Бухгалтерский учет экспортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой экономики.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Перестройка внешней экономики, прямой выход предприятий на внешний рынок и связанные с этим возникновение ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом на международные стандарты учета перед бухгалтерами предприятий встала сложная задача самостоятельной разработки системы, разработка форм первичной документации и регистров учета по отражению внешнеторговых операций, что определяет актуальность выбранной темы.

Экспортные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета экспортных операций в Российской Федерации в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, таможенному и налоговому законодательству.Объектом исследования в работе послужило предприятие ОАО «Иркутсккабель», основной деятельностью которого является экспорт кабеля и проводов сильного и слабого тока.

Исходя из поставленной цели, задачами написания работы можно обозначить следующие:

Изучение нормативно-правовой базы и особенностей учета экспортных операций;

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

Изучение организации учета экспортных операций на примере исследуемого предприятия. Нормативно-правовое регулирование экспортных операций

Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

Законодательную основу экспортных операций составляют:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129 ФЗ от 21.11.96 года;

2. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 157 ФЗ от 13.10.95 года.

3. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000. N 150 ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2006 приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н;

5. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);

6. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года N 60Н;

7. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н;

8. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н;

9. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 года N 25н;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;

11. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7.

12. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01 20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.93 года

13. Письмо ГТК РФ от 04.05.2001 N 01 06/17378 «О подтверждении вывоза товаров»

14. Приказ ГТК РФ от 27.04.2001 N 404 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ГТК России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 18.05.2001 N 2714)

15. Письмо МНС РФ от 16.04.2001 N АС 6 09/3100 «О возмещении НДС, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы»

16. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)

17. Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02 01 16/27;

18. Письмо МНС России «О возмещении (зачете) традиционным экспортерам НДС в счет текущих платежей» от 17.07.2000 N ФС 6 29/534.

Также при работе с иностранными партнерами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

19. Налоговый Кодекс (Часть I,II) РФ;

20. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (извлечения);

21. Гражданский Кодекс РФ.

экспортный бухгалтерский учет товарообменный

1. Учет экспортных операций

1.1 Бухгалтерский учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и посредниками, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование товара в пути, счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Предприятие-производитель для более точного определения производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях получения льгот по налогу на добавленную стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной для продажи внутри России. Для обеспечения раздельного учета предприятие в развитие счета 20 открывает субсчета “Производство экспортной продукции” и “Основное производство”.

По дебету счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” на основании первичных документов с кредита счетов 10,23, 25, 26, 69,70 и др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет “Готовая экспортная продукция”.

Отгрузка товара фиксируется бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

-товарно-транспортные, железнодорожные накладные на отпуск товара, коносамент;

-приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;

-коммерческие акты о недостачах, излишках, порчах товаров;

-приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих движение экспортных товаров за границей.

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет “Готовая экспортная продукция” в дебет субсчета 45-1 “Товары экспортные отгруженные”.

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

4512 - “Экспортные товары по прямым поставкам”;

4513 - “Экспортные товары в пути в России (СНГ)”;

4514 - “Экспортные товары в портах и на складах в РФ”;

4515 - “Экспортные товары в пути за границей”;

4516 - “Экспортные товары на складах в переработке и на комиссии за границей”;

4518 - “Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные”.

Учет товародвижения на субсчетах счета 45 ведется по себестоимости товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

У предприятий-производителей и торговых фирм на стадии отгрузки и доставки товаров зарубежному покупателю расширяется состав коммерческих расходов.

В состав коммерческих расходов при экспорте продукции включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, на погрузку товаров и продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика, перевозку товаров к месту назначения внутри страны, погрузку товаров на международный транспорт, перевозку международным транспортом, по страхованию в пути, по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, затраты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комиссионных транспортно - экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, банковские расходы, налоги, сборы и другие расходы.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 44, субсчет “Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут быть классифицированы по способу включения их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные.

Прямые накладные расходы непосредственно связаны с конкретными товарами и учитываются на вышеназванных субсчетах.

Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 44 “Общеторговые накладные расходы по экспорту”.

При реализации товара за иностранную валюту выручка в бухгалтерском учете предприятия отражается по моменту перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, при реализации работ, услуг - по моменту фактического выполнения работ, услуг. Момент перехода права собственности на товары устанавливается договором.

Действующий порядок бухгалтерского учета реализации основывается на так называемом методе начислений, или допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что хозяйственные операции предприятия должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлений платежей, связанных с этими операциями. Следовательно, выручка от реализации экспортных товаров отражается в бухгалтерском учете по мере их отгрузки в адрес иностранного покупателя (заказчика) и предъявления ему расчетных документов.

Оформление расчетов с иностранными покупателями, то есть выставление им счетов, называется отфактурованием.

Для бухгалтерского отражения реализации экспортных товаров и услуг используются субсчета счета 90/2 “Реализация продукции (работ, услуг)”:

90/2/11 - “Реализация экспортных товаров и услуг”;

90/2/12 - “Реализация комплектного оборудования”;

90/2/13 -“Реализация законченных строительством объектов за границей”;

90/2/14 - “Реализация услуг по техническому содействию”.

Субсчета по реализации экспортных товаров позволяют накапливать информацию о стоимостных объемах экспортных продаж за определенный период, а также сопоставлять внутренние затраты (дебет субсчетов) со стоимостью реализации (кредит субсчетов) и определять финансовый результат по этим операциям.

Бухгалтерские записи по счету 90/2 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности, к ним относятся:

а) для товаров - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар к иностранному покупателю: железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товарно-транспортные накладные, почтовые квитанции;

б) для работ или услуг - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и прочие);

в) при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество нефти, газа и пр.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчета с иностранным покупателем необходимо открыть к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отдельный субсчет 621“Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”. Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки и пр., поэтому в рамках субсчета 621 группируются субпозиции по формам расчетов:

6211 - “Расчет с иностранными покупателями в порядке инкассо”;

6212 - “Расчет с иностранными покупателями по документам на акцепте”;

6213 - “Расчет с иностранными покупателями по открытому счету”;

6214 - “Расчет с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам”;

6215 - “Расчет с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту”;

6217 - “Заказчики иностранные по строительству объектов за границей”;

6218 - “Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию”.

При авансовых платежах, поступивших от иностранных заказчиков, используется субсчет 641 “Расчеты с иностранными покупателями по авансам полученным”.

В регистрах бухгалтерского учета делается запись по кредиту субсчета 90/11“Реализация экспортных товаров и услуг”, учитывается стоимость экспортных товаров по контрактным ценам с дебетом субсчета 621 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, отражающим расчеты с иностранными фирмами, которым был отгружен товар.

Одновременно с определением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров.

По дебету субсчетов счета 90/2 отражается внутренняя стоимость товаров, при этом с кредита счета 45, субсчет “Товары, экспортируемые в пути” списывается себестоимость экспортных товаров, а с кредита счета 44 “Коммерческие расходы” (с соответствующих субсчетов) списываются накладные расходы, относящиеся к реализованным товарам.

На счете 90 определяется финансовый результат от экспорта.

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница.

Экспортная выручка (выручка-брутто) поступает на транзитный валютный счет. Из полученной выручки оплачиваются накладные расходы по экспорту в инвалюте, вычитая их из выручки-брутто, определяют чистую выручку (выручка - нетто).

Для контроля за своевременным поступлением экспортной выручки в развитие перечисленных выше субсчетов организуется аналитический учет экспортных товаров, который осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов.

Под учетной партией понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Торговые фирмы ведут учет приобретенных для экспорта товаров по покупной цене на счете 41, субсчет“Товары экспортные”. При оприходовании поступивших товаров делается запись на стоимость товара:

дебет 41, субсчет “Товары экспортные”;

кредит 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара;

дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

кредит 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Учет накладных расходов ведется на субсчетах к счету 44 “Из-держки обращения” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте.

Издержки обращения - это затраты внешнеторгового предприятия на содержание аппарата управления: заработная плата персонала, отчисления на социальные нужды, аренда помещения, амортизация основных средств, содержание транспорта, канцелярские, хозяйственные расходы, командировки внутри страны; а также торгово-операционные расходы, то есть расходы на рекламу, содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, командировки сотрудников за границу, расходы по приему иностранных представителей, оплата информационных услуг, расходы на содержание представительств за границей и пр.

При экспорте за пределы стран - участниц СНГ реализация собственных и приобретенных товаров не облагается налогом на добавленную стоимость. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров предприятия представляют в налоговые инспекции копии контрактов, платежные документы и выписки из банка, подтверждающие оплату экспортируемой продукции покупателями, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара. Аналогичная льгота предоставляется также в отношении некоторых услуг, например, услуги международной связи, по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы СНГ грузов и др.

1.2 Документальное оформление экспортных операций

Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:

* техническая документация - техпаспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;

* товарно-сопроводительная документация - сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

* транспортная, экспедиционная и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат;

* складская документация - приемный акт порта РФ на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант - документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);

* расчетная документация - счет фактура, расчетная спецификация, переводной вексель;

* банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;

* таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

* претензионно-арбитражная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

* документы по недостачам или порче товара - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю (см. Глава 1 п.2). Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС и ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру.

На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим досье. Досье - это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов являются коносамент или железнодорожная накладная, страховой полис и коммерческий счет (инвойс).

Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю грузоперевозчику и содержат необходимую -информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате.

Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту - документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «по приказу отправителя груза» или «по приказу получателя груза» ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию.

Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.

Спецификация - это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно экспедиторской организацией портов, станций, как правило, телеграфом.

При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает значительное число технической документации, которая оформляется и направляется покупателю в соответствии с условиями контракта. Вся товаросопроводительная, техническая, товарная документация составляется на языке контракта или другом языке по соглашению сторон.

Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений. Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью ЭВМ.

2. Учет расходов по загранкомандировкам

Заключение контрактов и их выполнение связано с большой подготовительной и последующей работой. Это неизбежно вызывает необходимость в загранкомандировках и как следствие командировочные расходы. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется (кроме командировок в страны СНГ).

Организация-резидент дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего специального транзитного валютного счета на указанные цели. Данное поручение оформляется в виде заявки. Купленная иностранная валюта зачисляется на счет 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Специальный транзитный валютный счет». Кроме того, на данный специальный транзитный валютный счет зачисляется в пользу резидента иностранная валюта, ранее списанная с указанного счета и являющаяся суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов или полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты на указанные цели.

В дальнейшем снятие этих средств на командировочные расходы допускается путем получения наличными и оприходования в кассу организации на счет 50 «Касса», субсчет 2 «Касса в иностранной валюте» или путем перевода их за границу командируемому лицу на его счет в банк - нерезидент, на счет третьего лица в пользу командируемого, либо на его имя в банк нерезидент в виде перевода до востребования.

В любом случае основанием для снятия наличной иностранной валюты с текущего валютного счета организации в уполномоченном банке и покупки в нем дорожных чеков является заявка клиента по установленной форме. Основанием для ее оформления служит приказ (распоряжение) руководителя с указанием нормы суточных работнику, отбывающему за границу в командировку, страны, срока и цели командировки. В уполномоченный банк представляется оригинал и копия заявки. Этот документ для банка служит основанием для открытия досье «Командировочные расходы». В него помещается оригинал заявки, а копия возвращается владельцу счета с отметкой уполномоченного банка о дате приема оригинала заявки.

Внесение в кассу организации неиспользованной наличной иностранной валюты должно быть осуществлено не позднее даты, указанной уполномоченным банком в графе 12 заявки клиента. В течение трех банковских дней с момента возвращения в кассу организации эти валютные средства должны быть сданы в уполномоченный банк на текущий валютный счет организации.

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов принимается к учету по дате утверждения авансового отчета.

При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из одной страны в другую (дата определяется по отметке на загранпаспорте) выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую он направляется. Нормы суточных дифференцированы в зависимости от продолжительности командировки: для работников, направляемых в краткосрочные командировки в данную зарубежную страну из России или из других зарубежных стран (категория А), для работников загранучреждений РФ, направляемых на работу в данную зарубежную страну на длительные сроки и получающих в период нахождения за границей заработную плату в иностранной валюте, и направляемых в краткосрочные командировки в пределах этой зарубежной страны (категория Б).

По нормам категории Б производится возмещение расходов работникам на проезд по иностранной территории при следовании к месту работы за рубежом и обратно, а также при следовании в краткосрочную командировку из-за границы в Россию и обратно. Приведенные нормы возмещения командировочных расходов в указанных пределах учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) только в целях налогообложения. При формировании их фактической себестоимости командировочные расходы на оплату командировок связанных с производственной деятельностью, принимаются к учету в полном объеме. Другими словами надо четко разграничивать суммы НДС по возмещению командировочных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы НДС подлежат возмещению из бюджета только в пределах норм, установленных законодательством. Сверх установленных норм суммы НДС возмещению из бюджета не подлежат. Они рассматриваются как прочие внереализационные расходы и списываются в учете следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок регулирования средств, направляемых на выплату суточных, неоднократно изменялся. В соответствии с письмом Минтруда и социального развития РФ №1037-ИХ от 17.05.96г. «О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу» было определено, что таким работникам выплачивают суточные и за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются в размере, определенном по норме, которая установлена для выплаты в стране, куда направляется работник. При въезде в Россию он получает суточные по норме, действующей на территории РФ. В тоже время, когда командированный за границей получает от принимающей стороны инвалюту на личные нужды, суточные направляющей стороной не выплачиваются.

Возмещение расходов по найму жилого помещения в пределах установленных норм производится за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни командировки, как по данной стране, так и по другим странам в целом. При командировании работника за границу его расходы по найму жилого помещения возмещаются только при их документальном подтверждении. Неподтвержденные документами расходы по найму жилого помещения могут быть возмещены работнику с разрешения руководства организации. Данная сумма относится на уменьшение ее собственных источников.

Он имеет также право на компенсацию фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по проезду на вокзал, аэродром или пристань и с указанных пунктов в местах отправления, назначения и пересадок (кроме случаев, когда средства передвижения предоставляются работнику бесплатно).

Согласно п.2 постановления Правительства РФ №661 от 01.07.95г. (с изменениями от 22.11.96г.) «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», с 01.01.95г. в себестоимость продукции включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.

В аналитическом учете текущих издержек следует выделять субсчета «Расходы на командировки в пределах нормативов, установленных законодательством», и «Расходы на командировки сверх нормативов, установленных законодательством».

Суточные свыше норм должны включаться в совокупный облагаемый годовой доход работника. Основанием для применения данной нормы является п.2 ст.226 части второй НК РФ. Им предусматривается исчисление сумм и уплату налога на доходы физических лиц производить в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является организация, признаваемая в соответствии с налоговым законодательством налоговым агентом. Исключением из данной нормы является исчисление сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также исчисление данного налога в отношении отдельных видов доходов. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в таких случаях регулируются ст.227 и 228 части второй НК РФ.

Бухгалтер, обрабатывая первичные документы об израсходованных суммах распределяет эти суммы по источникам возмещения: с включением в текущие издержки или относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Общая сумма расходов по авансовому отчету утверждается руководителем, а отчет о выполненной работе - непосредственно лицом, санкционировавшим командировку.

К авансовому отчету каждого командированного должны быть приложены необходимые документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом документы за проживание принимаются к оплате в фактически израсходованных суммах с отнесением на издержки производства (обращения) в пределах утвержденных норм в иностранной валюте. А свыше этих норм - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли.

В то же время в аналитическом учете к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» необходимо накапливать суммы по авансовым отчетам в части, превышающей действующие нормы, поскольку эти суммы подлежат налогообложению и используются при составлении расчета налога от фактической прибыли.

Когда командированный за границу работник организации представил документы, расходы по которым выше, чем они определены по действующим нормам, суммы превышения должны быть ему компенсированы. Согласно Закону РФ №3615-1 от 09.10.92г. «О валютном регулировании и валютном контроле», компенсация должна быть произведена в рублях.

Система налогообложения налогом на доходы физических лиц командировочных расходов при заграничных командировках аналогична командировкам в пределах территории РФ.

В то же время следует иметь в виду, что, согласно п.3 ст.217 части 2 Налогового Кодекса РФ не подлежат включению в налогооблагаемый доход:

суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения. При не предоставлении командированным документов, подтверждающих эти расходы, суммы их не подлежат налогообложению в пределах установленных норм по законодательству РФ. Компенсация этих расходов может быть произведена на основании заявления работника с разрешения руководителя организации;

расходы на оплату услуг связи;

сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

сборы за выдачу (получение) виз;

расходы на обмен наличной валюты или дорожного чека в банке на наличную иностранную валюту.

Приведенные выше расходы не включаются и в состав доходов при исчислении единого социального налога (п. 2 ст. 238 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации).

3. Учет импортных операций

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

3.1 Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)

Министерством финансов Российской Федерации определен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе и экспортно-импортных).

До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел порядок учета товарообменных операций.

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

...