Организация бухгалтерского учета и анализа в субъектах малого предпринимательства на примере ООО "Холод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Нормативное регулирование малого предпринимательства и критерии отнесения к нему объектов бизнеса

1.2 Основные формы и ведение бухгалтерского учета при применении льготных режимов налогообложения

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки в субъектах малого предпринимательства

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ХОЛОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Холод»

2.2 Организация бухгалтерского учета, налогообложения и проведения анализа в ООО «Холод»

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа налоговой нагрузки в ООО «Холод»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы заключается в том, что организация бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства протерпела значительные изменения, направленные на детализацию учетной информации, применения плана счетов, формирования учетной политики и составления бухгалтерской отчетности. При этом значительная роль отводится налогообложению, ведению налогового учета и проведению налогового анализа.

В современных рыночных условиях государственная политика принимает действенные меры, направленные на поддержку малого бизнеса, к которому относятся как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица, имеющие незначительную численность сотрудников и малый объем годового оборота.

В настоящее время поддержка малого бизнеса приобретает особую популярность, и последние годы реформировалась система налогообложения малого бизнеса, введены специальные налоговых режимы, создающие благоприятные условия для развития малых предприятий. А принятие нового Закона «О бухгалтерском учете» обязало субъектов малого предпринимательства обязательное ведение бухгалтерского учета с 2012 года, где допускается сокращенный план счетов. При этом немаловажное значение оказывает восстановление бухгалтерского учета прошлых лет, в соответствии с новыми требованиями нормативно-законодательной базы регулирования учета.

Налоговая составляющая финансовых расходов играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства и оказывает значительное воздействие на его финансовое состояние, рентабельность и ликвидность. Поэтому для субъектов малого бизнеса немаловажным является проведение анализа налоговой нагрузки, включающего количество налогов, их структуру, механизм взимания и показатель налоговой нагрузки.

Практическая значимость темы заключается в исследовании форм ведения бухгалтерского учета и проведения анализа налогообложения на предприятиях малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход, а так же ведения книги доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретических аспектов учета и анализа налогообложения в субъектах малого предпринимательства, и определение путей совершенствования бухгалтерского учета по применению сокращенного плана счетов и проведению анализа налоговой нагрузки на малом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решение задач:

1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа у субъектов малого предпринимательства.

2. Дать краткую организационно-экономическую характеристику малого предприятия ООО «Холод».

3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета, налогообложения и проведения анализа в ООО «Холод».

4. Определить пути совершенствования бухгалтерского учета и проведения анализа налоговой нагрузки в субъекте малого предпринимательства ООО «Холод».

Для написания работы были использованы методы:

- изучения нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета субъектами малого предпринимательства, как физическими, так и юридическими лицами, публикаций ведущих отечественных авторов по теме исследования;

- анализа финансового положения и системы бухгалтерского учета, налогообложения и анализа налоговых платежей в ООО «Холод»;

- разработки рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и проведению анализа налоговой нагрузки в ООО «Холод».

В качестве нормативно-правовой базы исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты (Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, Методологические указания и другие материалы) касающиеся изучаемого вопроса.

Теоретической основой работы являются научные труды и теоретические разработки признанных современных российских экономистов: М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой, Н.П. Керимова.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и проведение анализа в субъекте малого предпринимательства.

Объектом исследования выбрано предприятие малого бизнеса, применяющее упрощенную систему налогообложения, Общество с ограниченной ответственностью «Холод», которое занимается установкой, ремонтом и обслуживании промышленных холодильных установок и холодильных агрегатов, а также оказанием аналогичных услуг физическим лицам. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, с исчислением налога от полученного дохода.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе отражены теоретические аспекты организации учета и проведения анализа в субъектах малого бизнеса, как фиридических, так и физических лиц. Вторая глава посвящена организации бухгалтерского учета и проведения налогообложения и определение совершенствования их на малом предприятии ООО «Холод».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Нормативное регулирование малого предпринимательства и критерии отнесения к нему объектов бизнеса

Законодательная база малого предпринимательства определена Федеральным законом от 24.07.2007 г № 209-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г.) «О развитии малого с среднего предпринимательства в Российской Федерации», где отражены условия признания субъектами малого предпринимательства. К ним относятся: субъектный состав, регистрация деятельности, состав участников в капитале и экономические показатели.

Субъекты малого предпринимательства могут применять специальный налоговый режим, порядок которого определен в разделе VIII «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в главах 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения зависит, во-первых, от характера деятельности организации, во-вторых, от стоимости количественных показателей деятельности Кто может применять упрощенку // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

Организации и автономные учреждения могут применяют льготный режим налогообложения в виде уплаты единого налога при упрощенной системы налогообложения, при соблюдении следующих количественных и стоимостных ограничений.

1. Размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п.2 ст.346.12, п.4.1 ст.346.13 НК РФ). Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода (45 000 000 руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, с применение следующей формулы.

Лимит доходов для перехода на упрощенку	=	45 000 000 руб.	Ч	Коэффициент-дефлятор, установленный на год, предшествующий переходу

В сумму дохода включается выручка от реализации и внереализационные доходы, за вычетом НДС и акцизов.

Соответственно, организация может с 2015 года этот налоговый режим, если по итогам девяти месяцев её доход не превысит 48015000 рублей.

2. Средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ).

3. Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения, если организации занимаются следующими видами деятельности: банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом; производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Также не могут переходить на упрощенную систему налогообложения нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды и ломбарды. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).

Единый налог на вмененный доход с 2013 года могут применять организации в добровольном порядке, при одновременном выполнении следующих условийКто может применять ЕНВД.// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

1. Система налогообложения (ЕНВД) по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), к ним относятся: бытовые услуги; ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; перевозка пассажиров и грузов; розничная торговля через объекты торговой сети; развозная (разносная) торговля; услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности); распространение и размещение рекламы; гостиничные услуги; автостоянки; сдача в аренду стационарных торговых мест и другие.

3.Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

4. Среднесписочная численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

5. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов.

7. Организация не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется: величиной базовой доходности и физическими показателями.

Организации производящие и перерабатывающие сельскохпродукцию могут применять единый сельхозналог при выполнении условий Кто может перейти на уплату единого сельхозналога // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

1. Организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного силами организации).

2. Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 % в общем объеме доходов от реализации.

3. Рыболовецкие организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные кооперативы, рыболовецкие артели, занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов.

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить организации: занимающиеся производством подакцизных товаров; осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и бюджетные организации.

В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенную систему налогообложения, независимо от размера полученного ими дохода. Однако, они обязаны контролировать соблюдение лимита дохода по итогам каждого отчетного периода 2014 года, а общая сумм за год не должна превысить 64020000 руб.

При расчете сумм предельного дохода учитываются;

- доходы от реализации (ст. 349 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);

- авансы полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (ст. 346.25).

Схематично, субъекты малого бизнеса представлены на рисунке 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Элементы субъектов малого бизнеса

1.2 Основные формы и ведение бухгалтерского учета при применении льготных режимов налогообложения

С введением в действие нового законно «О бухгалтерском учете» - вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все без исключения организации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [от 06 декабря 2011 г] (в ред.28.12.2013 г.) часть I ст. 6, часть2 ст. 13//от Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014. . Порядок его ведения зависит от статуса организации и системы налогообложения, которую она применяет.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства (малые предприятия) имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

К упрощенным способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- сокращенный план счетов;

- упрощенный порядок признания доходов и расходов;

- упрощенный учет по кредитам и займам;

- упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.

Кроме того, микропредприятия имеют право вести бухгалтерский учет по простой системе, без использования метода двойной записи. При которой учет всех операций ведется путем регистрации только в «Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности», которая является регистром синтетического и аналитического учета. По книге можно определять наличие имущества, денежных средств, а так же их источников у малого предприятия на определенную дату и составлять отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, и содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Книга ведется весь отчетный год, страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписью лица ответственного за ведение учета и печатью.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности, малое предприятие должно вести Ведомость учета оплаты труда по форме В-8 Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях : учебник / В.Д.Новодворский, Р.Л.Сабанин ; 2-е изд. перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010. - 248 с., 48 с. .

Предприниматели полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета, при этом они обязаны вести учет доходов и расходов, в зависимости от применяемой системы налогообложения.

При применении общей системы налогообложения ведет «Книгу учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения», состоящую из шести разделов:

Раздел I «Учет доходов и расходов» состоит из семи таблиц, шесть из которых предусматривает два варианта их заполнения:

- таблица 1-1-А (1-1Б) «Учет приобретенного израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;

- таблица 1-2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;

- таблица 1-3А (1-3Б) «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;

- таблица 1-4А (1-4Б) «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергияи т. п.) и их распределение по видам деятельности»;

- таблица 1-5А (1-5Б) «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;

- таблица 1-6А (1-6Б) «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;

- таблица 1-7А (1-7Б) «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».

Таблицы заполняют на основании первичных документов (операции. облагаемых НДС, вносятся в таблицы с литером «А», а операций не облагаемых НДС - в таблицы с литером «Б».

Предприниматель, осуществляющий операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, обязан вести раздельный учет таких операций, с соответственным заполнением таблиц.

Раздел II «Расчет амортизации основных средств» состоящий из двух таблиц, заполняемых линейно-позиционным способом, по каждому объекту:

- таблица 2-1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;

- таблица 2-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 01.012002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за период 200 ___ года» Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

Раздел III «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнаши-вающимся предметам, не списанным по состоянию на 01.01. 2002 года».

Раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов», состоящий:

- таблица 4-1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;

- таблица 4-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___года».

Раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов».

Раздел VI «Определение налоговой базы» является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущие разделы книги учета доходов и расходов и состоящий из трех таблиц:

- таблица 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200 __ года»;

- таблица 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;

- таблица 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих периодах».

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения ведут «Книгу учета доходов», в которой доходы отражаются на дату:

- выплаты денег в наличной и безналичной формах (в т. ч. авансов в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

- передачи дохода в натуральной форме;

- получения иного имущества (имущественных прав);

- погашения задолженности (оплаты) иным способом Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр.. - М. : БСС, 2014..

Записи ведутся в книге в хронологическом порядке, как на бумаге, так и в электронном виде. Она открывается на срок выдачи патента.

Индивидуальные предприниматели, применяющие другие налоговые режимы ведут «Книгу учета доходов, расходов и отражения фактов хозяйственной деятельности», которая регистрируется в налоговой инспекции и открывается на календарный год.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухгалтерский учет по общим правилам, в соответствии требований Закона «О бухгалтерском учете» (№402 от 06.12.2011г.) и ряда нормативных документов, руководствуясь:

- федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими порядок учета и утвержденными до 1 января 2013 года;

- положениями по бухгалтерскому учету, без применения ПБУ 18\02, 2\2008, 16\02, 8\2010 и 11\2008;

- рекомендациями в области бухгалтерского учета;

- стандартами экономического субъекта;

- другими документами в области регулирования бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета и хранения учетной документации организовывает руководитель организации, при этом выбирается один из следующих вариантов, которые закрепляются в учетной политике:

- возложить ведение на главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника организации;

- заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией или специалистом;

- вести учет самостоятельно, используя упрощенные способы учета.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, в соответствии со статьей 12 НК РФ предъявляются штрафные санкции в размере 10000руб. (в течение одного налогового периода) и 30000 руб. (в течение нескольких налоговых периодов).

При ведении бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства обязаны соблюдать следующие требования:

1. Бухгалтерский учет должны вести в рублях.

2. Вести бухгалтерский учет непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (ликвидация или реорганизация).

3. Каждый объект бухгалтерского учета должен быть документально подтвержден и отражен в регистрах бухгалтерского учета.

4. Не допускается отражение в регистрах бухгалтерского учета мнимых и притворных объектов учета.

5. Вести бухгалтерский учет нужно с использованием метода двойной записи. При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухгалтерского учетаВоронин Л.И. Бухгалтерский учет : учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Альфа-М:  НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с., 123 с..

Малым предприятиям разрешается сокращать количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов, по сравнению с общим Планом счетов, утвержденным законодательно.

Ученая политика малым предприятием оставляется по общим правилам, с закреплением выбранных следующих способов ведения бухгалтерского учета:

- метод признания в бухгалтерском учете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

- порядок признания доходов и расходов по займам (ПБУ 15/2008);

- порядок исправления существенных ошибок в бухучете (ПБУ 22/2010);

- порядок отражения в отчетности последствий изменений учетной политики, в соответствии с ПБУ 1/2008.

Малые предприятия информацию об учетной политике раскрывают в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, с отражением изменений в бухгалтерской отчетности перспективно, т.е. новый способ ведения учета они применяют в текущем и будущем периодах, соответственно, исправлять отчетность за предыдущие годы не надо.

Малые предприятия могут не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей, то есть применять кассовый метод учета доходов учета доходов и расходов, соответственно, и полученные авансы включаются в доход. При применении кассового метода и расходы принимаются к учету по мере погашения задолженности. На финансовый результат эти суммы расходов оказывают влияние, с привязкой к полученным доходам. При применении кассового метода должны выполнять следующие условия признания выручки:

- есть договор, который дает организации право получить выручку;

- сумму выручки можно определить;

- организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет;

- право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то сумма признается кредиторской задолженностью.

Организация, относящаяся к субъектам малого предпринимательства, и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она включает в состав прочих расходов. Это касается процентов, только по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов Приказ Минфина России. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) № 107н [от 06 октября 2008 г.] (в ред. от 27.04.2012 г.) пункт 7 // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014. .

Исправлять существенные ошибки в учете, найденные после утверждения годовой отчетности малые предприятия имеют право в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета. Аналогичные правила установлены и для несущественных ошибок Приказ Минфина России. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) № 63н [от 28 июня 2010 г.] (в ред. от 27.04.2012 г.) абзац 4, подпункт 2, п. 9 // Гарант [Электронный ресурс]. - Электрон. текстовые, граф. и прикладная прогр. - М. : СПС., 2014. .

Для целей бухгалтерского учета малое предприятие, являющееся субъектом малого предпринимательства имеет право:

- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п.15 ПБУ 6/2001 и п.17 ПБУ 14/07);

- не отражать обесценение нематериальных активов (п.22 ПБУ 14/07);

- не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п.6 ПБУ 1/2008).

Несмотря на то, что предприятия субъектов малого предпринимательства незначительны по объему деятельности, бухгалтерская служба ограничена незначительным составом, они обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, введение Закона «О бухгалтерском учете» внесло значительные изменения в организацию бухгалтерского учета с 2013 года на субъектах малого предпринимательства, с обязательным ведением бухгалтерского учета и формированием отчетности в сокращенном варианте.

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки в субъектах малого предпринимательства

Анализ налогообложения малого предпринимательства - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования в малом бизнесе является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием или индивидуальным предпринимателем. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а так же изменить влияние налогообложения на результаты хозяйствования.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Налоговая нагрузка - это часть налоговой совокупности, которая фактически выплачивается организацией и может быть уменьшена в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей или другими доступными способами. Это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. бухгалтерский учет предпринимательство

Налоговая нагрузка зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности, формы её осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма, особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, закрепленные в учетной политике малого предприятия. Каждый фактор имеет вариантные значения Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. - 3-е изд. перераб и доп. - М. : ЮРАЙТ, 2012. - 748 с., 364 с. .

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Методика расчетов дает предприятию сравнения и изменения её величины через выбор совокупности факторов, добиваясь оптимального значения.

Налоговое бремя - эта та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность субъекта малого бизнеса перестает быть эффективной. В этом случае организация прекращает рост и развитие. Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования налоговых льгот, т.е. организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей, тем самым снизить налоговую нагрузку.

Рассмотрим методики оценки налоговой нагрузки Черник Д.Г. Налоги и анализ налогообложения : учебник. /Д.Г. Черник. - М : ЮНИТИ, 2010. - 367 с., 114с..

1. Тяжесть налогового бремени по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации , включая выручку от прочей реализации по формуле:

(1.1)

Этот показатель влияет на долю налогов в выручке от реализации, но не характеризует в какой мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия.

2. В основе этой методике, предложенной М.Н. Крейниной, проводится сопоставление налога и источника его уплаты, т.е имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени и тяжесть налогового бремени определяется по следующей формуле:

(1.2)

или (1.3)

где: - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

- затраты производства без учета налогов;

- фактическая прибыль за вычетом налогов, уплачиваемых за счет неё.

Эта формула показывает во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от чистой прибыли в малом бизнесе.

3. Этот подход, предложенный А.Р. Кадушеным и Н.П. Михайловой, определяет налоговое бремя, как долу отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной предприятием, т.к. является источником дохода, и соответственно источником уплаты налогов. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных предприятий малого бизнеса Левкачев П.А.Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Учебное пособие. /П.А.Левкачев. - Саранск, Мордовский гуманитарный институт, 2010. - 362 с. 215 с. .

Валовая выручка предоставляется в виде следующей структуры компонентов:

- материальные затраты ();

- добавленная стоимость ();

- амортизационные отчисления ();

- затраты на оплату труда, с учетом страховых платежей ();

- прибыль ().

При этой методике рассматриваются следующие структурные коэффициенты:

- доля добавленной стоимости в валовой выручке , по формуле:

(1.4)

- доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (, коэффициент учитывает трудоемкость производства и исчисляется по формуле:

(1.5)

- доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (), коэффициент учитывает фондоемкость производства, определяется по формуле:



(1.6)

Сложение всех перечисленных налоговых платежей позволяет получить следующее выражение, отчисляемой государству доли добавленной стоимости , определенной по формуле:

(1.7)

Применение такого расчета позволяет сравнивать позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости, в зависимости от типа производства рентабельности субъекта малого бизнеса.

В заключении проводится факторный анализ с исчислением коэффициента эффективности налогообложения, показывающий соотношения между собой показателя чистой прибыли и общей суммы начисленных платежей предприятием, с использованием формулы Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия : Учебник. / Л.Г.Скамай, М.И. Трубочкина - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 378 с., 213 с.:

(1.8)

где: - коэффициент эффективности;

- фактическая сумма чистой прибыли;

- общая сумма налоговых платежей.

Кроме того, значительную налоговую нагрузку на выручку субъектов малого бизнеса оказывают взносы в страховые фонды: пенсионный, социального и медицинского страхования. Эта нагрузка возрастает, так связана с увеличением оплаты труда.

Таким образом, в субъектах малого предпринимательства организация бухгалтерского учета имеет первостепенное значение для контроля за отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах учета, формирования регистров синтетического и аналитического учета и ведения налогового учета, обеспечивающих правильное определение налогооблагаемой базы. А анализ налоговой нагрузки, имеет значение для оценки не только суммы, но и структуры уплачиваемых налогов.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ХОЛОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Холод»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Холод», которое создано в 2003 году, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Волгоградской области и Уставом предприятия.

ООО «Холод» зарегистрировано и находится по адресу Волгоградская область г. Михайловка ул. Поперечная, дом №173.

ООО «Холод» отвечает по своим обязательствам всем имуществом, находящимся в его хозяйственном ведении. Организация имеет гражданские права и несет ответственность, связанную с ее деятельностью, а так же может быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли и осуществляет деятельность по установке, ремонту и обслуживанию:

- холодильного оборудования;

- технологического оборудования;

- вентиляционного оборудования;

- бытовых и промышленных сплит-систем;

- сложной бытовой техники.

Оперативной деятельностью предприятия, из 3 человек, руководит директор Князева Вера Александровна, которая, наряду с руководством осуществляет ведение бухгалтерского учета и кадровую работу.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации, относящуюся к субъектам малого предпринимательства.

Прибыль по итогам отчетного периода составила 68 тыс.руб., выручка от реализации - 806 тыс.руб., расходы от обычных видов деятельности - 696 тыс.руб. и прочие доходы 42 тыс.руб. Рентабельность предприятия составила 8,44 %, что отражает эффективность работы данного направления бизнеса.

В связи с изменением законодательства ООО «Холод», как субъект малого предпринимательства стало вести бухгалтерский учет в полном объеме с 2013 года, с использованием Плана счетов для предприятий малого бизнеса, по журнально-ордерной форме учета, с применением программного обеспечения 1С: Бухгалтерия, версия 8.2 (УСНО).

ООО «Холод», как субъект малого предпринимательства находится на льготном налогообложении, с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО). Налогооблагаемой базой предприятия являются доходы, и налоговая ставка применяется в размере 6%.

На предприятии ООО «Холод» формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность (Приложения 1-4) по специальным сокращенным формам для субъектов малого предпринимательства, состоящая из бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2). Оценку структуры баланса Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями : учебник. /К.К. Арабян - М. : КноРус, 2010. - 209 с., 85 с. представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Оценка структуры баланса ООО «Холод» за 2012-2013 гг.

Статьи баланса	2012 год	2013 год	Отклонение	Темп роста
	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ БАЛАНСА
Запасы	334	69,73	230	42,44	-104	-27,29	68,86
Денежные средства и денежные эквиваленты	139	29,02	13	2,39	-126	-26,63	9,35
Финансовые и другие оборотные активы	6	1,25	299	55,17	+293	+53,92	4983
БАЛАНС	479	100,0	542	100,0	+63	0	113,15
ПАССИВ БАЛАНСА
Капитал и резервы	469	97,91	537	99,08	+68	+1,17	114,49
Кредиторская задолженность	10	2,09	5	0,92	-5	-1,17	50,0
БАЛАНС	479	100,0	542	100,0	+63	0	113,15

Материалы таблицы 2.1 отражают, что валюта баланса увеличилась на 63 тыс.руб. (или на 1,17 %) и составила 542 тыс.руб. Значительный удельный вес приходится на запасы (42,44 %) и капитал предприятия (99,08%), что говорит о хорошем финансовом состоянии предприятия.

Дополнительно, сопоставляя ликвидные средства и краткосрочные обязательства, рассчитаем текущую ликвидность:

, (2.1)

где: - наиболее ликвидные активы (стр.1250);

- быстро реализуемые активы (стр. 1230);

- наиболее срочные обязательства (стр. 1520);

- краткосрочные пассивы (стр.1510).

Данные расчеты свидетельствуют об удовлетворительной платежеспособности организации на ближайший промежуток времени, относительно настоящего момента. Однако, она увеличилась почти вдвое за последний год исследования.

Уставный капитал предприятия увеличился в2013 году на 68 тыс.руб., составил 5439 тыс.руб. и распределен по 50 % между двумя учредителями. Резервный капитал на предприятии не формируется.

Характеристика стабильности финансового положения предприятия определяется обеспечением высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств, для этого определяется оценка уровня финансовой устойчивости с использованием показателей, типов финансовых ситуаций. Самый простой и приблизительный способ оценки финансовой устойчивости можно привесит с применением балансовой модели, где должно соблюдаться следующее соотношение Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка.Учебник / Е.В.Негашев - М.: Высшая школа, 2009. - 254 с. , 97 с.:

(2.2)

По балансу ООО «Холод» за два года рассмотрим соблюдение приведенного соотношения:

Условия соотношения выполняются за оба исследуемых года, что говорит об устойчивом финансовом положении предприятия, которое имеет тенденцию роста (+142 тыс. руб.).

В ходе исследования оборачиваемости активов произведем факторный анализ, с помощью следующих факторных моделей. Отражение прямой зависимости оборачиваемости совокупных активов от их структуры (доли оборотных активов в совокупных) и оборачиваемости оборотных активов Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности : Учебное пособие / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и сервис, 2010. - 336 с., 214 с.

:

(2.3)

где:

За исследуемый период просматривается сокращение зависимости оборачиваемости совокупных активов в оборачиваемости оборотных активов, что говорит о хорошей платежеспособности предприятия за счет собственных источников финансирования.

. Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния ООО «Холод» является его платежеспособность, Общий показатель платежеспособности, дающий оценку финансовой ситуации, с точки зрения ликвидности (оптимальное значение L ? 1) рассчитаем по формуле:

(2.4)

где: - медленно реализуемые активы (стр.1210),

- долгосрочные пассивы (стр. 1400).

Показатели расчетов отражают хорошую платежеспособность предприятия, которая имеет тенденцию к улучшению.

Таким образом, ООО «Холод», относящееся к субъектам малого предпринимательства, ведет учет и формирует отчетность в сокращенном варианте по установленным формам для малых предприятий. Предприятие ликвидное, рентабельное, финансово устойчивое и платежеспособно.

2.3 Организация бухгалтерского учета, налогообложения и проведения анализа в ООО «Холод»

На предприятие ведение бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета, ведение налогового учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности определено самостоятельно диктором (являющимся учредителем) во внутреннем приказе и учетной политике.

Бухгалтерский учет на ООО «Холод» ведется на 12 синтетических счетах, что определено в учетной политике предприятия. Однако, отсутствует разработанный рабочий план счетов для ведения бухгалтерского учета, который должен быть приложением к учетной политике предприятия.

Синтетический учет ведется на счетах, которые являются основанием для поквартального составления «Оборотно-сальдовой ведомости по счетам», заполнения Главной книги и составления отчетности.

Денежные средства предприятия учитываются на двух счетах.

На счете 50 «Касса» отражается движение наличных денежных средств, которое в основном связано с поступлением от покупателей (физических лиц) за оказываемые услуги, а так же сдачи денежной наличности в кассу обслуживающего банка. Предприятием соблюдается установленный банком лимит денежных средств на конец рабочего дня в размере 5000 рублей, и расходуются на выплаты: заработной платы, социального характера и командировочные расходы. Кассовая книга формируется один раз в три рабочих дня в электронном варманте.

При расчетах с населением наличными денежными средствами применяются бланки строгой отчетности, разработанные и изготовленные типографским способом, в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов с населением без применения ККТ.

На счете 51 «Расчетные счета» на нем отражается безналичное движение денежных средств (оплата покупателей, платежи поставщикам, оплата налогов и платежей во внебюджетные фонды, получение денежной наличности, перечисление денежных средств на банковские карты и др.) в обслуживающем ОАО «Промсвязьбанке», в которым заключен договор.

На предприятии значимы по объему операции по расчетам с подотчетными лицами, которые берут денежные средства в подотчет на приобретение запасных частей в г. Волгограде и г. Михайловка. На подотчетных лиц, в количестве двух человек, приказом директора утвержден список, в котором установлен срок до 30 дней.

Операции с подотчетными лицами отражаются на основании принятых и обработанных авансовых отчетов на активном, счете расчетов 71 «Расчеты по подотчетным суммам», который ведется линейно-позиционным способом в разрезе подотчетных лиц и первичных документов (кассовых ордеров и авансовых отчетов).

Расчеты с тремя сотрудниками предприятия и работниками по гражданско-правовым договорам по оплате труда отражаются на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредитовой стороне отражается начисление основной оплаты труда и отпускных. Пособия по временной нетрудоспособности на предприятии за исследуемый период не начислялись. По дебетовой стороне отражаются выплаты заработка, причитающегося на руки сотруднику и только обязательные удержания в части НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты на детей не применяются, так отсутствуют предоставленные документы. Общая сумма фонда оплаты труда за 2013 год составила 680 тыс.руб.

С начисленной суммы оплаты труда на предприятии начисляются страховые взносы на пенсионное (22%) медицинское (5,1%) и социальное (2,9%) страхование в общем размере 30%. Кроме того, предприятие начисляет страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 1,1 %. Расчеты по страховым взносом в разрезе внебюджетных фондов на предприятии ведутся на синтетическом пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Одновременно с ведением учета, предприятием предоставляется отчетность в территориальные отделы страховых фондов: Пенсионного фонда (по пенсионным взносам и по взносам медицинского страхования) и в фонд социального страхования.

ООО «Холод» является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, который начисляется ежеквартально на основании данных налогового учета и налоговой декларации и отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Предприятие является налоговым агентом по НДФЛ, который удерживается из начисленной оплаты труда работников, в установленном законом порядке, на что составляется бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам». Другие налоги не начисляются.

Эти налоги в бухгалтерском учете находят отражение на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», с отражением погашения обязательств по налогам по дебетовой стороне.

Остальные все расчетные операции в ООО «Холод» с контрагентами, за исключением покупателей в бухгалтерском учете отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе лицевых счетов. Детализация учетного процесса по счету не ведется. По окончании месяца или квартала выводятся машинограммы «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01» (отражаются остатки и движение по счету) и «Обороты счета 76.01» (учет движения в разрезе корреспондирующих счетов).

Детализация учетной информации, с применением аналитических счетов имеется по бухгалтерскому учету только расчетов с покупателями, что необходимо для владения информацией по контролю и управлению задолженностью с использованием регистров учета, машинограмм «Анализ счета 62.01» и «Обороты счета 62.01» (приложение 5).

Учет расчетов с покупателями работ и услуг предприятия ведется на счете 62.01 «Расчеты с покупателями» ведется линейно-позиционным способом только в разрезе лицевых счетов, без детализации по видам договорных отношений (или иной детализации, необходимой для принятия управленческих решений):

- покупатели по обслуживанию холодильных установок;

- покупатели по обслуживанию холодильных систем;

- разовый ремонт оборудования юридических лиц,

- разовый ремонт оборудования у физических лиц и ПБОЮЛ;

- установка Сплит систем.

Перед составлением годовой отчетности проводилась сверка расчетов с 15 покупателями, по расчетному счету, кассе и материалам в виде запасных частей и холодильных агрегатов (на холодильники и сплит системы).

На ООО «Холод» все доходы и расходы подразделяются на два вида.

Доходы от обычных видов деятельности, которые находят отражение на счете 90 «Продажа» с использованием трех субсчетов «Выручка», «Себестоимость» и «Прибыль», в которых накапливается информация на протяжении отчетного года.

Поквартально, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов этих субсчетов, формируется финансовый результат основной деятельности и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90-3 «Прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Расходы, связанные с ведением основной деятельности предприятия, состоящие из сумм: израсходованных запасных частей и материалов, содержанием и охраной помещения; оплатой труда и страховыми взносами; использованными подотчетным суммами и прочими расходами, отражаются на счете 20 «Основное производство» и по окончанию квартала в полном объеме переносятся на себестоимость проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость» Кредит 20 «Основное производство».

Прочие расходы предприятия, не связанные с основной деятельностью (штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств и платежи единого налога), отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», финансовый результат, по которому определяется ежеквартально, при составлении промежуточной отчетности, и отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат деятельности ООО «Холод» за отчетный период формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», в общей сумме без деления по видам деятельности. Реформация баланса выполнялась по состоянию на 31 декабря 2013 года, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списана проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На ООО «Холод» ведется «Книга учета доходов и расходов», которая является регистром налогового учета, где отражаются хозяйственные операции совершенные в отчетном (налоговом) периоде. Данная Книга предназначена только для правильного формирования налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения. Заполненная за налоговый период книга хранится 4 года (ст. 23 НК РФ).

Записи в Книгу производятся в хронологическом порядке на основании первичного документа, где указывается содержание регистрируемой операции, с указанием по ней суммы, по мере появления доходов участвующих в расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения. При ведении Книги на предприятии обеспечивается полнота и непрерывность учетных показателей деятельности (доходов).

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. Раздел I «Доходы и расходы», в котором расходная графа 5 «Расходы учитываемые при исчислении налоговой базы» - на ООО «Холод» не заполняется, так как объектом налогообложения выбраны доходы.

При заполнении графы 4 «Доходы, участвующие при исчислении налоговой базы», заносятся доходы после их признания, т.е. день поступления денежных средств на счета в банке, кассу от выполненных работ и оказанных услуг, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом, используя кассовый метод.

На ООО «Холод» к доходам, вносимым в Книгу относятся: выручка, полученная от реализации оказанных услуг:

- по установке холодильного оборудования юридическим лицам;

- по установке охладительных систем юридическим лицам;

- по установке холодильного оборудования ПБОЮЛ;

- по установке охладительных систем ПБОЮЛ;

- по установке и ремонту холодильников физическим лицам;

- от договорного обслуживания и ремонта холодильного оборудования;

- от договорного обслуживания и ремонта охладительных систем;

- от разового ремонта холодильного оборудования и охладительных систем на транспортных средствах;

- от выезда на консультационные услуги.

Датой получения доходов на предприятии признается день поступления денежных средств на счет в банке и кассу, а также погашение задолженности другим способом (взаимозачет).

Второй раздел книги учета доходов и расходов «Расчет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» заполняют не все налогоплательщики, а только те, кто рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами (поквартально), соответствен, ООО «Холод» данный раздел не заполняет.

Раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» предназначен для расчета убытка, уменьшающую налоговую базу по налогу по итогам налогового периода (года). Данный раздел заполняют те налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившие по итогам предыдущего налогового периода убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

На ООО «Холод», в соответствии со статьей 251 НК РФ доходы, которые не учитывается при определении налоговой базы, и к ним относятся:

- имущество, имущественные права, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг или в форме залога (задатка) в качестве обеспечения обязательств;

- имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал организации;

- средства и иное имущество полученное в виде безвозмездной помощи;

- инвестиции, средства, имущество полученные в рамках целевого финансирования;

- сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом уменьшенная в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ;

- стоимость дополнительно полученных организацией - акционером акций.

...