Формирование отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе финансового состояния предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях адаптации российской отчетности к требованиям международных стандартов и происходящих преобразований в области бухгалтерского учета и отчетности возрастает потребность в обеспечении учетно-аналитической информацией пользователей бухгалтерской отчетности.

Умение правильно не только составить, но и раскрыть содержание показателей бухгалтерской отчетности позволит предприятию найти пути снижения себестоимости продукции, увеличить накопления и укрепить финансовое состояние предприятия, своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), предполагающей полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, последовательность применения учетной политики, рациональное ведение бухгалтерского учета, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Усиление контроля над качеством бухгалтерской отчетности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительный контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями.

Важнейшим элементом аналитической работы является анализ показателей бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств перед бюджетом, банками и организациями.

Таким образом, в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Исходя из важности изучения данного вопроса на современном этапе развития экономики страны, обращение к проблемам организации бухгалтерского учета представляется весьма актуальным, что обусловило цель дипломной работы - рассмотреть теоретический и практический аспекты формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и анализа формирования отчетных показателей;

- освоить содержание и порядок составления форм бухгалтерской отчетности;

- составить анализ форм бухгалтерской отчетности, на основе полученных данных сделать вывод;

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность Общество с ограниченной ответственностью «Смоллер-п», направленная на изучение формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете.

Предмет исследования - аналитические процедуры формирования показателей форм бухгалтерской отчетности.

Методологической и теоретической базой выпускной квалификационной работы являются научные публикации отечественных специалистов, посвященные проблемам формирования отчетных показателей, а также правовые и нормативные документы, регулирующие механизм бухгалтерского учета в организации.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что исследование проводилось на основе реальной конкретной организации ООО «Смоллер-п», выводы и рекомендации которого могут быть внедрены в ее учетную деятельность.

1. Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая сиcтема данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату, а так же о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий.

Бухгалтерская отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников - публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров - цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов.

Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она как часть единой системы учета и отчетности интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних.

К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры. К внешним пользователям информации относятся банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы. Количество пользователей бухгалтерской отчетности постоянно меняется и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении информационного содержания достаточно постоянны.

Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства.

Внутренние пользователи используют информацию о деятельности организации для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. № 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается).

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять потребность в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается на данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании правильно оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации. Решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской информации, зависят от качества этой информации. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной для пользователей. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, считалась полезной, она должна отвечать требованиям: понятности, полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, в силу которого отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной полготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, данные которой дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатах деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (нераскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Исходя из этого принципа, при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть, исключено удовлетворение интересов каких-либо одних групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения данных с показателями предыдущего отчетного периода. В соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, в противном случае данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.

1.3 Бухгалтерский баланс: содержание, правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс - необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.

По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (источники формирования имущества).

В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребованности капитала.

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса нетто, т.е. из балансового подсчета исключаются суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке.

Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствии с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, то есть скорости превращения в денежную наличность и направление использования в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные активы).

Внеоборотными являются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше года. К таким активам относятся основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы.

Под оборотными, понимаются активы, которые будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла.

К оборотным активам относятся денежные средства (в кассе организации и на ее счетах в банках). Краткосрочные финансовые вложения, материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, текущая часть расходов будущих периодов, затраты в незавершенном производстве), дебиторская задолженность покупателей и других организаций и лиц за выполненные услуги и работы, долги подотчетных лиц.

Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, вложенными в ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий.

Пассив баланса состоит из трех разделов. Третий раздел баланса представлен собственным капиталом, а в четвертом и пятом отражается привлеченный капитал. Поскольку всю сумму имущества, находящегося в распоряжении организации, называют еще капиталом, то выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал имеет сложное строение, которое зависит от организационно-правовой формы организации. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Дополнительным источником для расширения производства является целевое финансирование, получаемое из бюджета и других организаций. Источником собственных средств является также создаваемый из внутренних ресурсов организации резерв предстоящих расходов.

Заемный капитал - обязательства перед третьими лицами, предоставляющими организации средства (имущество) во временное пользование. В зависимости от сроков погашения долга она подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

На основе группировок актива и пассива баланса может быть составлен аналитический баланс, с помощью которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования. При анализе структуры баланса выявляются и оцениваются удельный вес каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношение между отдельными группами.

Таким образом, основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы - источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности.

2. Формы бухгалтерской отчетности ООО «Смоллер-п»

2.1 Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Смоллер-п» (далее именуемое «общество») является коммерческой организацией, создано по решению его участников в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Общество является субъектом малого предпринимательства в соответствии с критериями ст.3 Закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» с численностью работающих до 100 человек.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать с содержанием его полного фирменного наименования и сокращенного наименования на русском языке с указанием места нахождения, основного государственного регистрационного номера и ИНН.

Общество отвечает по его обязательствам всем принадлежащим имуществом. Участник общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащей ему доли. Общество не отвечает по обязательствам участника. Общество может создавать другие хозяйственные общества или учувствовать в таких обществах.

Общество создано с целью удовлетворения потребностей юридических лиц и граждан в услугах, работах, производимых обществом, и получения прибыли.

Общество в соответствии с законодательством обладает универсальным для коммерческой организации правоспособностью и осуществляет следующие основные виды деятельности:

- выполнение строительно-монтажных, ремонтных и пуско-наладочных работ, проводка коммуникаций; осуществление технического надзора;

- разработка схем инженерного оборудования поселений и территорий; разработка инвестиционных намерений и технико-экономических обоснований на строительство; проектирование инженерных сетей и систем; работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования;

- монтаж технологического оборудования;

- промышленное и жилищное строительство;

- оптово-розничная торговля, в том числе электротехническими изделиями и оборудованием;

- производство и реализация строительных материалов;

- сдача в аренду транспортных средств и спецтехники;

Общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством. Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, общество получает необходимые лицензии (специальные разрешения) в установленном порядке.

В ООО «Смоллер-п» структура управления является линейно-функциональной или линейно-штабной. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Именно в этой структуре управления посредством жесткой системы контроля обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом. Генеральный директор ООО «Смоллер-п» организует всю работу предприятия, несет полную ответственность за его состояние и состояние трудового коллектива, распоряжается имуществом предприятия. Заключает договора, издает приказы по предприятию в соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников организации, открывает в банках расчетные счета и другие счета, распоряжается денежными средствами на счетах, утверждает штатное расписание. Бухгалтерия занимается ведением бухгалтерского учета и отчетности. Главный бухгалтер ООО «Смоллер-п» возглавляет работу по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, росту производительности труда, определяет итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выполняет финансовые расчеты с клиентами и подрядчиками, связанные с реализацией готовой продукции, получением нужного сырья, в его задачи также приобретение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд.

Согласно Приказу № 17 - «Об учетной политике» ООО «Смоллер-п» бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам определяется для каждого объекта нематериальных активов при остановке его на учет. Переоценка стоимости нематериальных активов производится регулярно по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

В соответствии с учетной политикой ООО «Смоллер-п» для целей налогового учета налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

2.2 Анализ показателей бухгалтерского баланса

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс, который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. По бухгалтерскому балансу проводится анализ активов, обязательств, капитала организации, имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода. Анализ бухгалтерского баланса позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

При формировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтерия ООО «Смоллер-п» использует формы, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с соответствующими изменениями.

Данные для анализа отчетных показателей формируются из статей бухгалтерского баланса ООО «Смоллер-п».

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

Для формирования показателя «Нематериальные активы» (строка 1110) отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (Табл. 1).

Таблица 1 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1110 «Нематериальные активы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Нематериальные активы	1110	18	23

Для формирования показателя «Отложенные налоговые активы» (строка 1180) отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (Табл. 2), сформированные в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Таблица 2 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1180 «Отложенные налоговые активы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Отложенные налоговые активы	1180	606	530

Формирование показателя «Итого по разделу I» (строка 1100) отражает общую стоимость показателей строки 1110 «Нематериальные активы» и строки 1180 «Отложенные налоговые активы» (Табл. 3).

Таблица 3 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1100 «Итого по разделу I»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Итого по разделу I	1100	624	553

В разделе II «Оборотные активы» отражаются сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Для формирования показателя «Запасы» (строка 1210) складывается дебетовое сальдо счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары» (Табл. 4).

Таблица 4 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1210 «Запасы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Запасы	1210	4900	724

Для формирования показателя «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом по состоянию на 31 декабря организация не принимает налог к вычету или не включает НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг).

Таблица 5 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	36	12

Для формирования показателя «Дебиторская задолженность» (строка 1230) указывают дебетовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также данные о выданных беспроцентных займах (Табл. 6).

Таблица 6 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Дебиторская задолженность	1230	170	577

Для формирования показателя «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) отражается сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», а также отражается в строке 1250 стоимость денежных документов и депозитов (Табл. 7).

Таблица 7 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	23	24

Для формирования показателя «Прочие оборотные активы» (строка 1260) отражается информация о суммах НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручке от реализации, которая не признана в отчетном году, или акцизах, подлежащих вычетам (Табл. 8).

Таблица 8 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1260 «Прочие оборотные активы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Прочие оборотные активы	1260	57	64

Для формирования показателя «Итого по разделу II» (строка 1200) отражается общая стоимость показателей строки 1210 «Запасы», строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, строки 1230 «Дебиторская задолженность», строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и строки 1260 «Прочие оборотные активы» (Табл. 9).

Таблица 9 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1100 «Итого по разделу II»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Итого по разделу II	1200	5186	1401

Для формирования показателя «Баланс» (строка 1600) отражается итоговая сумма всех активов, имеющихся в организации: строка 1100 «Итого по разделу I» и строка 1200 «Итого по разделу II» (Табл. 10).

Таблица 10 - Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1600 «Баланс»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	БАЛАНС	1230	5810	1954

В разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации.

Для формирования показателя «Уставный капитал» (строка 1310) отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал» (Табл. 11).

В строке 1310 записывается именно та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах.

Таблица 11 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1310 «Уставной капитал»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Уставной капитал	1310	10	10

Для формирования показателя «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносится: дебетовое сальдо оно указывается в скобках.

То есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться.

Если убытки не покрыты; кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль) (Табл. 12).

Таблица 12 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	204	(2629)

Для формирования показателя «Итого по разделу III» (строка 1300) отражается итоговая стоимость показателей строки 1310 «Уставный капитал» и строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Табл. 13).

Таблица 13 - Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1300 «Итого капитал»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Итого по разделу III	1300	214	(2619)

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается информация об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

Для формирования показателя «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420) отражается кредитовое сальдо счета 77 (Табл. 14).

Таблица 14 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Отложенные налоговые обязательства	1420	19	20

Для формирования показателя «Итого по разделу IV» (строка 1400) отражается итоговая стоимость показателя строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Табл. 15).

Таблица 15 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1400 «Итого по разделу IV»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Итого по разделу IV	1400	19	20

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Для формирования показателя «Заемные средства» (строка 1510) отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Табл. 16).

Таблица 16 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1510 «Заемные средства»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Заемные средства	1510	3270	4244

Для формирования показателя «Кредиторская задолженность» (строка 1520) показываются сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации (Табл. 17).

Таблица 17 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1520 «Кредиторская задолженность»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Кредиторская задолженность	1520	2307	309

Для формирования «Итого по разделу V» (строка 1500) отражаются итоговая стоимость строки 1510 «Заемные средства» и 1520 «Кредиторская задолженность» (Табл. 18).

Таблица 18 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1500 «Итого по разделу V»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Итого по разделу V	1500	5577	4553

Для формирования показателя «Баланс» (строка 1700) отражается итоговая сумма всех пассивов, имеющихся в организации - строка 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и строка 1500 «Итого по разделу V» (Табл. 19).

Таблица 19 - Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1700 «Баланс»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Баланс	1700	5810	1954

Таким образом, сформированные показатели можно использовать при анализе бухгалтерского баланса.

Анализ динамики состава и структуры имущества (Табл.20) дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Таблица 20 - Анализ динамики состава, структуры имущества

Показатель	2013 год	2012 год	Изменение (+, -)	Доля %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Прирост %
Актив
1.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	18	0,31	23	1,18	-5	-0,87	-21,74	-0,13
Отложенные налоговые активы	606	10,43	530	27,12	76	-16,69	14,34	1,97
Итого по разделу I	624	10,74	553	28,30	71	-17,56	12,84	1,84

Расчеты, выполненные при анализе динамики состава, структуры имущества (Табл. 20) показывают, что активы за 2013 г. характеризуются следующим соотношением: 10,74 (624/5810*100%) внеоборотных активов и 89,26% (5186/5810*100%) оборотных. Общая сумма увеличения внеоборотных активов в 2013 г. составила 71 тыс. руб. (624-553), прирост по сравнению с 2012 г. составил 12,84% (71/553*100%).

Основное увеличение внеоборотных активов связано в первую очередь с ростом отложенных налоговых активов на 76 тыс. руб. (606-530), что на 14,34% (76/530*100%) больше, чем в 2012 году. Доля отложенных налоговых активов в балансе составила 1,97% (76/3856*100%). Повышение удельного веса отложенных налоговых активов будет одним из показателей роста производственного потенциала организации.

Рост оборотных активов в 2013 г. связан в первую очередь, с увеличением запасов на 4176 тыс. руб. (4900-724), которые возросли по сравнению с 2012 г. на 576,80 % (4176/724*100%). Доля запасов в балансе составила 108,30% (4176/3856*100%), что свидетельствует о наращивании производственного потенциала организации. Налог на добавленную стоимость увеличился на 24 тыс. руб. (36-12), который возрос по сравнению 2012 г. на 200% (24/12*100%). Его доля в балансе составила 0,62% (24/3856*100%). Дебиторская задолженность уменьшилась на 407 тыс. руб. (170-577), которая по сравнению с 2012 г. снизилась на 70,54% (-407/577*100%), что может свидетельствовать об уменьшении риска не возврата задолженности. Доля дебиторской задолженности в балансе составила 10,55% (-407/3856*100%). Денежные средства уменьшились на 1 тыс. руб. (23-24), по сравнению с 2012 г. они снизились на 4,17% (-1/24*100%). Прочие оборотные активы уменьшились на 7 тыс. руб. и их доля в балансе составила 0,18% (-7/64*100%).

Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества (Табл. 21) дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Таблица 21 - Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества

Показатель	2013 год	2012 год	Изменение (+, -)	Доля %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Прирост %
Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,17	10	0,51	0	0,34	0	0
Нераспределенная прибыль	204	3,51	-2629	-134,54	2833	138,06	107,76	73,47
Итого по разделу III	214	3,68	-2619	-134,03	2833	137,72	108,17	73,47
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	19	0,33	20	1,02	-1	-0,70	-5,00%	-0,03
Итого по разделу IV	19	0,33	20	1,02	-1	-0,70	-5,00%	-0,03
Краткосрочные обязательства
Заемные средства	3270	56,28	4244	217,20	-974	-160,91	-29,79	-25,26
Кредиторская задолженность	2307	39,71	309	15,81	1998	23,89	86,61	51,82
Итого по разделу V	5577	95,99	4553	233,01	1024	-137,02	18,36	26,56
Баланс	5810	100	1954	100	3856	0	197,34	100

Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества (Табл. 21) показывает, что рост собственного капитала в 2013 г. связан с увеличением нераспределенной прибыли на 2833 тыс. руб. (204-(-2629), данное увеличение говорит об эффективной деятельности ООО «Смоллер-п». Уставной капитал в 2013 г. по отношению к 2012 г. не изменился. Одновременно, в пассиве баланса наблюдается прирост кредиторской задолженности - 1 998 тыс. руб. (2307-309) и снижение заемных средств на 974 тыс. руб. (3270-4244). Это говорит о том, что в ООО «Смоллер-п» увеличиваются объемы привлеченных в организации средств и уменьшается зависимость от заемных средств. Отложенные налоговые обязательства уменьшились на 5 % и составили 19 тыс. руб., что на 1 тыс. руб. (19-20) меньше, чем в 2012 г.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2013 г. активы организации существенно увеличились на 283 % (12,84+270,16). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 108,17% (2833/3856*100%). Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. В тоже время анализ динамики источников формирования имущества показывает, что темп прироста собственных источников средств (108,17%) намного опережает темп прироста заемных источников средств (18,36%), что является положительной тенденцией. Анализ динамики статей баланса показал, что темп прироста кредиторской задолженности (86,61%), значительно превышает темпы прироста дебиторской задолженности (-70,54%), то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных в организации средств.

Анализ чистых активов (Табл. 22) показывает, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), то есть позволяют оценить уровень ее платежеспособности. Показатель чистых активов отражает стоимость имущества, которая останется после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Таблица 22 - Анализ чистых активов

Наименование показателя	2013 год	2012 год
Активы
Нематериальные активы	18	23
Отложенные налоговые активы	606	530
Запасы	4900	724
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	36	12
Дебиторская задолженность	170	577
Денежные средства	23	24
Прочие оборотные активы	57	64
Итого активы	5810	1954
Пассивы
Отложенные налоговые обязательства	19	20
Заёмные средства	3270	4244
Кредиторская задолженность	2307	309
Итого пассивы, исключаемые стоимости активов	5577	4553
Стоимость чистых активов	214	-2619

Анализ чистых активов (Табл. 22) показывает, что в 2013 г. сумма чистых активов составила 214 тыс. руб. (5810-5577), а в 2012 г. - минус 2619 тыс. руб. (1954-4553).

Анализ стоимости чистых активов организации (Табл. 23) позволяет выявить степень близости организации к банкротству.

Таблица 23 - Анализ стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к балансу	тыс. руб.	%
	2013 год	2012 год	2013 год	2012 год
1. Чистые активы	214	-2 619	3,7	-134	2 833	108,2
2. Уставный капитал	10	10	0,2	0,5	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	204	-2 629	3,5	-134,5	2 833	107,8

Анализ стоимости чистых активов организации (Табл.23) показывает, что чистые активы организации в 2013 г. на 204 тыс. руб. (214-10) превышают уставный капитал, что на 2833 тыс. руб. (204-(-2629)) больше, чем в 2012 г. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 108,2% (((214-(-2619))/2619)*100%) за 2013 г.

Таким образом, превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение говорит о хорошем финансовом положении организации.

Для проведения анализа ликвидности баланса, статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. Для анализа ликвидности необходимо составить платежный баланс (Табл. 24).

В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся статьи из II раздела баланса «Денежные средства» и «Краткосрочные финансовые вложения». Используя обозначения, принятые в таблице 24 для итога данной группы, можно записать следующую формулу расчета:

А1 = стр. 1250 + 1240 (1)

А1(2013 г.) = 23.

А1(2012 г.) = 24.

2. Быстрореализуемые активы - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. К ним относятся статьи из II раздела баланса: «Дебиторская задолженность» и «Прочие оборотные активы». Используя обозначения, принятые в таблице 24 для итога данной группы, можно записать следующую формулу расчета:

А2 = Стр. 1230 + Стр. 1260 (2)

А2(2013 г.) = 170 + 57 = 227.

А2(2012 г.) = 577 + 64 = 641.

3. Медленно реализуемые активы - это средства, срок превращения которых в денежную наличность составляют от шести месяцев до года. К ним относятся статьи из II раздела баланса: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость», «Задолженность участников по взносам в уставный капитал», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Отложенные налоговые активы» из I раздела баланса. Используя обозначения, принятые в таблице 24 для итога данной группы, можно записать следующую формулу расчета:

А3 = Стр. 1210 + Стр. 1220 + Стр. 1170 (3)

А3(2013 г.) = 4900 + 36 = 4936

А3(2012 г.) = 724 + 12 = 736

4. Труднореализуемые активы - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. К ним относятся статьи I раздела баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу, и «Долгосрочная дебиторская задолженность» из II раздела баланса. Используя обозначения, принятые в таблице 24 для итога данной группы, можно записать следующую формулу расчета:

А4 = Стр. 1100 - Стр. 1170 (4)

А4(2013 г.) = 624

А4(2012 г.) = 553

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты:

1. Наиболее срочные обязательства - это обязательства, срок погашения которых составляет до трех месяцев. К ним относится кредиторская задолженность. К ним относятся статьи из V раздела баланса: «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам по выплате доходов» и «Прочие краткосрочные обязательства»:

П1 = Стр. 1520 (5)

П1(2013 г.) = 2307

П1(2012 г.) = 309

2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные кредиты и заемные средства, резервы предстоящих расходов из V раздела баланса:

П2 = Стр. 1510 + Стр. 1550 (6)

П2(2013г.) = 3270

П2(2012г.) = 4244

3. Долгосрочные пассивы - это долгосрочные кредиты и заемные средства из IV раздела баланса:

П3 = Стр. 1400 (7)

П3(2013г.) = 19

П3(2012г.) = 20

4. Постоянные пассивы - это статьи III раздела баланса. К итогу этого раздела прибавляются статьи «Доходы будущих периодов» из V ...