобы не повлиять на цену в худшую сторону, использовать выручку от продажи одних ценных бумаг для приобретения других. На основе полученных заказов биржа (курсовые брокеры, трейдеры, компьютерная система), сопоставляя спрос и предложение, а также цены, находит для каждого выкупа ценных бумаг вариант, по которому будет реализовано наибольшее количество заказов. Цена (курс), при котором удовлетворяется наибольшее количество заказов, объявляется ценой открытия биржи. Эти операции подлежат обязательному аудиту.

4. Аудит внебюджетных фондов

Аудит внебюджетных фондов - это независимая оценка качества работы бухгалтерии внебюджетных фондов, которая отражена в соответствующей документации. Так же, как и другие виды аудиторских проверок, аудит внебюджетных фондов призван, в первую очередь, проверять достоверность и правильность бухгалтерских данных внебюджетного фонда.

5. Аудит инвестиционных компаний

Инвестиционный аудит -- заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний).

Аудит инвестиционных институтов - это аудиторская проверка и предоставление консультаций по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, ведения бухгалтерского учета и налогообложения для компаний, осуществляющим доверительное управление имуществом инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов. Инвестиции являются основным инструментом капиталообразования, что позволяет им сохранять свою актуальность и в периоды стабильного экономического роста, и в периоды кризисного планирования деятельности хозяйствующих субъектов. Несмотря на временные, преходящие кризисные экономические явления, инвестиции по-прежнему являются привлекательным инструментом, приумножающим капитал, как для частных лиц, так и для корпоративных клиентов. Паевые инвестиционные фонды занимают значительное место в общей структуре российских компаний, аудирование таких клиентов сопряжено со знанием особенностей их организации и структуры, специфической документации и отчетности.

Аудитор в соответствии с заключенным договором обязан проводить ежегодные аудиторские проверки.

6. Общий аудит

Общий аудит - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, выявление причин, препятствующих развитию бизнеса, и выработка рекомендаций по их устранению; налоговое планирование; выработка рекомендаций по организации бухгалтерского учета и документооборота. Аудит в соответствии с требованиями российских и международных стандартов аудита (МСА).

Аудит проводят после оформления годовой отчетности, но до того, как она будет представлена в налоговую инспекцию. В акционерных обществах проверка должна пройти раньше, чем бухгалтерская отчетность будет утверждена общим собранием акционеров.

Проведение общего аудита всегда предусматривает комплексный (полный) охват всей хозяйственной деятельности проверяемого субъекта без каких-либо ограничений и исключений. И хотя независимый профессиональный аудит не дает 100% гарантий отсутствия ошибок в бухгалтерском и налоговом учете предприятия и не подменяет государственного контроля, он позволяет существенно снизить негативные последствия налоговых проверок и в результате сэкономить средства предприятия, ведь в процессе аудиторской проверки будут выявлены наиболее существенные налоговые риски.

После завершения аудиторской проверки руководству компании будут переданы письменная информация аудитора, откуда бухгалтер сможет воспользоваться рекомендациями аудитора по исправления выявленных нарушений и аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

II. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в регулировании аудиторской деятельности

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Требования, необходимые для включения в государственный реестр СОА:

1) наличие членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечение СОА дополнительной имущественной ответственностью каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СОА.

В СОА создается постоянно действующий коллегиальный орган управления, независимые члены которого должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

· специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;

· стандарты аудиторской деятельности;

· правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

· кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

СОА обязано:

- осуществлять функции, установленные законодательством;

- участвовать в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Законом об аудиторской деятельности;

- сообщать в Министерство финансов РФ об изменениях в сведениях о СОА для внесения в государственный реестр СОА, а также о возникшем несоответствии СОА требованиям, установленным Законом об аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

- сообщать в Министерство финансов РФ о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Минфином РФ;

- представлять в Министерство финансов РФ отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;

- подтверждать соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОА, требования об обучении по программам повышения квалификации;

- не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представлять в Министерство финансов РФ и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА;

- оказывать содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОА.

С вступлением в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в российском аудите появилось новое понятие «аккредитованное профессиональное аудиторское объединение». Под ним понимаются объединения индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов.

Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

В странах рыночной экономики профессиональные аудиторские организации являются неотъемлемой структурой общества. В большинстве из них саморегулируемые аудиторские организации выполняют ведущую роль в организационно-методологическом регулировании аудита. Так, в Германии, Франции, США, Японии действуют по одной саморегулируемой организации, в Великобритании же наличие трех аналогичных объединений обусловлено только различной их территориальной принадлежностью.

Использование зарубежного опыта в формировании основ аудиторской деятельности и, в частности, в создании института саморегулирования несомненно, оценивается положительно. В России пока не в полной мере работают факторы обеспечения качества аудита, присутствующие в развитых странах. Не все потребители аудиторских услуг готовы пользоваться при выборе аудитора его «репутационным механизмом». Саморегулируемые организации еще не готовы взять на себя полную ответственность по обеспечению качества аудиторских услуг. Однако это явление не является одномоментным, требует творческого подхода, а не механического зарубежного заимствования и во многом определяется уровнем культуры соответствующего социума.

аудит биржа страховой инвестиционный

Практическая часть

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;

2) проверка правильности корреспонденции счетов;

3) оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;

4) контрольное взвешивание товаров на складе;

5) ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;

6) проверка правильности расчетов по кредитам и займам.

Сделайте необходимые пояснения.

Ответ: Перечисленные аудиторские процедуры относятся к аудиторскому доказательству - инспектирование, т.к. в соответствии с правилом стандартом №5 «Аудиторские доказательства» в результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов - достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г. -- М.: МЦРСБУ, 2002.

3. Аудит Монтгомери [текст] / Пер. с англ. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш. Пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

4. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23 сентября 2002 г. № 696.

5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ.

6. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит [текст]. - М.: ЭКСМО, 2009. - 176 с.

7. Танков В.А. Основы аудита. Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция, 2005. - 72 с.

8. Адамс Р. Основы аудита/Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 398 с: ил.

Размещено на Allbest.ru

...