Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки

1. Понимание деятельности аудируемого лица

Согласно ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная ин формация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица -- это непрерывный процесс сбора и оценки сведений, а также соотнесение и с аудиторскими доказательствами и полученными данными на всех ста днях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мер того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских задания аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

оценивать риски и выявлять проблемные области;

эффективно планировать и проводить аудит;

оценивать аудиторские доказательства;

обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов, При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе или получить их в объеме, достаточном да выполнения и понимания событий, операций и методов работы, которые, по его мнению, могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение.

Основными источниками информации об аудируемом лице служат:

мнения об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников, не связанных с ведением учета;

посещение и осмотр основных производственных участков, цехов складов, что позволяет убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление о процессе производства и отгрузки продукции и т. д.

внешние и внутренние отчеты и публикации.

Аудитор должен выявить внешние отраслевые и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента. К внешним факторам относятся:

1) макроэкономические факторы:

снижение или рост основной деятельности;

уменьшение или увеличение таможенных пошлин, если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

изменения в налогообложении;

зависимость от иностранных рынков сбыта;

колебания курсов валют;

2) отраслевые факторы:

насыщенность рынка продукцией;

сезонность деятельности;

ценовая конкуренция;

уровень зарплаты по отрасли;

* нехватка или избыток работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

характеристика потоков денежных средств;

политика инвестирования средств;

уровень прибыли;

гарантии по обязательствам третьих лиц;

квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала;

основная стратегия деятельности, планируемое расширение рынка;

факторы себестоимости, зависимости от поставщиков, продолжительности производственного цикла.

Для эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли ее показатели представленным аудитору материалам.

2. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита

В настоящее время данный вопрос регламентируется ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением клиент обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев после отчетной даты) и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.

Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы организация или предприниматель проводили специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. Оценка допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор, анализируя допущение о непрерывности деятельности, в качестве основного элемента должен рассматривать оценку аудируемым лицом способности непрерывно осуществлять свою деятельность.

В случае сомнения в адекватности оценки аудируемым лицом непрерывности его деятельности необходимо особое внимание обратить на следующие группы фактов:

1) финансовые условные:

ситуация, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала;

реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки;

неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица;

неспособность аудируемого лица в срок производить платежи кредиторам;

неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

2) производственные условные:

увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены;

потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства;

3) прочие условные факты:

несоблюдение требований законодательства;

рассматриваемые в суде иски в отношении аудируемого лица, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;

изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

В число аудиторских процедур могут входить:

анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;

анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности;

анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

аудит связанный бухгалтерский

опрос юристов аудируемого лица, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;

проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;

анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие (ослабляющее или иное) они оказывают на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением случая, когда имеется запрос аудируемого лица) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходят за рамки оцениваемого периода.

Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен (по обстоятельствам) выразить либо мнение с оговоркой, либо отрицательное мнение (ФСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»). В заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если в соответствии с суждением аудитора клиент не сможет непрерывно, продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение и указать, что бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности.

В случае, если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать оценочный период в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то в обязанности последнего не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В этом случае вполне уместно соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться недоступным получение достаточных надлежащих доказательств, касающихся допущения непрерывности деятельности, при подготовке бухгалтерской отчетности.

Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями этого заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что клиент будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Тот факт, что аудируемое лицо находится в процессе ликвидации после подписания аудиторской организацией аудиторского заключения, в котором не выражено какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (в том числе в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) как таковой, не может и не должен трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как свидетельство некачественно проведенного аудита.

3. Связанные стороны

Данный вопрос рассмотрен в ФСАД № 9 «Связанные стороны».

Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности. Связанные стороны -- это физические и (или) юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и связанными сторонами на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них. В ходе аудиторской проверки ему необходимо обратить внимание на нетипичные операции и операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон, например операции:

предусматривающие нетипичные ситуации и условия (например, наличие нестандартных цен, процентных ставок, поручительства и т.п.);

осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

содержание которых отличается от их формы;

отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

большие по объему или значительные по сумме -- с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

* неучтенные, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

При проверке операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если у него нет таких надлежащих доказательств либо он приходит к выводу, что информация относительно связанных сторон и операций с ними раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Размещено на Allbest.ru