Налоговый учет на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Введение

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. Налоговая система сейчас выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы курсовой работы.

Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость в курсовой работе требуется, прежде всего, изучить законодательную базу - закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам - относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для раскрытия структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение практических аспектов бухгалтерского учета и анализа налога на добавленную стоимость.

Предметом исследования в курсовой работе является система бухгалтерского учета и анализ расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;

- предложить пути совершенствование расчетов по НДС.

Объект исследования в курсовой работе - закрытое акционерное общество «Домино» (ЗАО «Домино»).

Следовательно, налог на добавленную стоимость является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога, с размером полученной налогоплательщиком выручки через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

бухгалтерский учет налог ликвидность



1. Понятие налога

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником доходов бюджетов большинства европейских стран.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Среди налоговых доходов в бюджете Российской Федерации занимает одно из важнейших мест.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, входящий в цену товара и первоначально уплачивается потребителями этих товаров.

Налог на добавленную стоимость это форма изъятия части прироста стоимости, образующаяся на всех стадиях производства продукции и ее реализации.

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.

Налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет налогоплательщиком определяется как разница между суммой НДС, полученной за реализованные товары, и суммой Налог на добавленную стоимость уплаченной за материальные ресурсы.

Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), он при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги.

Возврат НДС из бюджета производится на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ):

Ставка 0 % - товары на экспорт: перевозка пассажиров и багажа за границу через территорию РФ, товары, официально использующиеся дипломатическими службами и их работниками;

Ставка 10 % - продукты питания за исключением деликатесов; товары для детей (одежда, детская мебель, школьные принадлежности, питание); периодические печатные издания за исключением рекламных и эротических изданий; книги; лекарства; Ставка 18 % -- основная, применяется во всех остальных случаях. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ). Налоговый период - квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ). В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.



2. Налоговый учет

2.1 Синтетический учет

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

· 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»- учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);

· 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»- учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;

· 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.- учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

НДС при покупке:

Д 19 К 60- начислен НДС

Д68 К 19- принят к вычету НДС

НДС при продаже:

Д 90 К 68- начислен НДС с выручки

Д91К 68- перечислен НДС с выручки

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом «красное сторно») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки». Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета.

При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

Если предприятие приобретает материалы, которые будут использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия (фонд развития производства), то стоимость этих материалов на издержки производства и обращения не относится. В этом случае, суммы НДС по указанным материалам подлежат отнесению за счет фонда развития производства (источника финансирования). В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом:

1) Д 10 - К 60 - оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта;

2) Д 19 - К 60 - НДС по закупленным материалам;

3) Д 88 - К 19 - НДС отнесен за счет собственных источников (фонда развития производства).

Если НДС по материалам, которые используются на непроизводственные нужды, ранее был предъявлен к возмещению из бюджета, то предприятию необходимо сделать в том отчетном периоде, в котором производится отпуск материалов на непроизводственные нужды (в данном случае - на ремонт помещений), следующие проводки:

4) Д 68 - К 19 - «красное сторно» восстановлен НДС по материалам, которые используются на проведение ремонта;

5) Д 88 - К 19 - НДС отнесен за счет собственных источников.

Если предприятие вместо отнесения на издержки производства и обращения суммы НДС, уплаченной по товарам, имеющим льготы, поставило соответствующую сумму к возмещению из бюджета.

Бухгалтерский учет налогоплательщика в этом случае будет строиться следующим образом:

1) Д 19 - К 60 (76) - выделен НДС по приобретенным товарам;

2) Д 68 - К 19 - НДС представлен к возмещению; Исправительные проводки:

3) Д 81 - К 68 - начислены финансовые санкции (пени);

4) Д 68 - К 19 - красным сторно проводки 2;

5) Д 44 - К 19 - НДС отнесен на издержки производства.

Тем налогоплательщикам, которые допустили аналогичные нарушения, но самостоятельно выявили их, с целью избежания применения финансовых санкций, как в виде штрафов, так и в виде пеней, необходимо предпринять следующие меры: - внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, сделав соответствующие исправительные проводки:

1) Д 19 - К 60 (76) - выделен НДС по приобретенным товарам;

2) Д 68 - К 19 - НДС представлен к возмещению;

3) Д 19 - К 68 - обратная запись проводки 2;

4) Д 44 - К 19 - НДС отнесен на издержки производства;

2.2 Аналитический учет

Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о документообороте в организации, необходимо помнить, что информация должна быть достоверной, а бухгалтерский учет надо вести так, чтобы при незначительных трудовых затратах можно было бы трансформировать его данные в информацию для управленческого учета и налоговых расчетов.

Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с бюджетом по НДС. Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68 .

Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с различными ставками НДС.

Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета рассмотрим, какие аналитические данные нужно получать на дебете счета 68 «Расчеты с бюджетом». Все проводки по дебету этого субсчета можно разделить на два типа.

Первый - это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам, перечисления делаются в разрезе трех подсубсчетов. Поэтому аналитический учет можно вести в разрезе этих подсубсчетов. Правда, необходимы дополнительные аналитические данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за предыдущий квартал. Эта информация приводится в платежном поручении. Правда, эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 «Расчеты с бюджетом».

Второй тип - это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т.е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Чаще всего при таких проводках используются данные кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» с субсчетами и дебета счета 19. Также необходимо иметь аналитические данные для заполнения «Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость». Перечисленные аналитические данные можно учитывать на счете 68, но они отражают обороты только по дебету этого счета. Поэтому целесообразнее получать их, исходя из конкретной корреспонденции счетов. Например, дебет 68 и кредит определенного субсчета счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для этого при составлении рабочего плана счетов нужно определить, какие субсчета будут открыты к счету 19 и в разрезе каких аналитических данных нужно будет вести учет.

Предъявлять НДС к зачету следует только после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль главному бухгалтеру и внутренним аудиторам, так как проводки с кредита счета 19 в дебет 68 могут быть только с кредита субсчета к счету 19, имеющего признак «оплачено». В зависимости от возможностей программы автоматизации бухгалтерского учета предприятие само решает, будет оно выделять отдельный субсчет для сбора аналитических данных по выше перечисленным группам или будет собирать эту информацию в аналитическом разрезе.

Учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно организовать следующим образом. Первая цифра номера субсчета будет обозначать, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности; НДС, уплаченный на таможне (3). Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС:

- НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 «Материалы»;

- НДС по работам (услугам) производственного характера;

- НДС по нематериальным активам;

- НДС при осуществлении капитальных вложений.

Внутри каждого субсчета можно вести аналитический учет по видам материалов, договорам, счетам, поставщикам и т.п. Наличие таких аналитических данных позволит, по оборотам дебета счета, 68 «Расчеты с бюджетом» и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость» и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

При такой постановке учета финансовая служба и руководители организации будут иметь всю информацию, необходимую для анализа.

2.3 Документация НДС

Нормативные требования к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС, - первичным учетным документам, регистрам налогового учета (хронологическим и систематическим), формам налоговой отчетности.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:

· составить счет фактуру;

· вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· вести книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и продаж устанавливается Правительством РФ.

Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

· налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

· налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ;

· налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Форма счета-фактуры установлена приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

В соответствии с п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п.5 ст.169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

· порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

· наименование, адрес и идентификационный номера налогоплательщика и покупателя;

· наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

· По данной строке указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами.;

· номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей

· в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

· количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

· цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

· стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг без налога;

· сумма акциза по подакцизным товарам;

· налоговая ставка;

· сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

· стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

· страна происхождения товара;

· номер грузовой таможенной декларации.

Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

В соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Покупатели ведут журнал учета полученных о продавцов оригиналов счетов-фактур. Данный журнал состоит из двух частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов. Вторая часть состоит из самих оригиналов счетов-фактур. Согласно п.6 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим, исходя из объема получаемых документов, указанный журнал можно заводить на неделю, месяц, квартал, год и т.д.

Аналогично покупателям продавцы ведут журнал выставленных покупателям счетов-фактур. Данный журнал также состоит из двух частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр вех выставленных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются выставленные покупателям счета-фактуры по мере их составления в хронологическом порядке. Вторая часть журнала состоит из вторых экземпляров счетов-фактур (первый экземпляр передан покупателю).

Согласно п.6 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС журнал учета выставленных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок и регистрирую в ней счета-фактуры, выставленные продавцами, для определения суммы НДС, предъявляемого к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном ст.171-172 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налогов периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются к книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС.

По общему правилу, счета-фактуры, полученные от продавцов, учитывают в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

В случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Продавцы ведут книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры, ленты контроль-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составляемые продавцом как при совершении облагаемых, так и необлагаемых операций.

Счета-фактуры учитываются в книге продаж в хронологическом порядке в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде. Как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счет-фактура, составленный продавцом, регистрируется в книге продаж.

Позднее, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере оплаты регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизита счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Книга продаж, также как и книга покупок, должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщика разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Форма книги продаж установлена приложение 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС книга продаж храниться в течение полных пяти лет от даты последней записи. Контроль правильности ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Согласно абз.2 п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Глава 21 НК РФ, регламентирующая порядок уплаты налога на добавленную стоимость не устанавливает каких-либо специальных правил преставления налоговой декларации по указанному налогу, в связи с чем налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.



3. Анализ

Проведя горизонтальный и вертикальный анализы можно сделать следующий вывод: в 2012 по сравнению с 2013 внеоборотные активы больше на 1909000 тыс.руб или на 34,7%, а оборотные активы 2012 меньше оборотных активов 2013 на 14576674 тыс.руб. или на 34,7%.

Наибольший удельный вес в структуре пассивов занимает собственные средства:2012-95,78%, а у 2013-85.76%.

Таблица 1. Аналитическая группировка актива баланса

Статьи актива баланса	Сумма тыс.руб.	Структура имущества в %
	2012	2013	Изменение	2012	2013	Изменение
1.Иммобилизованные средства	12191000	14100000	1909000	78,83	44,13	-34,7
2.Мобильные средства	3273326	17850000	14576674	21,17	55,87	34,7
Итого:	15464326	31950000	16485674	100	100	0

В целом имущественно положение предприятия в 2012 хуже, чем в 2013 на16485674 тыс.руб, что является очень существенным показателем. Эта разница вызвана за счет большой разницы как оборотных активов ( на 14576674 тыс.руб.), так и внеоборотных, текущих активов (на 1909000 тыс.руб.).

Доля мобильных средств у предприятия в 2012 на 34,7% меньше, чем в 2013 предприятия. Это свидетельствует о том, что меньше средств вложено в производство, но из-за большей доли внеоборотных активов может следовать перспективное развитие предприятия в будущем периоде.

Высокая доля у организации в 2012 году имобилизованных средств 78,83% не является положительным моментом, т.к. внеоборотные активы менее мобильны и прибыль приносят все же оборотные средства, но это свидетельствует о том, что фирма занимается расширением и оснащением своего производства. Оптимальное соотношение оборотных и внеоборотных активов достигает организация в 2013, это говорит, что у фирмы высокий объем производства и о его работе в полную силу .

Таблица 2. Аналитическая группировка пассива баланса

Статьи пассива баланса	Сумма тыс.руб.	Структура имущества в %
	2012	2013	Изменение	2012	2013	Изменение
1.Собственный капитал	14812021	27400000	12587979	95,78	85,76	-10,02
2.Заемный капитал	652305	4550000	3897695	4,22	14,24	10,02
Итого:	15464326	31950000	16485674	100	100	0

Наблюдается рост удельного веса собственного капитала.

Проведя анализ заемных средств можно сказать, что их величина относительно ниже собственных, что свидетельствует о финансовой устойчивости и о том, что предприятие всегда может своевременно расплачиваться по своим обязательствам и является платежеспособным.

На основе произведенных расчетов, можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия 2012 в меньшей степени, чем в 2013 ориентировано на создание материальных условий, расширение основной деятельности. Большая часть внеоборотных активов в 2012 году сконцентрировано в основные средства 85,5%, что на 5,5% больше чем в 2013. Нематериальные активы составляют незначительную долю внеоборотных активов, но фирма в 2013 владеет большим количеством на 13,1%.Это говорит о том, что предприятие вкладывает денежные средства в интеллектуальную собственность, т.е. происходит внедрение новых технологий.

В 2013 у предприятия присутствует незавершенного производства, что свидетельствует о вложении денежных средств в техническое развитие производства, но данное развитие пока не нашло своего применения.



Таблица 3. Анализ состояния текущих активов и их классификация по категориям риска

Степень риска	Группа текущих активов	Доля группы в общем объеме текущих активов	Отклонение
		2012	2013
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Минимальная	Наличные денежные средства, средства на расчетном счете, краткосрочные финансовые вложения	1656390	26,88	13450000	75,35	11793610	48,47
Малая	Дебиторская задолженность до года, запасы, готовая продукция	4421142	71,74	3100000	17,37	-1321142	-54,37
Средняя	Незавершенное производство, расходы будущих периодов	85000	1,38	1100000	6,16	1015000	4,78
Высокая	Дебиторская задолженность более года, залежалые запасы, готовая продукция не пользующаяся спросом	-	-	200000	1,12	200000	1,12
Итого	6162532	100	17850000	100	11687468	0

Анализируя состояние текущих активов можно сделать вывод, что в 2012 году предприятие ликвидно так как основная сумма активов приходится на активы с малой степенью риска (4421142 тыс.руб. или 71,74% от общей доли активов) и на активы с минимальной степенью риска (1656390 тыс.руб. или 26,88%). У предприятия в 2013 году наибольшая доля средств приходится на активы с минимальной рискованностью (13450000 тыс.руб. или 75,35%), а также на активы с малой степенью риска (3100000 тыс.руб. или 17,37%), что является положительным моментом в работе предприятия, так как эти активы обладают высокой ликвидностью.

Фирма может в короткие сроки мобилизовать свои денежные средства и краткосрочные финансовые вложение для покрытия своих обязательств.



Таблица 4. Анализ структуры собственного капитала

Источники средств	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес	Изменение
	2012	2013	2012	2013	Тыс.руб.	%
1.Уставный капитал	9227000	20000000	62,29	72,99	10773000	10,7
2.Добавочный капитал	200000	1100000	1,35	4,01	900000	2,66
3.Резервный капитал	-	3000000	-	10,94	3000000	10,94
4.Нераспределенная прибыль	5385021	3300000	36,36	12,04	-2085021	-24,32
Итого	14812021	2740000	100	100	125879790	0

Анализируя собственных капитал предприятия, наблюдается высокая доля уставного капитала у фирмы в 2012 - 9227000тыс.руб или 62,29% , а в 2013 - 20000000 тыс.руб или 72,99%.

Это свидетельствует о финансовой устойчивости, экономической стабильности и мощности предприятия.

Такому размеру уставного капитала должен соответствовать высокий уровень прибыли, чего нельзя сказать об организации в 2013 году (12,04%), в отличие от 2012 (36,36%).

Все же это не максимальный показатель прибыли и предприятю следует проанализировать данный показатель и найти возможные резервы его повышения, т.к. максимальная прибыль дает возможность расширять производство, техническое совершенствование и достижение высокого качества продукции и спроса.

Полное отсутствие резервного капитала отсутствие (в 2012) или маленькая доля (как 2013 10,94 % от всех собственных средств) может привести к нежелательным последствиям в случаях возникновения кризисных ситуаций. Это чревато невозможностью покрыть свои убытки. Предприятию необходимо пересмотреть свою политику перераспределения прибыли.



Таблица 5. Анализ структуры заемного капитала

Источники средств	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес	Изменение
	2012	2013	2012	2013	Тыс.руб.	%
1.Краткосрочные кредиты и займы	-	150000	-	3,30	150000	3,30
2.Долгосрочные кредиты и займы	200000	1800000	30,66	39,56	1600000	8,9
3.Кредиторская задолженность	452305	2000000	69,34	43,95	1547695	-25,39
4.Прочие пассивы	-	600000	-	13,19	600000	13,19
Итого	652305	4550000	100	100	3897695	0

Проводя анализ заемных средств, можно сделать вывод, что предприятие ориентированы на долгосрочные кредиты и займы, что является положительным моментом.

Кредиторская задолженность в размере 452305 тыс.руб. (что на 1547695 тыс.руб. больше, чем предприятия 2013) может возникать из-за несвоевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Несмотря на то, что невыплаченные средства могут находиться в обороте, сумму кредиторской задолженности необходимо снижать, так как возникновение неоплаченной задолженность, хоть и относится на прибыль предприятия, подрывает репутацию предприятия, что сказывается негативно на дальнейшей деятельности и влечет за собой снижение прибыли и ухудшения отношений с партнерами-поставщиками.

Таблица 6. Анализ основных финансовых коэффициентов

Показатель	2012	2013
Выручка	25200000	28000000
Стоимость оборотных средств	3273326	17850000
Собственные источники средств	14812021	27400000
Имущество предприятия	15464326	31950000
Заемные средства:	652305	4550000
Краткосрочные заемные средства	452305	2750000
Долгосрочные заемные средства	200000	1800000
Кредиторская задолженность	452305	2000000



Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = выручка / средние остатки оборотных средств

Сравнивая полученные выше результаты можно сделать вывод, что скорость оборота всех мобильных средств у 2012 предприятия по сравнению с 20122012 предприятием больше на 6,1 оборота. Это является положительным моментов в работе предприятия, так как это говорит об эффективном использовании оборотных средств.

Длительность 1 оборота в днях = 360 / коэффициент оборачиваемости оборотных средств

Длительность одного оборота в днях в 2012 предприятия на 178,25 дней короче, что является положительным моментом в работе предприятия, так как ускорение оборачиваемости оборотных средств повышает эффективность производства, так как при той же сумме оборотных средств можно произвести и реализовать больше продукции или выполнить туже программу с меньшей суммой оборотных средств.

Коэффициент закрепления = 1/ коэффициент оборачиваемости оборотных средств

Коэффициент закрепления характеризует величину оборотных средств, приходящуюся на единицу реализованной продукции. Из полученных результатов видно, что предприятие 2012 вложило всего лишь 0,13 оборотных средств, что увеличивает получение прибыли в дальнейшем.

Коэффициент автономии = собственные источники средств / имущество предприятия



И в 2012 и в 2013 предприятий наблюдается соблюдения норматива по данному коэффициенту. У предприятия 2013 показатель ниже, чем у предприятия 2012 на 0,4. Тем не менее при таких показателях за счет собственных средств предприятие может погасить свое долговые обязательства.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = заемные средства/собственные средства

Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль продукции собственных средств. Из расчетов видно, что показатель у предприятия 2012 на 0,122 ниже, чем у предприятия 2013, что характеризует его положительно.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств предприятия не превышает норматива, что подтверждает финансовую устойчивость предприятия т.к. заемных средств меньше, чем собственных.

Коэффициент маневренности = собственные средства / (собственные средства + долгосрочные заемные средства)

Коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных средств находится в мобильной форме и позволяет свободно маневрировать этими средствами. У предприятия собственный капитал используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложения в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов.

Коэффициент кредиторской задолженности = кредиторская задолженность / заемные средства



Этот коэффициент характеризует долю кредиторской задолженности в общей величине заемных средств.

В 2012 предприятия по сравнению с 2013 доля кредиторской задолженности в общей величине заемных средств больше на 0,25, что не является положительным моментом, так как этот коэффициент должен стремиться к уменьшению. Предприятию необходимо пересмотреть свои обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также перед прочими кредиторами для того, чтобы подтвердить свою платежеспособность и репутацию.

Таблица 7. Аналитическая таблица для расчета коэффициента ликвидности

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
	2012	2013		2012	2013
1.Наиболее ликвидные активы	1656390	13450000	1.Наиболее срочные обязательства	452305	2000000
2.Быстро реализуемые активы	691950	300000	2.Краткосрочные пассивы	0	150000
3.Медленно реализуемые активы	915986	3300000	3.Долгосрочные пассивы	200000	1800000
4.Трудно реализуемые активы	12191000	14100000	4.Постоянные пассивы	652305	27400000

Для оценки ликвидности баланса должны быть выдержаны соотношения:

А1 > П1;

А2 > П2;

А3 > П3;

А4 < П4.

1.А1 > П1

2012 предприятие: 1656390> 452305

2013 предприятие: 13450000 < 2000000

Предприятие в 2012 достаточно обеспечено средствами для покрытия наиболее срочных обязательств, а в 2013 является неплатежеспособным относительно наиболее срочных обязательств из-за недостатка наиболее ликвидных активов.

2. А2 > П2

2012 предприятие: 691950 > 0

2013 предприятие: 300000 > 150000

Предприятие являются платежеспособными в отношении краткосрочных пассивов, так как соотношение соблюдается верно.

3. А3 > П3

2012 предприятие: 915986 > 200000

2013 предприятие: 3300000 > 1800000

Предприятие являются платежеспособными относительно долгосрочных пассивов, что является положительным моментом работы предприятия, но их величина слишком превышена, что свидетельствует об излишке оборотных средств. Предприятию необходимо пересмотреть величину запасов т.к. это замедляет оборачиваемость оборотных средств.

4. А4 < П4

2012 предприятие: 12191000 < 652305

2013 предприятие: 14100000 < 27400000

У предприятия в 2012 произошло увеличение труднореализуемых активов или внеоборотных активов за счет увеличения основных средств. Труднореализуемые активы перекрыли постоянные пассивы на 11538695 тыс.руб. т.е. не было соблюдено важное условие платежеспособности, что говорит об отсутствии у предприятия собственных оборотных средств для воспроизводственного процесса.

Это соотношение носит балансирующий характер и так как оно соблюдено предприятием в 2013, из этого следует, что оно достаточно ликвидно.

Предприятие в общем является платежеспособными.

Для наиболее точного анализа ликвидности рассчитываются коэффициенты ликвидности:

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть кредиторской задолженности может погасить организация. Коэффициент предприятия соответствует норме, т.е. хозяйствующие субъекты удовлетворяю все срочные требования.

Коэффициент промежуточной ликвидности значительно превышает нормы. В результате этого можно утверждать, что предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных средств.

Коэффициент текущей ликвидности относительно норматива удовлетворяется, что характеризует предприятия с положительной стороны, т.к. это свидетельствует о том, что предприятие является платежеспособными и при условии своевременности расчетов с дебиторами, и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств. Но превышение мобильных средств характеризует о неэффективности использования их. Предприятие должно регулировать наличие ликвидных средств в пределах оптимальной потребности в них, которая для каждого предприятия зависит от следующих факторов: объема деятельности предприятий, размеров его производства, продолжительность производственного цикла и продолжительности оборота.

У предприятия высокая платежеспособность, но ему необходимо провести денежную политику в отношении денежных потоков, перераспределив их более рациональным способом.

На основании произведенного анализа и расчетов можно сделать общий вывод о деятельности предприятия:

На предприятие наблюдается практически оптимальное соотношение внеоборотных и оборотных активов. Все же внеоборотные активы преобладают над оборотными, это свидетельствует о том, что деятельность предприятия ориентирована на создание материальных условий расширенного воспроизводства т.к. большая их часть сконцентрирована в основных средствах.

Несмотря на низкую долю заемных средств(организация работает не на полную мощь) у предприятия высокий удельный вес собственного капитала это означает, что фирма несет положительную репутацию т.к. она почти независима от заемных средств. В результате анализа было выявлено, что на предприятие слишком высокий коэффициент кредиторской задолженности, что характеризует организацию не с лучшей стороны, поскольку это снижает платежеспособность и может отразиться на репутации фирмы.

Важным моментом является низкой долей резервного капитала. Организации следует пересмотреть распределение прибыли по фондам .

Предприятие в кратчайшие сроки может быть мобилизовать свои денежные средства для покрытия текущих обязательств т.к. значительная часть занимают активы с минимальной степенью риска.

Финансовое положение предприятия абсолютно устойчивое, поскольку большинство показателей превышают нормативы более чем в 2 раза.



Заключение

Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%..

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Налоговым периодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, превышающими 2 млн. руб., для остальных налогоплательщиков - квартал.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога и проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

...