Учет движения денежных средств в ООО "Гранит"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

1.2 Теоретические основы учета денежных средств

2. Практические основы учета движения денежных средств на примере ООО «Гранит»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Учёт кассовых операций

2.3Учёт денежных средств на расчётном счёте

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги).

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Объектом исследования являются денежные средства предприятия. Предметом исследования являются операции по отражению в учёте денежных средств. Объектом исследования - ООО «Грант».

Цель работы заключается в изучении методики бухгалтерского учёта денежных средств.

Для достижения поставленной цели в работе следует следующие задачи: учет денежный кассовый расчет

o дать понятие денежных средств и рассмотреть виды и принципы безналичных расчётов;

o рассмотреть порядок ведения кассовых операций в организации

o рассмотреть документальное оформление операций по движению денежных средств;

o рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта кассовых операций;

o рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта операций по расчётному счёту.

Теоретической базой исследования послужили нормативные документы: Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Постановления Правительства Российской Федерации; труды учёных: Камышанова П.И., Кондракова Н. П., Астахова В.П., Безруких П.С. и других; статьи периодической печати; Справочно-правовая система "Гарант".



1. Теоретические основы движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

Расчеты между организациями в Российской Федерации производятся в наличной и безналичной формах. Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Ст.140 ГК РФ гласит, что "платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов". В свою очередь нормативное регулирование учета денежных средств в Российской Федерации состоит из нижеперечисленных законов, подзаконных актов, указов президента, постановлений правительства и т.д.[1]

Основным нормативно-правовым актом является Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ). Он регулирует организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации. Здесь разработаны требования к ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также оговорено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [2]

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ в области регулирования учета денежных средств раскрывает такие аспекты как, например, расчеты, банковский счет, банковский вклад. [1]

Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" регулирует порядок осуществления безналичных расчетов с участием юридических лиц. Здесь рассматриваются формы безналичных расчетов и условия их применения. [6]

"Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П регулирует порядок осуществления расчетов наличными денежными средствами в организациях. [5]

"Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 4 октября 1993 г. № 18 регулировал порядок расчетов наличными денежными средствами в организациях и правила учета кассовых операций в Российской Федерации до 1 января 2012 г. "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П действует с 1.01.2012 г.[12]

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 г. № 106н устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [5]

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 № 43н устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [8]

ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 06.05.1999 г. № 32н и ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 06.05.1999 г. № 33н соответственно устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [9]

"План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению", утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, регулирует порядок учета денежных средств в организации в разделе V "Денежные средства". Он раскрывает порядок обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе организаций, на расчетных счетах организаций, валютных счетах, специальных счетах в банках, а также на счете 57 "Переводы в пути». [4]

Счет 51 "Расчетные счета" - для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации. Счет 52 "Валютные счета" - для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

1.2 Теоретические основы учета денежных средств

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Иными словами, организация всё время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюджетными фондами, и другими кредиторами и дебиторами.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.[22]

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1) точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Учет денежных средств в кассе.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. [26]

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (в районах Севера до 5 дней) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. [24]

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. [25]

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции -- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают, как капитальные вложения.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы, находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки. [22]

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса" В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса Организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. [22]

Учет денежных средств в коммерческом банке.

Большую часть расчетов с юридическими и физическими лицами организации осуществляются безналичным путем. Для этого в обслуживающем банке открывается расчетный счет. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации (т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год). Он открывается организациями, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. При этом организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. Порядок открытия (закрытия) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.06 г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

o договор (поставки, купли-продажи и др.);

o заявление на открытие счета (форма №041025);

o карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма №0401026);

o платежное поручение (форма №0401060);

o сводное платежное поручение;

o платежное требование-поручение (форма 0401061);

o платежное требование (форма №0401063);

o заявление на выдачу чековой книжки;

o чековая книжка;

o реестр чеков (форма №0401007);

o выписка их расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов:

- идентификационные номера организаций;

- название и местонахождения;

- коды расчетных и корреспондентских счетов. [22]

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости №2. Основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счета, а выбытие их - по дебету).[4]

После получения выписки бухгалтер должен сделать следующее:

1) Составить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

2) Проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок из банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

3) Проставить суммы в банковской выписке - отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

4) Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течении месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Ниже приведены примеры корреспонденций счетов по движению денежных средств на расчетных счетах.

Поступления денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг: Д сч. 51 «Расчетные счета» -К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перечисление денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг: Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» - К сч. 51 «Расчетные счета».

Поступления денежных средств от подразделений организации: Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражается с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке. [15]

С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.[15]

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается отдельно на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течении рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделение связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 отдельно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении, и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы и доходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. [24]



2. Практические основы учета денежных средств на примере ООО «грант»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «Грант»

Компания зарегистрирована 25 декабря 2009 года. Полное название: «ГРАНТ», ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ, ОГРН: 1091435011678, ИНН: 1435223413. Регион: Саха (Якутия), республика, г. Якутск. Фирма ООО "ГРАН" расположена по адресу: 677000, г. ЯКУТСК, ул. АММОСОВА, д. 4, корп. 1, кв. 43. Руководит ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР СТЕШЕНКО ГРИГОРИЙ ВЛАДИМИРОВИЧ. Основной вид деятельности: оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями - оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.

Описание компании, согласно кодам ОКВЭД:

Медицинская аппаратура и техника, ортопедические изделия (оптовая торговля)

Фармацевтические продукты и медицинские изделия прочие (производство)

Пищевые продукты готовые, включая детское и диетическое питание (оптовая торговля)

Фармацевтические и медицинские товары (оптовая торговля)

Материалы для остекления (оптовая торговля)

Химические промышленные вещества (анилин, краски, эфирные масла, газы и др.) (оптовая торговля)

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), штампы, бланки и другие реквизиты.

Целью создания общества является использование экономических интересов, материальных трудовых интеллектуальных и финансовых ресурсов. Для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли, деятельности, за исключением той, которая запрещена законодательством Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета в организации ведется по упрощенной системе налогообложения(УСН).

Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных и расходных кассовых ордеров распечатываются из бухгалтерской программы.

Основные показатели деятельности ООО «Грант», согласно приложению 1 (бухгалтерский баланс) и приложению 2(отчет о финансовых результатах), представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели деятельности компании

ПОКАЗАТЕЛИ	2013 г.	2012 г.	2011 г.
Уставный капитал	40	40	20
Выручка, тыс.руб	18856	20135	-
Прибыль(убыток)от продаж	2639	1770	-
Запасы, тыс.руб.	664	713	763
Дебиторская задолженность	1875	1439	1111
Кредиторская задолженность	2745	1076	2282
Денежные средства на расчетных счетах	4449	1301	1514

По данным таблицы 1 видно, что выручка от продаж услуг предприятия за 2012-2013гг. уменьшилась на 1279 тыс.руб. Уставный капитал увеличился на 100% и составил 40 тыс. рублей.

Анализ показывает, что в ООО «Грант» по кассе проходят только операции, связанные с выплатой заработной платы и расчетами с подотчетными лицами, причем последние составляют незначительную долю в общем количестве операций.

Штат работников состоит из двух человек.

Во главе организации стоит директор. Директор организует всю работу организации и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, принимает меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета банка.

Главный бухгалтер - организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.

Учет денежных средств в ООО «Грант» ведется по счетам 50, 51. К счету 50 открыт субсчет 1- «касса организации»

2.2 Учёт кассовых операций

На предприятии ООО «Грант» учёт кассовых операций ведётся автоматизированным способом.

Приём наличных денег в кассу предприятия ведётся по приходным кассовым ордерам. К приходному кассовому ордеру прилагается квитанция. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются главным бухгалтером и кассиром. Оба документа заверяются печатью.

Расходные кассовые ордера нумеруются по порядку начиная с 1 января и до конца года, как и приходные кассовые ордера.

На РКО проставляется печать предприятия.

Например, РКО 00000013. По данному расходному кассовому ордеру была выдана сумма подотчет на административно хозяйственные расходы Стешенко Григорию Владимировичу, что указано в соответствующих графах: «Выдать» и «Основание». Указывается сумма прописью: тридцать тысяч рублей. Получатель расписывается в РКО, указывает сумму прописью от руки, в данном случае тридцать тысячи рублей, а также дату получения: 5 апреля 2014года.

Ниже в расходном кассовом ордере прописывается документ, удостоверяющий личность получателя. В расходном кассовом ордере указываются корреспондирующий счёт, сумма выданных денежных средств цифрами. И делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 71.2 «Расчёты с подотчетными лицами», К-т сч. 50 «Касса».

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу.

В кассовой книге указывается остаток на начало дня, он записывается по приходу. Подводятся итоги за день по приходным и расходным ордерам отдельно. Суммы пишутся цифрами. Затем выводится остаток на конец дня: к остатку на начало дня прибавляют приход и вычитают расход за день. В кассовой книге расписывается кассир за операции за день, бухгалтерия, здесь - главный бухгалтер, проверяет наличие и количество документов. Делается надпись: Проверил и документы в количестве 2 приходных и 2 расходных получил. И главный бухгалтер ставит свою подпись. Рядом с подписями главного бухгалтера и кассира пишутся расшифровки их подписей.

Для регистрации движения денежных средств в течение месяца на предприятии ООО «Грант» ведётся карточка счёта 50 «Касса» (Приложение 1).

В ней указывается сальдо на первое число месяца по 50 счёту. На первое апреля2014 года сальдо было нулевое. Все ПКО и РКО учитываются в хронологическом порядке. Указывается дата составления документа, его название, кратко записывается хозяйственная операция. Прописываются дебетуемые и кредитуемые счета, суммы цифрами и текущее сальдо. Информация оформляется таблицей, в конце которой подсчитываются обороты за период по 50 счёту по дебету и по кредиту, и выводится сальдо на 31 число данного месяца.

Карточка счёта подписывается главным бухгалтером и под таблицей проставляется число составления документа.

Рассмотрим карточку счета 50 за апрель 2014года:

Дебет 50.1 Кредит 51- 30000. Пополнение кассы с расчетного счета

Дебет 71.2 Кредит 50.1- 30000. Выдан аванс Стешенко Г.В.

Дебет 50.1 Кредит 76.5- 370000. Расчеты по займам

Дебет 71.2 Кредит 50.1- 370000. Выдан аванс Стешенко Г.В. на приобретение оборудования

Дебет 50.1 Кредит 51- 23920. Поступление с расчетного счета

Дебет 71.2 Кредит 50.1- 10000. Выдан аванс на приобретение товаров и материалов

Дебет 70 Кредит 51- 6960. Выдана заработная плата Багаутдинову Р.Р.

Дебет 70 Кредит 51- 6960. Выдана заработная плата Стешенко Г.В.

Лимит кассы по договору с банком составляет 35000 рублей.

2.3 Учёт денежных средств на расчётном счёте

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Расчётные счета плательщика и получателя указаны в соответствующих графах. Ниже пишется основание платёжного поручения, указывается сумма НДС. В документе выделены графы для печати банка плательщика: «Поступило» в банк плательщика и «Списано» со счёта плательщика.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Каждое платёжное требование имеет свой номер, дату составления. Как и в платёжном поручении в платёжном требовании имеются печати банка плательщика в тех же графах.

В данном случае, расчеты платежными требованиями осуществляются без акцепта плательщика, что указано в условиях оплаты. Также здесь указывается основание для оплаты. Сумма пишется прописью. В соответствующих графах указаны плательщик и получатель денежных средств, расчётные счета плательщика и получателя, названия банков плательщика и получателя. Ниже пишется назначение платежа. Проставляются отметки банка плательщика и получателя. Делается бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчётный счёт».

При взносе наличных денег в банк на руки выдаётся квитанция, на которой банком проставлен номер финансового документа. Бухгалтер прикладывает квитанцию к расходному ордеру, находящемуся на предприятии. Вместе с выпиской из банка бухгалтер получает ордер под тем же номером, что и квитанция. Само объявление остается в банке.

По расчётному счёту составляется карточка счета 51 «расчетный счет» за конкретный месяц. Заполняется она аналогично с той лишь разницей, что вместо приходных и расходных кассовых ордеров учитываются выписки банка.

Рассмотрим карточку счета 51(приложение 2) за апрель 2014года:

Д 60.2 К 51- 5000. Оплачены бухгалтерские услуги

Д 51 К62.1 -550000. Поступление средств на р/с от Ил Тумэн Государственное собрание

Д 60.2 К 51- 358858,37. Оплачены расходы на приобретение товаров и материалов от «ТРУМПФ Мед», ООО

Д 60.2 К 51- 24445. Оплачены услуги по доставке «Аэрокарго+», ООО

Д 91.4 К51 -270. Оплачены комиссионные услуги банка



Заключение

Курсовая работа была посвящена теме «Учет денежных средств». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств, во второй и третьей главе показан бухгалтерский учет денежных средств на примере предприятия ООО «Грант». Цели и задачи, поставленные перед написанием данной курсовой работы, были полностью достигнуты и освещены.

В заключении отмечу основные выводы, полученные в ходе исследования:

- Для хранения денежных средств на предприятии организована касса и открыты в банке расчетные счета.

- Для улучшения учета денежных средств на предприятиях автоматизируется бухгалтерский учет, который значительно упрощает процесс составления различных отчетов в разрезе любой аналитики.

- Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

- Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

- Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

- Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

- Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Из поступивших в кассу средств выплачивается заработная плата сотрудникам, денежные средства подотчетным лицам. Приход на расчетный счет осуществляется за счет поступления денежных средств за счет оплаты услуг клиентами - юридическими лицами. Поступившие средства предприятие тратит на налоговые платежи, расчеты с поставщиками и подрядчиками. Оставшиеся денежные средства вкладываются в развитие предприятия.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Грант» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и принять меры по повышению его эффективности.

3. Разработать график документооборота.



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая-четвертая).

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 № 142н).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказов Минфина России от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н).

6. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 №142н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции приказов Минфина России от25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 №144н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в редакции приказов Минфина России от25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 №144н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, в редакции приказов Минфина России от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 №144н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, в редакции приказов Минфина России от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н).

13. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» от 27.04.2014 № 55н.

14. Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.2011 № 11н.

15. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П (в ред., от 13 мая 2011 г.).

16. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Утвержден письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (вместе с «Порядком...», утв. ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40) (ред. от 26 февраля 1996 г. № 247).

17. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

18. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П (ред. от 31.10.2002).

19. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (ред. от 03.05.2000)» Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

20. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации" (в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010 № 142н).

21. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. приказа Минфина России от 5.10.2011 г. №124н)

22. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

23. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180).

24. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет под ред. С. Р. Богомолец. М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшон», 2010. 209 с.

25. Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2011 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2011. 275 с. (Настольная книга главного бухгалтера).

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2012. 656 с.

27. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2012. 240 с.

Размещено на Allbest.ru

...