Анализ системы бухгалтерского учета ФГУП РНЦ "Прикладная химия"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского финансового и управленческого учета.

Основной целью практики является ознакомление с организацией бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Производственная практика направлена на закрепление, расширение и углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерский управленческий учет».

Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Задачи работы:

1. Дать краткую характеристику предприятия.

2. Подробно рассмотреть основные учетные процессы, такие как:

· учет собственного капитала;

· учет денежных средств;

· учет основных средств и нематериальных активов;

· учет производственных запасов;

· учет труда и его оплаты;

· учет затрат на производство;

· учет готовой продукции;

· учет финансовых вложений и финансовых результатов.

3. Сделать выводы о проделанной работе на предприятии.

Объектом исследования в данной работе является предприятие ФГУП РНЦ «Прикладная химия».

Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия, а также его отчетность.

1. Характеристика ОБП

Федеральное государственное унитарное предприятие «Российский научный центр «Прикладная химия»»

Адрес филиала: г. Пермь, ул. Воронежская, 41. Юридический адрес: Санкт-Петербург, проспект Добролюбова, 14.

Предприятие является коммерческой организацией, находится в подчинении федерального агентства по науке и инновациям(ФАНИ). Полномочия собственника имущества предприятия осуществляет ФАНИ и иные федеральные органы исполнительной власти.

Цель деятельности: удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Деятельность:

· Исследование и разработка технологических процессов получения химических веществ.

· Производство химических веществ на основе азота, водорода, фосфора и др.

Предприятие вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, не может быть распределено по вкладам, паям, принадлежит предприятию на праве хозяйствования, отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

Плоды научной деятельности, продукция и доходы от использования имущества а также приобретенного за счет получения прибыли имущества, является федеральной собственностью и поступает в распоряжение предприятия.

Уставной фонд 500 тысяч рублей, формируется за счет денег, ценных бумаг, других вещей имеющих денежную оценку.

Источники формирования имущества:

1. Доходы, дивиденды от хозяйствования в уставном капитале который учредило предприятие.

2. Заемные средства.

3. Целевое бюджетное финансирование, дотации.

4. Иные источники.

Среднесписочная численность работников предприятия за 2011 год составила 187 человек.

Организационная структура.

Ш Директор:

Ш Зам. Директора по производству и ВЭД:

§ Юр. Отдел.

§ Штаб ГО.

§ Планово Экономический Отдел (ПЭО).

§ Отдел снабжения.

§ Отдел Внешней Экономической Деятельности (ВЭД).

§ Проектная Часть.

§ Отдел сбыта.

· Складское хозяйство.

§ Главный бухгалтер.

· Бухгалтерия.

§ Научная Часть.

· Отдел 1.

· Отдел 2.

· Отдел Научно Технической Информации.

§ Зам. Директора по кадрам и режиму.

· Отдел кадров.

· Первый отдел.

· ВОХР (охрана).

§ Главный инженер.

· Производственно Технический Отдел.

· Главный механик.

o ОГМ (отдел главного механика/метролога).

o РМО (ремонтно-механическое отделение).

· Цех 1.

· Цех 3.

· Цех 4.

· Цех 505.

· Главный энергетик.

o ОГЭ (отдел главного энергетика).

o Отделение энергетики.

· Главный метролог.

o Участок КиПиА (контрольно-измерительные приборы и автоматики).

· ООТ и ПБ (отдел охраны труда и промышленной безопасности).

· Сектор охраны природы.

o ЛСВ (лаборатория службы воздуха).

Бухгалтерская отчетность формируется организацией, исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности, а также принятой учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера. Осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки установленные действующим законодательством РФ.

Структура бухгалтерского аппарата.

Главный бухгалтер.

· Расчётный отдел.

· Бухгалтер кассир.

· Бухгалтер по основным счетам.

· Бухгалтер по мат.

· Отдел экономического развития.

· Отдел труда и заработной платы (Система оплаты труда повременная).

Уровень автоматизации: 1С Предприятие 8 версия. Срок сдачи отчетов 15 числа каждого месяца.

На сегодняшний день предприятие находится в глубоком упадке.

2. Учет собственного капитала организации

Все хозяйственные средства (активы), которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников (пассивов), собственных или заемных средств. К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.

Уставный капитал - характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом предприятия.

Уставный капитал 500 тысяч рублей. Так как предприятие находится в федеральной собственности, то расчеты с учредителями не производятся.

Прибыль используется:

· Покрытие расходов.

· Формирование доходов федерального бюджета.

· Внедрение, освоение новой техники и технологий, проведения мероприятий по охране труда и окружающей среды.

· Создание фондов предприятия.

· Развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности, пополнение оборотных средств.

· Обновление основных фондов.

· Проведение научно-исследовательских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг.

· Покупка иностранной валюты, других материальных и валютных ценностей, ценных бумаг.

· Рекламы.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью.

Резервный капитал. Представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. На рассматриваемом предприятии, вследствии его кризисного состояния, резервный капитал израсходован.

Д 84 К 82 - образован резервный капитал за счет прибыли.

Д 82 К 84 - использование капитала на покрытие убытков;

3. Учет денежных средств и расчетов, кредитных операций

Расчетный счет - счет, открываемый банком организации или индивидуальному лицу для осуществления денежных операций, связанных с их экономической деятельностью. Данный счет используется для:

· зачисления выручки от предпринимательской деятельности и осуществления связанных с этой деятельностью платежей поставщикам и контрагентам по заключенным сделкам;

· зачисления суммы полученных кредитов;

· осуществления расчетов с банками по полученным кредитам и процентам по ним;

· осуществления выплат заработной платы и иных выплат сотрудникам;

· осуществления иных расчетных операции.

Депозитный счет - или как его иначе называют - вкладной счет- предназначен для хранения временно свободных денежных средств. Особенностью данного счета является основание открытие: договор банковского вклада.

Ссудный счет - используется банком для учета предоставленных кредитов и самое главное возвращенных.

Карточный счет (иногда именуемый СКС) - открывается банком с целью учета операций, совершаемых клиентов с использованием банковской карты.

На исследуемом предприятии имеются расчётные счета в банках «Сбербанк» и «УралСиб».

Первичные документы, оформляющие движение денежных средств на расчетном счете:

· Объявление о взносе выручки (наличных денег) на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре. Выписывается кассиром на основании расходного кассового ордера на сдачу денег. Объявление выписывается в день взноса наличных денег на расчетный счет. Клиенту (кассиру) выдается квитанция, подтверждающая прием денег с отметкой банка (2 экземпляра). Первый экземпляр квитанции прикладывается к расходному кассовому ордеру, второй экземпляр -- к квитанции банка по расчетному счету.

· Платежное поручение-требование -- комбинированный документ, как поручение оформляется банку для списания денежных средств, с расчетного счета предприятия-плательщика. Платежное требование оформляется в адрес предприятия-плательщика предприятием-покупателем (поставщиком) при отгрузке продукции, товара, если условиями договора с покупателем предусмотрена инкассовая форма безналичных расчетов. Эти документы действительны в течение 10 дней с момента предоставления их в банк, но, как правило, платежное поручение представляют в банк в день платежа. При оформлении платежного поручения указываются реквизиты плательщика, номер расчетного счета и наименование банка. В платежном поручении указывается основание платежа: краткое содержание, ссылка на расчетный документ. Платежные поручения и требования оформляются и представляются в банк в двух экземплярах. Платежное поручение заверяется одной или двумя подписями лиц, образцы которых находятся в банке. Печать указывают на одном экземпляре. Платежное требование должно быть передано в банк не позднее трех дней с момента отгрузки продукции или выполнения работ и услуг.

· Мемориальный ордер оформляется банком при списании или зачислении на расчетный счет кредитов, уточнении ошибок о невыясненных суммах, а также при расчетах телеграфом. Этот документ выписывается при частичной оплате счетов поставщиков и подрядчиков, если предприятие находится на картотеке.

Выписка банка - это финансовый документ, который выдается клиенту. Он отражает движение денежных средств на расчетном или текущем счете. Является копией записей на расчетном счету в банке. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ” Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Обратимся к Порядку ведения кассовых операций в РФ - документу, на который прямо ссылается ст. 346.11 НК РФ, чтобы определить, какие первичные кассовые документы предписывает оформлять данный документ.

Табл. 1

Положение Порядка ведения кассовых операций в РФ	Первичный документ по учету кассовых операций
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия	Приходный кассовый ордер (форма N КО-1)
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым, ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров	Расходный кассовый ордер (форма N КО-2)
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3)
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге	Кассовая книга (форма N КО-4)

4. Порядок заполнения кассовых документов

Приходный кассовый ордер.

· приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным;

· квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе;

· в приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются: по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции; по строке "В том числе" сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "Без налога (НДС)";

· в приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

· в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Расходный кассовый ордер.

Кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии;

· кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным;

· кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3);

· в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах необязательна;

· в расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Лимит кассы на исследуемом предприятии составляет 100 000 руб.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга.

Применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) - как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Порядок проведения инвентаризации кассы.

Согласно приказу №49 Министерства финансов РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», а также в соответствии с Порядком ведения кассовых операции компании проводят инвентаризацию кассы.

Обобщенной целью проведения инвентаризации является сверка правил хранения наличных денежных средств, оформления первичной и вторичной учетной документации, а также соответствие остатка в кассовой книге реальному остатку в кассе.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

Ш при смене одного кассира на другого;

Ш при подтвержденном обнаружении недостачи или хищении;

Ш в преддверии составления годовой отчетности.

В других случаях сроки проведения инвентаризации могут быть установлены главой компании или уполномоченным лицом. Для этого издается в установленном порядке введенный Приказ о проведении инвентаризации. В Приказе указывается на необходимость создания комиссии для проведения инвентаризации, а также указывается состав данной комиссии. Обычно в комиссию входят представители высшего руководства компании, бухгалтерии, отделов аудита и контроля.

При инвентаризации, прежде всего, проверяется учетный остаток, величина которого отражена в отчете кассира. Учетный остаток сравнивается с фактическим наличием денег в кассе. В случае если фактический остаток больше учетного остатка, то есть в кассе имеется излишнее количество денежных средств, тогда эта величина должна быть признана в составе внереализационных доходов организации. Если в кассе обнаружена недостача (то есть фактическое количество денежных средств в кассе меньше учетного остатка), то величина недостачи взыскивается за счет кассира.

После инвентаризации заполняется «Акт по форме Инв-15», в соответствии с которым в бухгалтерии должны быть осуществлены следующие проводки:

Д 50 К 91-1 - на сумму излишка денежных средств;

Д 94 К 50 - на сумму недостатка денежных средств;

Д 73 К 94 - недостача относится на кассира.

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать любую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяйственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

На исследуемом предприятии используются расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФ - ст.866 ГК РФ.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

1. Расходы по проезду;

2. Расходы по найму жилого помещения;

3. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4. Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или приказами организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств предприятия.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные не начисляются страховые взносы.

Дебиторская задолженность -- сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании, со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Кредиторская задолженность -- задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.

В бухгалтерском учёте принято выделять несколько видов кредиторской задолженности:

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

• задолженность перед персоналом организации;

• задолженность перед внебюджетными фондами;

• задолженность по налогам и сборам;

• задолженность перед прочими кредиторами.

Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Основными кредиторами являются поставщики товаров и услуг: «ТГК №9», «Пермэнергосбыт», «Ростелеком», «ГалоПолимер Пермь» и др.

Основные дебиторы: ГУПП Полигон «Красный бор», «Лукойл-Коми», ОАО «Полярный кварц», ОАО «Салолин» и др.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Взыскание осуществляется путем удержания из заработной платы работника соответствующих сумм. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб организации.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, к которым относятся возмещение ущерба, причиненного разбоем или хищением имущества, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Информация о суммах недостач и потерь от порчи и гибели материальных и иных ценностей, в том числе по вине работников организации, обобщается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 с кредита счетов учета материальных ценностей отражаются:

• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

• по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету могут быть открыты следующие субсчета: 1. «Расчеты по предоставленным займам»; 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 3. «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основными налогами для предприятия являются НДС, НДФЛ и налог на прибыль.

Учет расчетов по НДС.

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 19 имеет следующую структуру:

Рис. 1

Счет 68 имеет следующую структуру:

Рис. 2

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Рис. 3

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 20%, в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 2%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации - 18%.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

где Н - годовая сумма налога на прибыль; Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством; Лн - налоговые льготы; Сн - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Инвентаризация расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке подвергаются счета расчетов бухгалтерского плана счетов. Суммы проверяются по первичным документам и актам сверок с контрагентами.

При инвентаризации расчетов с работниками организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются суммы выданных авансов и авансовые отчеты с учетом целевого назначения и даты выдачи аванса.

Таким образом, в результате инвентаризации путем документальной проверки комиссия должна установить правильность расчетов с контрагентами, обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а так же задолженности по недостачам и хищениям.

По результатам инвентаризации комиссией должен быть составлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17. Результаты инвентаризации расчетов должны быть отражены в бухгалтерском учете организации (проводки, отражающие списание дебиторской, кредиторской задолженности).

5. Учет вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций) и источников их финансирования

Виды внеоборотных активов, их структура.

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Другими словами, внеоборотные активы - это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в неизменной натуральной форме.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) к внеоборотным активам относятся:

Нематериальные активы:

· Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности: патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы.

· Деловая репутация организации.

Основные средства:

· Земельные участки и объекты природопользования.

· Здания, машины, оборудование и другие основные средства.

· Незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности:

· Имущество для передачи в лизинг.

· Имущество, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения:

· Инвестиции в дочерние общества.

· Инвестиции в зависимые общества.

· Инвестиции в другие организации.

· Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев.

· Прочие долгосрочные финансовые вложения.

На исследуемом предприятии подразделения специализирующиеся на создании внеоборотных активов являются:

· Нематериальные активы - научная часть.

· Основные средства - главный инженер и отдел главного механика.

· Незавершенное строительство - главный инженер.

· Финансовые вложения - замдиректора по внешнеэкономической деятельности и отдел ВЭД.

Синтетический учет нематериальных активов (далее НМА) осуществляют на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным НМА», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по дебету счета 04 «НМА» с кредита счета 08.

НМА, внесенные учредителями или участниками в счетих вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08(по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

Дт 04 «НМА»;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно полученные НМА приходуются по дебету счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость НМА списывается на счет 04 «НМА».

Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Учет основных средств

В соответствии с ПБУ «Учет ОС» 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Независимо от организационно-правовой формы предприятия учет основных средств (далее ОС) строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

По отдельным классификационным группам ОС инвентарным объектом считаются:

· по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами и надворные постройки (административно-бытовой корпус, здание цеха);

· по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (будка КПП);

· по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

· по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями (козловой кран, цеховые краны);

· по рабочим машинам и производственному оборудованию станки);

· по транспортным средствам(3 легковых и два грузовых автомобиля);

· по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта.

Для обеспечения контроля сохранности ОС каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - с 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т.д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление ОС от поставщика на склад оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).

Принятие к учету имущества в качестве объекта ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (тип. ф. №ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить наличие ОС по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек (ф. № ОС-6).

Под воздействием сил природы с течением времени и в процессе эксплуатации ОС постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь износу, физическому и моральному. Уменьшается их реальная балансовая стоимость, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

Под амортизацией понимается перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Сумма амортизационных отчислений ОС должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом. То есть исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при использовании линейного метода определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта

Рассмотрим пример расчета амортизации по одному из основным средств исследуемого предприятия.

В составе ФГУП РНЦ «Прикладная химия» на балансе числится парогенератор газовый. Первоначальная стоимость 90200 рублей. Срок полезного использования - 10 лет.

90200/10=9020 руб. сумма амортизации в год.

9020/12=751,67 руб. сумма амортизации в месяц.

Проводка по операции начисления амортизации за месяц будет выглядеть следующим образом:

Д 20 "Основное производство" - К 02 "Амортизация ОС" на сумму zz руб.

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка:

· инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· технических паспортов или другой технической документации;

· документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

1. Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

2. Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Табл. 2. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-1	01
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-1
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-1
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01

Учет производственных запасов.

Организация снабжения и складского хозяйства на предприятии.

На ФГУП РНЦ «Прикладная химия» существует Отдел снабжения. Складское хозяйство представляет собой следующую структуру:

Табл. 3

Код	Склад	Подразделение
00003	Склад готовой продукции	Отдел сбыта
00007	Склад МПЗ	Отдел снабжения
00004	Склад ОНТИ	Научная часть
00005	Цех 505	Цех 505

Кладовщики складов, а также грузчики, осуществляющие погрузочно-разгрузочные работы несут коллективную материальную ответственность за ТМЦ, хранящиеся на складах.

Номенклатура ТМЦ:

· Вспомогательные материалы;

· Готовая продукция и покупные товары;

· Основные средства;

· Полуфабрикаты;

· Прочие материалы;

· Сырье;

· Услуги.

Потребности предприятия в товарно-материальных ценностях определяются двумя способами:

· Потребность предприятия в основных материалах выявляется на основе анализа плана производства продукции.

· С помощью заявок на приобретение вспомогательных материалов от различных подразделений организации.

Порядок заключения договоров с поставщиками материальных ценностей:

1. Договоры поставки заключаются только в письменной форме. При этом законодательство предоставляет возможность различного письменного оформления договорных обязательств: 1) путем составления одного документа, именуемого «договор» и подписываемого сторонами; 2) путем обмена письмами, телеграммами; 3) путем письменного подтверждения поставщиком принятия заказа покупателя; 4) путем принятия сторонами к исполнению наряда.

2. Договоры на поставку по длительным хозяйственным связям, основанные на плановых актах, заключаются на 5 лет. В долгосрочных договорах предусматриваются договорные обязательства, которые стороны будут выполнять во втором, третьем и т.д. году пятилетки, в частности постепенное расширение и обновление ассортимента, повышение качества товаров, использование прогрессивных видов тары, упаковки, транспортировки и хранения товаров и другие условия: развитие рекламы товаров, совместное изучение спроса и т.д. Объем поставки товаров в групповом ассортименте в этих договорах стороны согласовывают на весь пятилетний период с распределением по годам, а развернутый ассортимент - на каждый предстоящий год.

3. Положения о поставках считают существенными условиями договора поставки: предмет (наименование, количество, ассортимент и качество товаров) и цену. При отсутствии согласования хотя бы по одному из этих условий договор считается незаключенным.

Однако перечисленный перечень условий договора поставки минимальный. Кроме них, в договорах обусловливаются: частные сроки поставки, порядок отгрузки, доставки или сдачи товаров, выдачи разнарядок, требования к таре и упаковке, условия их возврата, правила приемки товаров, расчетов за них и за услуги, оказываемые сторонами, платежные, транспортные и почтовые реквизиты сторон и многие другие условия.

Получение грузов предприятием осуществляется несколькими способами:

· курьерской службой;

· экспедитором;

· уполномоченными лицами-работниками ОМТС, кладовщиками.

При получении ТМЦ представитель предприятия должен получить накладную (форма ТОРГ-12) на основании выписанной ему доверенности, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную (форма 1-Т) (в случае наличия транспортных расходов), сертификат соответствия (в случае необходимости сертификации продукции). При несоответствии товаров предъявленным требованиям по количеству или качеству, предприятие составляет акт о приемке и претензию к поставщику.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Табл. 4. Формы первичной учетной документации

№ формы	Наименование
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Документальное оформление операций по поступлению материалов. Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т. п.) направляются на склад организации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов производится:

· регистрация документов в журнале учета поступающих грузов;

· проверка соответствия данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· проверка правильности расчетов в расчетных документах;

· оплата расчетных документов полностью или частично;

· определение фактических размеров ответственности в случае нарушения условий договора;

· передача документов в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Принятый организацией порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение материалов выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

...