Застосування методик обліку та економічного аналізу поточної кредиторської заборгованості на ТзОВ "Дарсі"

РОЗДІЛ III. Аналіз операцій з кредиторами

3.1 Аналіз динаміки та структури кредиторської заборгованості

Аналіз кредиторської заборгованості ТзОВ «Дарсі» почнемо із розрахунку основних техніко-економічних показників (табл. 3.1.)

Для початку проаналізуємо структуру кредиторської заборгованості за 2010-2012 роки ( табл.3.1.)

Таблиця 3.1 - Структура кредиторської заборгованості ТзОВ «Дарсі» за 2010-2012 роки, %

Стаття	за даними балансу на кінець року	Питома вага,%
	2010	2011	2012	2010	2011	2012
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	2558,00	1823,00	2359,00	81,65	62,54	65,7
- з бюджетом	17,00	29,00	1,00	0,54	0,99	0,03
- зі страхування	11,00	12,00	-	0,35	0,41	-
- з оплати праці	18,00	20,00	-	0,57	0,69	-
- із внутрішніх розрахунків	-	-	-	-	-	-
Інші поточні зобов'язання	67,00	157,00	32,00	2,14	5,39	0,89
Баланс	3133,00	2915,00	3589,00	100,00	100,00	100,00

Отже, дані розрахунків таблиці 3.1 дають змогу зробити висновок, що найбільшу частку в загальній кредиторські заборгованості складає кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Так в 2010 році вона склала 81,65 %, в 2011 - 62,54 % , а в 2012 - 65,7%.

Найменш вагомими статтями є інші поточні зобов'язання - 2,14% та 5,39 % в 2010 та 2011 роках,а в 2012 - 0,89 %.

Проаналізувавши структуру кредиторської заборгованості, визначимо її динаміку зміни ( табл..3.2)

Таблиця 3.2 - Динаміка зміни кредиторської заборгованості ТзОВ «Дарсі» за 2010-2012 роки, тис.грн

Стаття	за даними балансу на кінець року	Абсолютне відхилення, тис.грн	Відносне відхилення, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/ 2011
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	2558,00	1823,00	2359,00	-735,00	566	- 29	24
- з бюджетом	17,00	29,00	1,00	12,00	-28	71	-97
- зі страхування	11,00	12,00	-	1,00	-12	9	-100
- з оплати праці	18,00	20,00	-	2,00	-20	10	-100
- із внутрішніх розрахунків	-	-	-	-	-	-	-
Інші поточні зобов”язання	67,00	157,00	32,00	90,00	58	134	37
Баланс	3595,00	2915,00	3589,00	-218,00	674	- 6,1	23

Отже, за даними таблиці 3.2 можна зробити такі висновки:

1.Стаття Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги у 2011 році зазнала зменшення на 735 тис. грн. або на 29 % у відношенні до 2010 року,а в 2012 році зросла на 566 тис. грн. або на 24 % у відношенні до 2011 року

2. Поточні зобов'язання за розрахунками (крім внутрішніх розрахунків) протягом досліджуваного періоду збільшуються, що в абсолютному значенні становить 12 тис.грн для розрахунків з бюджетом, 2 тис.грн з оплати праці та 1 тис.грн зі страхування. Збільшилося значення статті Інші поточні зобов'язання на 90 тис.грн.

Така тенденція є позитивною, оскільки відбувається помітне скорочення боргів підприємства.Динаміку зміни кредиторської заборгованості на пртязі трьох років відображено на рис. 3.1

Рисунок 3.1 - Динаміка зміни кредиторської заборгованості

Для проведення аналізу кредиторської заборгованості, доцільно визначити питому вагу заборгованості підприємства в його загальних зобов'язаннях (табл..3.3)

Таблиця 3.3 - Визначення частки кредиторської заборгованості в зобов'язаннях та загальному майні підприємства

Стаття	За даними балансу на кінець року	Частка у поточних зобов'язаннях ,%
	2010	2011	2012	2010	2011	2012
Кредиторська заборгованість за товари,роботи,послуги	2558,00	1823,00	2359,00	96	70	75
Інші зобов'язання	113,00	795,00	785,00	4	30	25
Всього зобов'язань	2671,00	2618	3144,00	100	100	100

Отже, за даними таблиці можна зробити висновки, що у 2010 році кредиторська заборгованість у частці поточних зобов'язань склала 96 % ,а інші зобов'язання - 4%. В 2011 році дані показники становлять 70% та 30%, а в 2012році кредиторська заборгованість за товари,роботи ,послуги в поточних зобов'язаннях склала 75%,а інші зобов'язання - 25%. Це свідчить про те,що більшу частину поточних зобов'язань скалала статя кредиторська заборгованість за товари,роботи,послуги та на протязі 3 років відмічається незначне зменшення даної статті в абсолютному значенні та в загальному обсязі зобов'язань ТзОВ «Дарсі».

Оборотність кредиторської заборгованості обчислюємо згідно формули 3.1.

Ок=В:Д (3.1),

де Ок - оборотність кредиторської заборгованості;

В - виручка від реалізації продукції;

Д - середня кредиторська заборгованість.

Для ТзОВ «Дарсі» даний показник становить :

2010 рік

Ок = 44582/(2718+2558)/2 = 16,9 ,

2011 рік

Ок = 22563/(2558+1823)/2 = 10,3,

2012 рік

Ок = 22746/(1823+2359)/2 = 10,88.

2. Період погашення кредиторської заборгованості:

Пк =360 днів : Ок,

де Пк - період погашення кредиторської заборгованості;

Ок - оборотність кредиторської заборгованості.

Отже на ТзОВ «Дарсі» період погашення кредтоської заборгованості становить :

2010 рік

Пк = 360/16,9 = 21 день,

2011 рік

Пк = 360/10,3 = 35 днів,

2012 рік

Пк = 360/10,88 = 33 дні.

3. Частка кредиторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:

Кз=[Кз:Пз]100,

де Кз - частка кредиторської заборгованості в поточних активах;

Кз - кредиторська заборгованість;

Пз - поточні зобов”язання.

Даний показник був розрахований і становить:

2010 рік

Кз =[ 2558 : 2671] Ч 100 = 95,77%,

2011 рік

Кз = [1823 : 2618] Ч 100 = 69,63 % ,

2012 рік

Кз = [2359 : 3144] Ч 100 = 75,03 %.

4. Відношення середньої величини кредиторської заборгованості до виручки від реалізації визначається за формулою:

Кз=К:В,

Де К - середня величина кредиторської заборгованості;

В - виручка від реалізації продукції.

2010 рік

Кз = 2638/44582 = 0,059,

2011 рік

Кз = 2190,5/22563 = 0,097,

2012 рік

Кз = 2091/22746 = 0,092.

Поряд з динамікою кредиторської заборгованості при її аналізу необхідно розглянути динаміку дебіторської заборгованості. Це дасть моживість об'єктивніше оцінити та проаналізувати показники кредиторської заборгованості.

Для порівняльного аналізу використаємо розрахунки на ведені в таблиці 3.5

Табиця 3.5 - Розрахунок показників динаміки та структури дебіторської та кредиторської заборгованості на ТзОВ «Дарсі».

Стаття	Значення на кін. Року	Частка в загальному підсумку, %	Абсолютна зміна, тис.грн	Відносна зміна, %
	2010	2011	2012
1Дебіторська заборгованість	426,00	412,00	657,00	13,6	14,13	18,31	-14	245	-3	59
2Кредиторська заборгованість	2558,00	1823,00	2359,00	81,65	62,54	65,73	-735	536	-29	29
3 Оборотні кошти	3045,00	2839,00	3514,00	97,19	97,39	97,91	-206	675	-8	24
4 Поточні зобов'язання	2671,00	2618,00	3144,00	85,25	89,81	87,60	-53	526	-2	20
5 Баланс	3133,00	2915,00	3589,00	100,00	100,00	100,00	-218	674	-7	23

Як показують розрахунки наведені в таблиці 3.5, для статей дебіторська та кредиторська заборгованість спостерігається різна тенденція протягом досліджуваного періоду. У 2011 році для показника Дебіторська заборгованість спостерігається зменшення на 14 тис.грн на 3 % у відношенні до 2010року. Даний показник є свідченням зростання платіжної дисципліни щодо дебіторів на ТзОВ «Дарсі» . Поряд з цим відбувається зменшення Кредиторської заборгованості на 735тис.грн. А у 2012 році в порівнянні з 2011 роком спостерігається збільшення показника статті Дебіторська заборгованість на 245тис.грн.,а показник Кредиторської заборгованості збільшується на 536 тис. грн. або 29 %. Дана тенденція є негативною в цілому для підпримєства, оскільки зниження платіжної дисципліни дебіторів може в наступних періодах негативно вплинути на загальну платіжну дисципліну загалом по підприємству, так по кредиторській заборованості зокрема.Частку кредиторської та дебіторської заборгованості в поточних зобов'язаннях відображено на рис.3.2

Рисунок 3.2 - Відображення частки дебіторської та кредиторської заборгованості в поточних зобов'язаннях ТзОВ «Дарсі»

Таблиця 3.6 - Розрахунок частки великих кредиторів в кредиторській заборгованості ТзОВ «Дарсі»

Кредитори	Значення на кін. року	Частка в загал. підсумку, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2012
Альба Україна	266,312.75	73 ,471.01	103,374.74	10,3	4,0	4,4
Аніка Днепр	82,532.20	88,255.74	123,469.82	3,1	4,8	5,2
Дарсі Плюс	883,431.23	340,607.53	538,911.96	34,3	18,7	22,8
Біотон	35,309.34	86,181.74	78,181.77	1,3	4,7	3,3
Європродукт	568,220.10	621,702.35	929,308.28	22,1	34,1	39,4
Оптима - Фарм	163,238.94	73,290.75	132,084.47	6,3	4,0	5,6
Інші кредитори	641236.545	539215.81	454016.45	25,0	29,7	19,2
Кредиторська заборгованість за товари,роботи,послуги	2,557,831.44	1,822,724.93	2,359,347.49	100,0	100,0	100,0

Рисунок 3.3 - Відображення частки великих кредиторів в кредиторській заборгованості ТзОВ «Дарсі» за 2010 рік

Рисунок 3.4 - Відображення частки великих кредиторів в кредиторській заборгованості ТзОВ «Дарсі» за 2011 рік

Рисунок 3.5 - Відображення частки великих кредиторів в кредиторській заборгованості ТзОВ «Дарсі» за 2010 рік

3.2 Аналіз впливу кредиторської заборгованості на фінансовий стан підприємства

Кредиторська заборгованість займає вагоме місце в формуванні майна підприємства, оскільки більшість новостворених підприємств для придбання основних та оборотних засобів використовують якщо не банківські , то товарні кредити. Проте з часом, якщо підприємство успішно господарює на ринку, частка кредиторської заборгованості в загальній структурі джерел формування майна повинна зменшуватися та коливатися на рівні 40%.

Кредиторська заборгованість ТзОВ «Дарсі» , як і будь-якого іншого підприємства має прямий вплив на формування фінансової стійкості підприємства. Про це свідчать показники ліквідності та показники ринкової стійкості, які розраховуються за участі балансових показників кредиторської заборгованості.

Ліквідність - це є здатність підприємства перетворити поточні активи, що маються в його розпорядженні, у грошову готівку, необхідну для своєчасної оплати поточних короткострокових зобов'язань.

Для оцінки ліквідності розраховують три коефіцієнти:

-коефіцієнт загальної ліквідності;

-коефіцієнт поточної (миттєвої) ліквідності;

-коефіцієнт строкової (абсолютної) ліквідності.

Якщо сума поточних (оборотних) активів перевищує суму короткострокових зобов'язань, тоді підприємство є ліквідним.

Розрахуємо ліквідність підприємства (табл..3.7)

Таблиця 3.7 - Аналіз ліквідності ТзОВ «Дарсі» за 2010-2012 роки

Показник	Формула розрахунку	Значення коефіцієнту	відхилення
		2010	2011	2012
		1	2	3
ПОКАЗНИКИ ЛІКВІДНОСТІ:
коефіцієнт абсолютної ліквідності	ф.1.(р.220+р.230+р.240)/(р.620+р.630)	0,1	0,1	0,05	-	-0,05
коефіцієнт загальної ліквідності	ф.1.(р.260+р.270)/(р.620+р.630)	1,1	1,14	1,09	0,04	-0,05
коефіцієнт миттєвої ліквідності	ф.1.(р.160+р.170:240)/(р.620+р.630)	0,24	0,16	0,16	-0,08	-

Отже, можна зробити висновок, що підприємство є ліквідним. Про це свідчить значення коефіцієнта загальної ліквідності, що перевищує 1. Станом на кінець 2012 року, даний показник знизився на 0,05% і становив 1,09 %.

Показник абсолютної ліквідності свідчить про те, що підприємство не може погасити свої короткострокові зобов'язання за рахунок власних вільних грошей, що знаходяться в касі та на рахунках в банку. Коефіцієнт миттєвої ліквідності говорить про те, що підприємство не має достатньо вільних коштів, якими можна погасити заборгованість за короткий період часу. Таким чином, можна зробити висновок, що кредиторська заборгованість підприємства виникла внаслідок закупки товарів, які складають більшу частину оборотного капіталу підприємства.

Розглянемо показники, що характеризують ринкову стійкість підприємства. До них відносять:

- коефіцієнт фінансової незалежності;

- коефіцієнт фінансової залежності;

- плече фінансового важеля.

Таблиця 3.8 - Аналіз показників ринкової стійкості ТзОВ «Дарсі» за 2010-2012 роки.

Показник	Формула розрахунку	на початок року	відхилення
		2010	2011	2012
		1	2	3
ПОКАЗНИКИ РИНКОВОЇ СТІЙКОСТІ:
коефіцієнт фінансової незалежності	ф.1.(р.380/р.640)	0,1	0,15	0,11	0,05	-0,04
коефіцієнт фінансової залежності	ф.1.(р.480+р.620)/р.640	0,9	0,85	0,89	-0,05	0,04
плече фінансового важеля	ф.1.(р.620+р.480)/р.380	8,81	5,78	7,94	-3,03	2,16

Отже, за даними таблиці, можна зробити висновок, що підприємство за досліджуваний період незначною мірою послабило свої позиції на ринку. Про це свідчить зменшення показника фінансової незалежності у 2012 році до 0,11. Це відбулося за рахунок погашення кредитів підприємства, та нагромадження капіталу за рахунок власних джерел фінансування.

Відповідно, коефіцієнт фінансового важеля збільшився на 0,04 і на початок 2011 року становить 0,89 .

Плече фінансового важеля говорить про те, що на 1 грн власного капіталу, підприємство залучає грн позичкового капіталу.

Отже, дані показники показали що підприємство є фінансово-стійким і практично незалежним від кредиторів.

Розглянемо, як вплинула зміна кредиторської заборгованості на прибутковість ТзОВ «Дарсі». Для цього складемо порівняльну таблицю ( табл..3.8.)

На сьогоднішній день ми бачимо багато підприємств, які збільшують обсяги виручки за рахунок збільшення реалізації товарів в кредит. Для того, щоб уникнути ризикових ситуацій пов'язаних із несвоєчасним погашенням (чи непогашенням) кредиторської заборгованості, підприємству доцільно ретельно відпрацьовувати практику попередньої оплати чи короткотермінової оплати по факту відвантаження продукції.

3.3 Планування кредиторської заборгованості

Планування погашень по зобов'язаннях здійснюється фінансовими чи менеджерами безпосередньо центрами фінансової відповідальності по статтях бюджету, установлених регламентом. У рамках своєї компетенції і доцільності фахівці можуть визначати можливі варіанти планування заборгованості, використовуючи як прогнози «Розрахунки з постачальниками», визначаючи відстрочки платежів по конкретних контрактах і «Кредиторська заборгованість минулих періодів», установлюючи графіка погашення заборгованості по клієнтах, так і на основі бізнес-прогноз «Графік фінансування», що є спрощеною формою формування кредиторської заборгованості.

Прогноз призначений для планування величини кредиторської заборгованості і кількості днів її рівномірного погашення, суми авансів і відстрочки поточних платежів по статтях і елементам бюджету.

Основою для складання видаткової частини бюджету руху коштів повинні бути операційні бюджети всіх напрямків діяльності компанії і графік погашення заборгованості, що визначають наступні групи платежів, встановлені в прогнозі «Графік фінансування»:

- планові платежі по усіх видах податків і зборів перед бюджетом і позабюджетними фондами;

- обслуговування кредитів, що містять план виплат по основному боргу і відсоткам;

- витрати по оплаті праці;

- зобов'язання перед постачальниками за матеріали, що поставляються, забезпечення енергоресурсами;

- зобов'язання перед замовниками за виконані роботи;

- фінансування управлінських і комерційних витрат;

- графік інвестиційних виплат за придбання і модернізацію основних засобів;

- інші витрати.

Для планування кредиторської заборгованості на короткостроковий період можна умовно приймати, що погашення заборгованості виробляється рівними частками протягом запланованої кількості днів додатково до поточного платежам, з урахуванням суми виданих авансів. При розрахунку витрати коштів сума платежу поділяється на кількість днів місяця і зміщається щодо місяця в обсязі, що приходиться на період відстрочки.

Прогнозний розрахунок кредиторської заборгованості є одним з основних етапів формування бюджету руху коштів і прогнозного балансу, а також для виконання фінансового аналізу.

Важливість аналізу і керування кредиторською заборгованістю обумовлюється її значною часткою в поточних пасивах підприємства, її зміни помітно позначаються на динаміку показників його платоспроможності і ліквідності.

Поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від того, наскільки вчасно воно відповідає по своїх фінансових зобов'язаннях.

Фінансове планування бюджету, організація керування фінансовими потоками є підставою для складання платіжного календаря підприємства, що є інструментом оперативного планування і складається на невеликий проміжок часу з детально можливою точністю.

Висновки

Розрахунки з постачальниками підрядниками є частиною розрахункових операцій і виникають на всіх етапах фінансово-господарської діяльності будь-якого сучасного підприємства.

Для нормальної виробничо-торговельної діяльності підприємства мають купувати необхідні матеріальні цінності: матеріали, товари, тару, інші матеріали. На цій стадії у підприємств виникають широкі розрахункові взаємовідносини з постачальниками.

В дипломній роботі досліджено, що основним теоретичним фундаментом для обліку на аналізу розрахунків із кредиторами є національне П(С)БО 11 «Зобов'язання». Воно визначає порядок формування та відображення у звітності інформації про зобов'язання підприємства. Цим стандартом усі зобов'язання класифікуються на довгострокові, поточні, забезпечення та непередбачені зобов'язання.

Питанням обліку та аналізу розрахунків, зобов'язань та заборгованості приділяли увагу як вітчизняні, так і зарубіжні вчені, зокрема Ф.Ф.Бутинець, С.Ф.Голов, О.М.Головащенко, Р.Грачова, М.Ю.Медведєв, В.Моссаковський, В.Ф.Палій, М.С.Пушкар, Б.Райан, Я.В.Соколов, Ю.Д.Чацкіс, В.О.Шевчук та інші.

Предметом дослідження даної дипломної роботи стала методика організації бухгалтерського обліку та економічного аналізу поточної кредиторської заборгованості підприємства.

Характеристиці галузі діяльності та фінансово-господарським аспектам об'єкта дослідження, за який обрано ТзОВ «Дарсі», яке на даний час займається реалізацією ліків через мережу аптек в місті Івано-Франківську, присвячений розділ1 даної дипломної роботи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Дарсі» має статус юридичної особи з моменту його державної реєстрації, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в установах банку, штампи, печатки, інші реквізити передбачені законодавством і здійснює свою діяльність на підставі статуту, в якому визначено порядок створення, діяльності та ліквідації.

Основним предметом діяльності ТзОВ «Дарсі» є:

- оптова та роздрібна торгівля медикаментами та виробами медичного призначення ;

- виробництво та реалізація медичних препаратів та їх реалізація.

На сучасному етапі ТзОВ «Дарсі» функціонує як аптека.

В роботі визначено, що в 2012р. обсяг ринку аптечних продаж препаратів збільшився порівняно з 20011р. майже на 18% в грошовому та на 9% в натуральному виразі і склав 19,7 млрд. грн. за 1,2 млрд. упаковок. У доларовому еквіваленті цей показник збільшився майже на 16% і досяг 2,5 млрд. дол.

У розрізі щомісячної динаміки максимальний обсяг аптечних продаж лікарських засобів в грошовому і натуральному виразі традиційно був відмічений в пікові місяці - березні, вересні-грудні.

Після сплеску аптечних продаж в кінці 2011 р. (протягом 2 тижнів жовтня-листопада), викликаного епідемією грипу, досягнуті в минулому показники були значно перевищені.

У розрізі рецептурного статусу лікарських засобів структура аптечних продаж в грошовому виразі практично в рівних долях представлена рецептурними і безрецептурними препаратами - 53 і 47% відповідно. В цей же час в натуральних величинах домінують безрецептурні лікарські засоби, їх частка складає 67% об'єму роздрібного ринку, рецептурні препарати, відповідно, акумулюють 33% цього об'єму. В 2011 р. обидва сегменти демонстрували однакову динаміку аптечних продаж (+27-28% у грошовому і -8% у натуральному виразі). У 2012 р. випереджаючий розвиток продемонстрували рецептурні лікарські засоби +20% у грошовому і +15% у натуральному виразі. А для сегменту безрецептурних препаратів цей показник склав 15 і 6% відповідно.

Фармакотерапевтична структура ринку аптечних продаж лікарських засобів в грошовому виразі в 2012 р. залишається стабільною в порівнянні з попередніми роками. Максимальний об'єм аптечної виручки акумулювали препарати групи A «Засоби, що впливають на травну систему і метаболізм».

Топ-5 груп АТС-класифікації 1-го рівня за обсягом аптечних продаж в грошовому виразі також сформували препарати груп C «Засоби, що впливають на серцево-судинну систему», R «Засоби, що діють на респіраторну систему», N «Засоби, що діють на нервову систему» і J «Протимікробні засоби для системного застосування».

За підсумками 2012 р. як і в попередніх 2 роках максимальний обсяг аптечних продаж лікарських засобів в грошовому виразі продемонстрував препарат актовегин. 2-е і 3-є місце в рейтингу стабільно займають есенціале і мілдронат.

Другий розділ роботи присвячений обліковим аспектам кредиторської заборгованості.У процесі здійснення підприємницької діяльності суб'єкт господарювання взаємодіє з іншими підприємствами, організаціями, які поставляють матеріальні цінності, включаючи виробничі запаси, обладнання, інші активи, надають послуги, виконують роботи, необхідні для забезпечення звичайної діяльності підприємства. У результаті виникає поточна кредиторська заборгованість перед вітчизняними та іноземними постачальниками та підрядниками.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться в готівковій, безготівковій формі або зарахуванням взаємних вимог на підставі первинних документів (накладних, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), податкових накладних, виписок банку).

Третій розділ роботи присвячений аналізу кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги , величина яких у 2011 році зазнала зменшення на 735 тис. грн. або на 29 % у відношенні до 2010 року, а в 2012 році зросла на 566 тис. грн. або на 24 % у відношенні до 2011 року

Поточні зобов'язання за розрахунками (крім внутрішніх розрахунків) протягом досліджуваного періоду збільшуються, що в абсолютному значенні становить 12 тис.грн для розрахунків з бюджетом, 2 тис.грн з оплати праці та 1 тис.грн зі страхування. Збільшилося значення статті Інші поточні зобов'язання на 90 тис.грн.

Список використаних джерел

1. Бучина А. Тенденции развития аптечных сетей, работающих под единой торговой маркой // Ремедиум. - 2011. - №2. - С. 18-21.

1. Горлова И.С. Обзор фармацевтического рынка Украины по итогам 2007 года // Провизор. - 2008. - №8. - С. 11-18.

2. Дідківська Л.І. Тенденції розвитку роздрібних торговельних мереж та їх вплив на конкурентне середовище // Актуальні проблеми економіки. - 2006. - №8. - С. 119-125.

3. Жахалова С.В. Значимые тенденции в розничном звене фармацевтического рынка Украины // Провизор. - 2007. - №15. - С. 8-11.

4. Кавун О.О. Формування корпоративних торговельних мереж у роздрібній торгівлі України // Актуальні проблеми економіки. - 2005. - №9 (51). - С. 91-97.

5. Колесник М. Сетевое царство аптек // Провизор. - 2007. - №10. - С. 5-6.

6. Кунда Е. Структура аптечных сетей. Часть 1: Украина и Киев // Е-к Аптека. - 2009. - №30. - С. 92-93.

7. Кунда Е. Инфраструктура аптечного рынка. Часть 1: Украина в целом // Е-к Аптека. - 2008. - №19. - С. 82-83.

8. Поляков Н. Аптечный ритейл: куда мчится «локомотив» коммерческой розницы? // Российские аптеки. - 2007. - №9. - С. 10-11.

9. Толстикова И. О возможностях сосуществования различных форм аптечных организаций в современных условиях // Фармацевтический вестник. - 2011. - №17.

10. Чкалова О.В. Интеграция пердприятий как направление глобализационных процессов в торговле // Маркетинг. - 2002. - №5. - С. 75-89.

11. Підсумки діяльності Держлікінспекції МОЗ за I півріччя 2012 р. [Электронный ресурс]. - Режим доступу : http://www.apteka.ua/article/53124

12. Ралли на фармрынке! Аптечные продажи лекарств в Украине: итоги 2012 г. Часть I [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.apteka.ua/ article/69612

13. Фармрынок 2012: слово сказано, дело сделано! [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.sphu.org/ru/news/149-2012

14. Стабильность - признак мастерства! Аптечные продажи в Украине: итоги 7 мес 2012 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.apteka.ua/ article/52549

15. Ралли на фармрынке! Аптечные продажи лекарств в Украине [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://mirapteki.ru/ralli-nafarmrynke-aptechnye-prodazhi-lekarstv-vukraine-itogi-2010-g-chasti#more-275

16. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера / И.А. Бланк. - К.: “Ника-Центр”, 2008. - 480 с.

17. Большой экономический словар: [4-е изд. доп. и перер. ] / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248 с.

18. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Кн. мир, 1999. - 895 с.

19. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: [Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”] / Ф.Ф. Бутинець, Л.Л. Горецька. - Житомир: ПП “Рута”, 2011. - 544 с.

20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: [Навчально-

21. практичний посібник] / під ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ “Баланс - Клуб”, 2001. - 832 с.

22. Бухгалтерський фінансовий облік: [Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів - 8-ме вид., доп. і перероб.] / за заг. ред. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”, 2009. - 912 с.

23. Верхоглядова Н.І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: [Навчально-практичний посібник] / Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 536 с.

24. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: [Практичний посібник] / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. - К.: Лібра, 2010. - 880 с.

25. Губачова О.М. Облік у зарубіжних країнах: [Навчальний посібник] / О.М. Губачова, С.І. Мельник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 430 с. 10. Орлов І.В. Бухгалтерський облік і контроль зобов'язань суб'єктів господарювання: теорія і методологія: [монографія] / І.В. Орлов. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 400 с.

26. Партин Г.О. Управлінський облік: [Навч. посіб. - 2-ге вид. випр. і доп.] / Г.О. Партин, А.Г. Загородній. - К.: Знання, 2007. - 303 с.

27. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 11 “Зобов'язання”: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/z0085-00.

28. Стельмащук А.М. Бухгалтерський облік: [Навчальний посібник] / А.М. Стельмащук, П.С. Смоленюк. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 528 с.

29. Сурніна К.С. Удосконалення обліку і аналізу дебіторсько-кредиторської заборгованості: проблеми теорії та практики: дис. кандидата екон. наук : 08.06.04 / Сурніна Катерина Станіславівна. - Луганськ, 2001. - 229 с.

30. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: [Пiдруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. - 6-те вид.] / Н.М. Ткаченко. - К.: А.С.К., 2001. - 784 с.

31. Учет - 2000: бухгалтерский и налоговый: [Т.1. - 3-е изд., перераб. и доп.]. - М.: Издательско-консультационная компания “Статус-Кво 97”, 2000. - 552 с.

32. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: [пер. с англ.] / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 576 с.

33. Цал-Цалко Ю.С. Фінансовий аналіз: [Підручник] / Ю.С. Цал-Цалко. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 566 с.

34. Чалий І. Бухоблік для дорослих: МСФЗ-трансформація. Управління прибутком. Податки / І. Чалий. - Х.: Фактор, 2011. - 400 с.

35. Чебанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік: [Посібник] / Н.В. Чебанова, Ю.А. Василенко. - К.: Видавничий центр “Академія”, \2002. - 672 с.

36. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами і доповненнями).

37. Господарський Кодекс України №436- ІУ від 16.01.2003р (зі змінами та доповненнями).

38. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (зі змінами і доповненнями).

39. Закон України «Про господарські товариства» № 1576-ХІІ від 19.09.01р (зі змінами і доповненнями).

40. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене Наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.1999 р. (зі змінами і доповненнями).

41. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 13 «Подання поточних активів та зобов'язань» - www.minfin.gov.ua

42. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затв. наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237 із змінами та доп. від 19.12.2006 р.

43. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» - www.minfin.gov.ua

44. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами і доповненнями).

45. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 191 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1591).

46. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» ВНЗ. - 2-е вид., перероб. та доп. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 672с.

47. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік - Житомир : ПП «Рута» . 2003р. - 563 ст

48. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. Нормативно практичні матеріали. За ред. Р.Л. Хом'яка. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект - Захід», 2008.

49. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навч. Посібник / За ред.. Р.Л. Хомяка, В.І. Лемішовського. - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2010. - 1220 с.

50. Гандзюк М.П., Желібо Є.П., Халімовський М.О. Основи охорони праці: Підручник 2-ге вид./ За ред.М.П. Гандзюка.- К.: Каравела, 2004.

51. Данисенко Г.Ф. Охорона труда.- М.:Высшая школа, 1985.

52. Загородній А. Г., Партин Г. О., Пилипенко Л. М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Підручник. - 4-те вид., перероб. І доп. - К.:Знання, 2007. - 550 с.

53. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Підручник. К.: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2012. - 632 с.

54. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і пре роб. - Житомир: ЖІТІ, 2011. - 567с.

55. Фінансовий облік. Навч. посібник /За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. - 2-ге вид., доп. і перероб. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 510с.

Размещено на Allbest.ru

...