Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Общая характеристика банковских пластиковых карт
• 1.1 Нормативно-правовая база учета денежных средств
• 1.2 Основные понятия, виды платежных систем
• 1.3 Корпоративные и зарплатные пластиковые карты
• Глава 2. Анализ денежного обращения через пластиковые карты ООО "ЗНМВ Акваториум"
• 2.1 Экономическая характеристика ООО "ЗНМВ Акваториум"
• 2.2 Анализ и оценка движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников ЗНМВ "Акваториум"
• 2.3 Особенности учета операций с корпоративными картами
• 2.4 Расчеты пластиковыми картами в ООО "ЗНМВ Акваториум"
• 2.5 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
• Заключение
• Список литературы

Введение

Пластиковая карточка в мире уже давно превратилась в важнейший инструмент не только банковской системы, но и повседневной жизни. "Пластиковые деньги" или "пластиковые карточки" - широкое понятие, включающее в себя кредитные, расчетные, депозитные и многие другие карточки. Помимо вышеперечисленных, пластиковые карточки используются в качестве визиток, клубных карточек, клиентских карточек постоянных покупателей. Все они сделаны из пластика - отсюда и их название [3,47].

Сегодня пластиковые карты - наиболее динамично развивающийся вид банковских услуг.

Громаднейшим преимуществом использования пластиковой карты является возможность безналичного расчета. Это означает, что для покупок, больших или маленьких, не нужно носить с собой наличность - достаточно иметь "пластик". Любые товары: еду, одежду, мебель, технику, предметы быта и все прочие изделия, так же как и любые услуги, можно оплатить с помощью пластиковой карты, если в магазине, сервисном или другом центре предусмотрена такая возможность.

Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивается с системой "Финансового кровообращения", где нам и помогают пластиковые карты [6,126].

На сегодняшний день в российской практике уже обеспечен достаточно высокий уровень развития систем и технологий работы с пластиковыми картами.

Цель работы - изучение денежного обращения через пластиковые карты на ООО "ЗНМВ Акваториум" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

Объектом в данной курсовой работе является ООО "ЗНМВ Акваториум", предметом - денежные средства.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели решаются следующие задачи:

- определить сущность понятия пластиковых карт, рассмотреть их классификацию и дать характеристику банковским пластиковым картам;

- сформировать и проанализировать движение денежных средств ООО "ЗНМВ Акваториум";

- проанализировать и оценить движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников ООО "ЗНМВ Акваториум".

Преимущества, связанные с использованием пластиковых карт на российском рынке, очевидны. Это, в первую очередь, уменьшение риска потери денег, устранение риска традиционных форм хищений, льготы при получении услуг на предприятиях торговли и сервиса, уменьшение затрат при проведении финансовых операций, в том числе покупок с использованием различных валют, поскольку конвертация производится по биржевому, а не по магазинному курсу. Очевидны преимущества, получаемые от использования пластиковых карточек предприятиями торговли и сервиса: уменьшение расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями.

Период исследования 2012- 2013 годы.

В курсовой работе используются методы описания, сравнения, синтеза и анализа.

Курсовая работа состоит из двух глав: в первой главе освещается основные понятия и виды платежных систем; история развития пластиковых карт; рассматривается также виды карт: корпоративные и зарплатные.

Во второй главе курсовой работы представлена экономическая характеристика ООО "ЗНМВ Акваториум"; проведены анализ и оценка движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников "ЗНМВ Акваториум".

Нормативно-правовой базой исследования являются: Гражданский Кодекс, Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, План счетов. Методологической базой являются труды следующих учёных: И.А. Феоктистов, В.Ю. Минаков "Пластиковые карты", Шеремет А.Д. "Комплексный анализ хозяйственной деятельности" и другие.

Прочими источниками информации служат рабочие документы ООО "ЗНМВ Акваториум".

Глава 1. Общая характеристика банковских пластиковых карт

1.1 Нормативно-правовая база учета денежных средств

Для выполнения требований бухгалтерского учета и отчетности каждая организация должна вести учет движения наличных и безналичных денежных средств. Порядок движения денежных средств регулирует Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой от 22 декабря 1995 г. Он раскрывает понятия наличные и безналичные расчеты и описывает формы безналичных расчетов [1].

При проведении внутреннего учета наличных денежных средств следует использовать следующие нормативные документы:

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Наличные денежные средства относятся к наиболее ликвидным активам и поэтому подвержены высокому риску хищений [9,176].

Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета или могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Бухгалтер должен убедиться, что помещение кассы оборудовано таким образом, чтобы неуполномоченные лица не могли получить несанкционированный доступ к наличным денежным средствам [15,396].

С каждым кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Важным средством внутреннего контроля являются периодические инвентаризации кассы. Должно проверятся наличие приказов на проведение проверок и акты инвентаризации по форме ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств".

Большое внимание следует уделять фактическому разделению обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами:

· документальному разделению обязанностей по приему и выдаче наличных денежных средств, оформлению платежных документов по списанию денежных средств со счетов в банках и санкционированию этих операций;

· оформлению первичных документов по приему и выдаче денежных наличных средств.

По существу, проводится проверка правильности и своевременности бухгалтерского учета операций с денежными средствами в соответствии с первичной документацией (расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки и т.д.).

Для проведения кассовых операций используются следующие утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы:

· КО-1 "Приходный кассовый ордер";

· КО-2 "Расходный кассовый ордер";

· КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

· КО-4 "Кассовая книга";

· КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

При проведении проверки безналичных денежных средств используется Гражданский кодекс РФ (статьи 861 - 885).

Целью проверки расходования безналичных денежных средств является контроль законности и правильного оформления операций на счетах безналичных денежных средств.

Федеральный закон № 402 "О бухгалтерском учете" дает определение бухгалтерского учета - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; определяет объекты бухгалтерского учета, его основные задачи. Утверждает органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [2].

Закон также устанавливает организацию бухгалтерского учета, основы требований к ведению учета и первичным документам, декларирует права и обязанности главного бухгалтера. Закон устанавливает нормы оценки имущества и обязательств предприятий, а также регулирует состав и содержание бухгалтерской отчетности. Он определяет также ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учете [4].

1.2 Основные понятия, виды платежных систем

Пластиковая карта - это обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям. Это и банковские карты, и карты экспресс-оплаты, дисконтные карты различных торговых сетей или конкретных фирм. По выбору оказываемых услуг пластиковая карта может служить пропуском, водительским удостоверением и эффективным средством безналичных платежей [10,84].

Кредитные организации и платежные системы предлагают разные виды карт. Например, VISA предлагает целый ряд платежных карт, предназначенных для разных категорий клиентов, которые отвечают их образу жизни и индивидуальным потребностям: VISA Electron, VISA Classic, VISA Virtual, VISA Corporate, VISA Business, VISA Gold, VISA Platinum.

Большинство российских банков могут предложить своим клиентам такие престижные карты, как VISA Gold и VISA Platinum. Карта VISA Gold является вариантом карты VISA Classic с расширенными возможностями. Карты VISA Gold обычно предлагаются постоянным клиентам банка, у которых уже сформирована банковская история. Кроме того, по таким картам ее держатель может получить большой кредитный лимит. Платежная система MasterCard также предлагает несколько видов карт [11,34].

Среди них:

MasterCard Electronic предлагается тем, кто впервые решил завести себе карточку и у кого еще нет кредитной истории. С помощью MasterCard Electronic можно быстро и безопасно совершать покупки, за исключением интернет-магазинов. Соответствует карте VISA Electron;

MasterCard Standard - аналогична карте VISA Classic. Гибкая система расчетов, глобальная сеть приема, круглосуточный доступ к наличным средствам через банкоматы, услуги MasterCard(R) Global Service(TM), круглосуточная помощь и консультации на более чем 30 языках и другие услуги;

MasterCard Gold - повышенная покупательная способность, увеличенный лимит расходования средств и много других преимуществ;

MasterCard Platinum - все преимущества карт Standard и Gold, плюс еще больший лимит расходования средств;

MasterCard World Signia - финансовая независимость и высокий статус - отсутствие заранее установленного лимита, специальные льготы в поездках, персональное обслуживание [12,15].

Авторизация индивидуальных операций держателей карточек World MasterCard зависит от многих факторов, включая кредитную историю держателя карты. Максимальный размер кредита счета держателя карты определяется банком-эмитентом в индивидуальном порядке [13,63].

1.3 Корпоративные и зарплатные пластиковые карты

Корпоративная карта - это одна из форм выдачи денежных средств под отчет сотруднику предприятия. Как такового определения "корпоративная карта" в нормативных документах Центробанка нет. Правила расчетов с помощью пластиковых карт установлены Положением N 266-П. Этот документ определяет особенности осуществления кредитными организациями операций с банковскими картами. А так как корпоративная карта банковская, только получают ее предприятия, то указанное Положение и будет регулировать все вопросы, связанные с выпуском и обслуживанием такой карты [7,27].

Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько лиц, как правило, сотрудников фирмы. Поэтому на корпоративной карте, кроме названия организации, выбивается имя держателя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров, работ или услуг придется подтвердить свою личность. Эти карты используют для оплаты командировочных, представительских или других служебных расходов [8,58].

Обратимся к Положению N 266-П. В этом документе сказано, что "на территории Российской Федерации кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт, как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом" [5,36].

Для того чтобы получить банковскую карту, юридическое лицо должно заключить договор с банком. С помощью корпоративной карты можно:

- получать наличные в рублях и рассчитываться ими по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы;

- безналично рассчитываться картой по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы;

- получать наличные в валюте за пределами Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- безналично оплачивать по банковской карте в валюте за пределами Российской Федерации командировочные и представительские расходы;

- совершать другие операции, на которые валютным законодательством не установлен запрет или ограничение на их совершение [14,20].

Использовать корпоративные банковские карты для выплаты заработной платы сотрудникам не является основной целью, для которой указанные карты выпускают. Прежде всего они нужны для безналичных расчетов. Поэтому Центробанк рекомендовал для выдачи сотрудникам жалованья использовать "зарплатные" карты. А раз так, если компания снимет деньги с корпоративной карты и выдаст из них зарплату, никакой ответственности за это не будет.

Последнее время большую популярность приобрели зарплатные пластиковые карты, на которые жалованье сотрудникам перечисляется на их пластиковые карточки. Деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке [16,2].

Для организации, прежде всего, удобство состоит в том, что не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану [21,10]. Бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Кассирам предприятий, у которых есть филиалы в других частях города, не придется ездить по разным местам. А если служащие компании по роду деятельности работают вне офиса, им не нужно для того, чтобы получить зарплату, специально приезжать туда в определенный день [18,3]. Нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости. На карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.

Зарплатные карты дают преимущества не только для организации, но и для сотрудников:

Во-первых, получая зарплату на карточку, люди приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать - деньги останутся на счете.

Во-вторых, банк начисляет на остаток проценты, если это оговорено договором между предприятием и банком.

В-третьих, карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться в командировке за рубежом или на отдыхе. Кроме того, выезжая за рубеж, деньги на карте не нужно декларировать на таможне.

В-четвертых, с помощью карт через банкоматы банков можно оплачивать некоторые услуги. В частности, услуги сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальные услуги и т.д.

В-пятых, владельцы карт становятся полноправными клиентами банков и получают весь перечень услуг по "карточным" операциям. Держателям карт может быть предоставлен овердрафт.

В-шестых, банковские карты предусматривают возможность конвертации, то есть даже если они открыты в рублях, с них можно снять деньги в валюте [17,3].

Основной недостаток для предприятия - это сумма комиссии, которую необходимо будет платить банку за перечисление заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Сумма комиссии составляет обычно около одного процента от перечисляемой суммы.

Есть еще один недостаток. Если увольняется сотрудник фирмы, который получил по карте кредит под поручительство фирмы, нужно отследить, чтобы у него не было задолженности по этому кредиту [20,7]. В противном случае, если сотрудник не погасит вовремя долг, деньги в безакцептном порядке будут списаны со счета фирмы.

Сотрудники, зарплата которых перечисляется на карты, также испытывают неудобства. Во-первых, снять наличные с карты можно только через банкоматы или кассу банка. Во-вторых, не все торговые точки принимают к оплате пластиковые карты [19,4].

Глава 2. Анализ денежного обращения через пластиковые карты ООО "ЗНМВ Акваториум"

2.1 Экономическая характеристика ООО "ЗНМВ Акваториум"

Завод "Акваториум" - производитель качественных безалкогольных напитков и надежный деловой партнер. С момента основания в 2004 году "Акваториум" шел только вперед: было построено новое здание, введена в строй дополнительная линия, увеличена в 5 раз производительность, значительно расширены ассортимент выпускаемой продукции и география продаж. Возможность пройти за 9 лет настолько внушительный путь развития предопределили неизменно высокие стандарты качества продукции, внимание к желаниям потребителей и стабильные отношения с деловыми партнерами.

Основная деятельность ООО "ЗНМВ Акваториум" -

производство и розлив напитков под Собственной Торговой Маркой торговых сетей. В нее входит:

· разработка напитка (состав, упаковка, дизайн);

· сертификация напитка;

· производство напитка.

Завод "Акваториум" - это активно развивающийся комплекс, расположенный в экологически чистой рекреационной охраняемой санитарной зоне на территории Пермского края. Завод осуществляет полный цикл по добыче, переработке и производству натуральной минеральной воды и напитков, и имеет свои мощности по выдуву ПЭТ-емкостей.

При производстве напитков приоритетом предприятия является качество и натуральность продукта. Наличие собственных скважин по добыче минеральной воды на территории завода, высокотехничное оборудование по розливу напитков, а также реализация продукции на территории Пермского края и соседних регионов позволяет потребителю получать не только качественный натуральный продукт, но и приобретать его по одной из самых низких цен в сегменте.

История завода "ЗНМВ Акваториум" началась в середине прошлого века: рядом с родниками заповедного Черняевского леса был построен санаторий работников угольной промышленности.

В 1988 году на базе Пермской медицинской академии была защищена диссертация по свойствам местной лечебно-столовой минеральной воды, а в 1991 году началось промышленное производство минеральной воды "Пермская".

2004 год - в экологически чистой природоохранной зоне Черняевского лесопарка был создан Завод "ЗНМВ Акваториум".

2007 год - введен в эксплуатацию новый современный производственно-административный корпус завода, в т.ч. отделение водоподготовки для очистки и умягчения артезианской воды, купажное отделение, мощности которого позволяют производить до 3 000 бутылок в час. корпоративный зарплатный учет документооборот

2008 год - производительность Завода увеличена до 7 000 бутылок в час за счет установки дополнительной линии по розливу напитков в стеклянную бутылку. Налажены поставки продукции в другие города России.

2009 год - начало розлива напитков на основе сахарного сиропа и натурального сырья по восстановленным старинным рецептурам.

2010 год - производительность завода увеличена до 10 000 бутылок в час за счет установки новых линий по розливу напитков.

ЗНМВ "Акваториум" используя свое историческое расположение, в экологически чистой охраняемой санитарной зоне на территории Пермского края, предлагает более 15 видов качественных натуральных безалкогольных напитков и минеральных вод.

Наличие собственных скважин по добыче минеральных и чистейших подземных вод на территории завода, высокотехничное оборудование позволяют осуществлять полный цикл по добыче, переработке и производству натуральных минеральных вод и напитков объемом более 60 млн. бутылок в год. Контроль качества продукции обеспечивается как собственной сертифицированной лабораторией, так и лабораториями СЭС.

На сегодняшний день ЗНМВ "Акваториум" является надежным деловым партнером для дистрибьюторов в 15 регионах России.

2.2 Анализ и оценка движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников ЗНМВ "Акваториум"

ООО "ЗНМВ Акваториум" использует форму № 4 "Отчет о движении денежных средств" согласно ПБУ 23/2011 для отражения:

· Платежей и поступлений денежных средств, а так же денежных эквивалентов;

· Остатков денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций.

2. от инвестиционных операций.

3. от финансовых операций.

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные ООО "ЗНМВ Акваториум" за период 2011-2012гг., прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Для организации выплаты заработной платы сотрудникам, ЗНМВ "Акваториум" заключил с "СДМ-БАНК" договор.

Зарплатные карточки сотрудники получили следующим способом:

ЗНМВ "Акваториум" собрал комплект необходимых документов на получение, и обслуживание зарплатных карточек оформилось через компанию "СДМ-БАНК" за счет сотрудников. То есть все эти суммы банку удерживаются из их заработной платы.

У завода открыт расчетный счет в "СДМ-БАНК". В этом случае работники предоставили документы:

- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

- ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);

- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.

Завод перечисляет в банк деньги в сумме заработной платы, предназначенной к выплате.

Деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета предприятия.

ЗНМВ "Акваториум" перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Какую сумму нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки.

В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

"СДМ-БАНК" зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства завода по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 70 Кредит 51- выплачена заработная плата.

С карточного счета каждого сотрудника банк один раз в месяц представляет выписки.

ЗНМВ "Акваториум" оплачивает услуги банка по открытию и обслуживанию счета сотрудников и предоставлению им пластиковых карточек. Плата взимается за изготовление карт и годовое обслуживание. Кроме того, банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников.

Стоимость карточек и вознаграждение банка за операции по картам рассматриваются как расходы в пользу работников.

По условиям договора с банком завод заплатил банку 3000 руб. за изготовление карточных счетов сотрудникам. В бухгалтерском учете бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 3000 руб. - оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников.

Плата за годовое обслуживание может взимается банком каждый месяц.

Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150 000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников.

За июнь 2012 г. сумма заработной платы составляла 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляла 195 000 руб. Для целей расчета налога на прибыль ЗНМВ "Акваториум" определяет доходы и расходы методом начисления.

Указанные операции бухгалтер отразил такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июнь 2012 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 195 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 195 000 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76

- 150 000 руб. - удержана плата за годовое обслуживание;

Дебет 76 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислена плата за годовое обслуживание;

Дебет 70 Кредит 51

- 1 155 000 руб. (1 500 000 - 195 000 - 150 000) - перечислена заработная плата за июнь 2012 г. с расчетного счета организации.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к операционным расходам. Это установлено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, которое утверждено Приказом Минфина России.

Делается это в день перечисления зарплаты с расчетного счета на карточные счета сотрудников.

Плата за перевод денег с расчетного счета завода на личные счета сотрудников - это прочие расходы организации по оплате услуг банков.

За перечисление денег с расчетного счета ЗНМВ "Акваториум" на карточные счета сотрудников банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от общей суммы заработной платы всех сотрудников.

За июль 2012 г. сумма заработной платы составляла 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195 000 руб. Расходы по выплате комиссии банку - 6525 руб. ((1 500 000 руб. - 195 000 руб.) х 0,5%). Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления.

Указанные операции были отражены такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июль 2012 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 195 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 195 000 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 51

- 1 305 000 руб. (1 500 000 - 195 000) - перечислена заработная плата за июль 2012 г. с расчетного счета организации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 6525 руб. - списана комиссия за перевод заработной платы на пластиковые карты работников.

В налоговом учете в июле 2012 г. организация отразила расходы по выплате банку комиссии в размере 6525 руб.

2.3 Особенности учета операций с корпоративными картами

Так как при предприятии открыт дополнительный карточный счет, все расчеты по корпоративным картам учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет оформленной кредитной банковской карты ведется в разрезе держателей карт.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Такое правило установлено в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Эти операции бухгалтер отражает следующими проводками:

Дебет 55 Кредит 51

- отражено зачисление денежных средств в рублях на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 Кредит 52

- отражено зачисление денежных средств в иностранной валюте на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 Кредит 66

- отражено зачисление кредита на специальный карточный счет при использовании кредитной корпоративной карты;

Дебет 66 Кредит 51

- отражены суммы погашения задолженности банку по кредитной линии, открытой в соответствии с договором о выпуске и обслуживании кредитной банковской карты, и процентов по этой кредитной линии;

Дебет 91 Кредит 51

- отражены расходы по оплате услуг банка, связанных с открытием и обслуживанием специального карточного счета.

Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов предприятие, а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов.

ЗНМВ "Акваториум" использует корпоративную пластиковую карту при направлении работников в командировки за рубеж. В этом случае предприятие не приобретает наличную валюту. Пластиковая карта удобна и для самого работника - сумму на карте декларировать при пересечении границы не нужно.

Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу и учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По возвращении из командировки держатель корпоративной карты предоставляет в бухгалтерию организации авансовый отчет со всеми необходимыми оправдательными документами, в том числе оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов, чеки ККТ или квитанции банкоматов. В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается следующими записями:

Дебет 71 Кредит 55

- отражена сумма денежных средств, снятая держателем карты для оплаты товаров, работ, услуг.

Завод командировал сотрудника на выставку "Минеральные воды" за границу и выдала ему корпоративную карту. 19 сентября 2012 г. на специальный счет с текущего валютного счета организации было перечислено 2000 евро. Вернувшись 23 сентября из загранкомандировки, сотрудник представил авансовый отчет. Корпоративной картой были оплачены авиабилет и счет из гостиницы.

По данным выписки банка средства списаны со счета корпоративной карты: 20 сентября - 430 евро, 22 сентября - 400 евро.

Официальный курс евро составил:

- 19 сентября 2012 г. - 34,7782 руб.;

- 20 сентября 2012 г. - 34,4913 руб.;

- 22 сентября 2012 г. - 34,6222 руб.;

- 23 сентября 2012 г. - 34,6449 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

19 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 52

- 69 556,4 руб. (2000 евро х 34,7782 руб/евро) - переведены деньги с текущего валютного счета на счет корпоративной банковской карты.

20 сентября 2012 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 55

- 573,8 руб. (2000 евро х (34,7782 руб/евро - 34,4913 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 71 Кредит 55

- 14 831,26 руб. (430 евро х 34,4913 руб/евро) - оплачены корпоративной картой авиабилеты.

22 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 205,51 руб. ((2000 евро - 430 евро) х (34,4913 руб/евро - 34,6222 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 71 Кредит 55

- 13 848,88 руб. (400 евро х 34,6222 руб/евро) - оплачен корпоративной картой счет гостиницы.

23 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 26,56 руб. ((2000 евро - 430 евро - 400 евро) х (34,6222 руб/евро - 34,6449 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 26 Кредит 71

- 28 755,27 руб. ((430 евро + 400 евро) х 34,6449 руб/евро) - утвержден авансовый отчет;

Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 75,13 руб. (430 евро х (34,4913 руб/евро - 34,6449 руб/евро) + 400 евро х (34,6222 руб/евро - 34,6449 руб/евро)) - утвержден авансовый отчет.

Согласно п. 5.11 Положения N 23-П "СДМ-БАНК" потребовал у ЗНМВ "Акваториум" подтверждение всех операций, совершенных с использованием корпоративных карт. Так как корпоративная карта используется за пределами России, то в течение одного месяца с даты совершения операций по ней завод представляет в банк оправдательные документы по каждой операции.

Для обслуживания корпоративной карты открыт специальный карточный счет, деньги на который по распоряжению предприятия зачисляются с ее расчетного счета. Специальный карточный счет (СКС) относится к специальным счетам в банках и учитывается на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

Эти операции отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 51 "Расчетные счета"

- зачислены денежные средства в рублях на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 52 "Валютные счета"

- зачислены денежные средства в иностранной валюте на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Кредитная линия по кредитной карте"

- отражено зачисление кредита на специальный карточный счет при использовании кредитной корпоративной карты;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредитная линия по кредитной карте" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражены суммы погашения задолженности банку по кредитной линии, открытой в соответствии с договором о выпуске и обслуживании кредитной банковской карты, и процентов по этой кредитной линии.

Аналитический учет оформленной кредитной банковской карты ведется в разрезе держателей карт, и бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражены расходы по оплате услуг банка, связанных с открытием и обслуживанием специального карточного счета.

Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов организации, а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается записями:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "СКС"

- отражена сумма денежных средств, снятая держателем карты для оплаты товаров, работ, услуг;

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "СКС"

- отражено снятие наличных держателем корпоративной карты.

При расчетах банка с заводом по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, в бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка", субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- отражена задолженность за товары, оплаченные корпоративными банковскими картами;

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- передан банку по электронной почте реестр слипов;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути"

- зачислены на расчетный счет денежные средства, числившиеся в пути.

2.4 Расчеты пластиковыми картами в ООО "ЗНМВ Акваториум"

Когда заказчик расплачивается кредитной картой, завод пробивает кассовый чек. Деньги за продукцию, оплаченную кредитками, в кассу не поступают. Они зачисляются сразу на расчетный счет организации. Эти суммы фигурируют в итоговом чеке (Z-отчете), который кассир-операционист выбивает в конце каждого рабочего дня. В этом случае сумма наличности в кассе не совпадает с той, что отпечатана в итоговом чеке. По общему правилу на основании этого чека кассир составляет Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Отчет прикладывают к приходному ордеру, который выписывается на сумму дневной выручки, и вместе с деньгами сдают в кассу организации. В свою очередь, приходный кассовый ордер регистрируют в кассовой книге.

Приходный ордер выписывают только на сумму, которая фактически находится в кассе предприятия, т.к. порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации указывает на то, что в кассовой книге учитывают поступления только наличных денег. А сумму выручки за товары, оплаченные кредитками, показывают в графе 13 ("сдано/оплачено по документам") Журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4).

Завод продает бутилированную минеральную воду. 14 ноября 2012 г. организация продала продукции на 563 000 руб. Причем 450 700 руб. было внесено заказчиками в кассу наличными. 24 заказчика расплатились кредитными картами. Выручка от продажи продуктов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 112 300 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет ЗНМВ "Акваториум".

В конце дня кассир пробил итоговый чек (Z-отчет) на сумму 563 000 руб. В журнале кассира-операциониста кассиром были сделаны следующие записи.

Других поступлений в кассу организации не было. Деньги из кассы также никому не выдавались. Остаток наличности в кассе организации на начало 1 сентября был равен 7000 руб. На основании записей в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) и кассового отчета был выписан приходный кассовый ордер N 100 на сумму 450 700 руб. 440 000 руб. было сдано инкассаторам (расходный кассовый ордер N 254).

ЗНМВ "Акваториум" связан с расчетной системой. Когда кассир проводит карточку покупателя, в центр передается информация о клиенте, номере его карточки и банке. Если карта расчетная, то проверяется и остаток по ней. Когда платежеспособность покупателя подтверждена, из центра дается команда на списание суммы покупки с карточки. После этого распечатывается так называемый слип (в двух экземплярах). Покупатель расписывается в нем, после чего ему возвращается карта. Одновременно кассир выбивает и кассовый чек, как при обычной продаже. Чек и первый экземпляр слипа остаются у покупателя, а второй экземпляр прикладывается к кассовому отчету.

НДС начисляется в зависимости от того, каким способом завод определяет выручку в целях исчисления НДС.

ЗНМВ "Акваториум" начисляет НДС в тот момент, когда продукция отгружена заказчику и в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию до момента его оплаты сохраняется за продавцом. Для начисления НДС имеет значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю.

За проведение расчетов банку завод уплачивает комиссию за проведение расчетов. Она учитывается в составе операционных расходов в бухучете. Расходы по оплате услуг банка относят к внереализационным расходам.

Завод продал бутилированную газированную воду на 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.). Причем 547 000 руб. было внесено заказчиками в кассу наличными, а выручка от продажи воды, которая была оплачена пластиковыми картами, составила 279 000 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет предприятия. В ЗНМВ "Акваториум" установлен кассовый аппарат. И деньги, списанные с карточных счетов заказчиков, поступили на расчетный счет завода в тот же день, когда была совершена покупка. За проведение расчетов "СДМ-БАНКУ" была уплачена комиссия в размере 1 процента от суммы, зачисленной предприятием с карточных счетов заказчиков.

Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке", а доходы и расходы считают методом начисления.

Стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

Бухгалтер предприятия сделал следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от наличных продаж"

- 547 000 руб. - получены деньги от покупателей, которые расплачивались наличными;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- 279 000 руб. - отражена выручка от продажи продуктов, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 126 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 279 000 руб. - зачислены на расчетный счет фирмы деньги, списанные с карточных счетов покупателей;

Дебет 60 Кредит 51

- 2790 руб. (279 000 руб. х 1%) - удержана комиссия банком;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 2790 руб. - учтена в составе расходов сумма комиссии, уплаченная банку.

В налоговом учете доход от продажи продукции равен 700 000 руб. (826 000 - 126 000).

2.5 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств

По результатам проведенного исследования можно отметить:

- для выплаты заработной платы сотрудникам в ЗНМВ "Акваториум" используются пластиковые зарплатные карты;

- ЗНМВ "Акваториум" оплачивает услуги банка по открытию и обслуживанию счета сотрудников и предоставлению им пластиковых карточек, также банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников;

- стоимость карточек и вознаграждение банка за операции - это расходы в пользу работников;

- ЗНМВ "Акваториум" использует корпоративную пластиковую карту при направлении работников в командировки за рубеж;

- деньги за продукцию, оплаченную карточками зачисляются сразу на расчетный счет организации.

Для совершенствования учета денежных средств в ООО "ЗНМВ Акваториум" предлагается проведение следующих мероприятий:

- вести книгу регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов;

- оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ;

- разработка приказа о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов;

- часть прибыли вложить на создание и реализацию новой продукции;

- разработка статического графика документооборота по движению денежных средств при зачислении их на пластиковые карты.

В статическом графике документооборота можно выделить семь основных этапов обращения каждого документа:

- составление документа в момент совершения хозяйственной операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;

- передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

- проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);

- проверка принятых документов бухгалтером по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);

- арифметическая проверка первичного документа;

- обработка документа в бухгалтерии.

- ввести прогнозирование денежных потоков, для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми.

Также рекомендуется произвести устранение ошибок и недостатков в бухгалтерском учете, относящихся к безналичным денежным средствам.

Заключение

Пластиковая карта - это обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям. По выбору оказываемых услуг пластиковая карта может служить пропуском, водительским удостоверением и эффективным средством безналичных платежей.

Проанализировав движение денежных средств по пластиковым картам в ООО "ЗНМВ Акваториум", можно сделать следующие выводы:

1) при предприятии открыт дополнительный карточный счет, и все расчеты по корпоративным картам учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках";

2) суммы, которые перечисляют на карточный счет сотрудников, указаны в специальной ведомости;

3) когда заказчик расплачивается кредитной картой, деньги за продукцию зачисляются на расчетный счет организации;

4) ЗНМВ "Акваториум" связан с расчетной системой.

Учет движения безналичных денежных средств требует хорошего знания нормативно-законодательного регулирования, методологии и организации учета, налогообложения, финансов и ряда других вопросов. От его правильного понимания, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность работы предприятия по всем направлениям.

Исходя из выше изложенного, в курсовой работе разработаны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств ООО "ЗНМВ Акваториум".

На современном этапе развития бухгалтерского учета значение использование пластиковых карт на предприятии очень велико. Зарплатные карты дают преимущества как предприятию, так и сотрудникам: не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату. Нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости.

Достигнута цель работы - изучено денежное обращение через пластиковые карты на ООО "ЗНМВ Акваториум" и разработаны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели были решены следующие задачи:

- определена сущность понятия пластиковых карт, рассмотрены их классификации и дана характеристика банковским пластиковым картам;

- проанализировано и оценено движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников ООО "ЗНМВ Акваториум".

От правильной организации учета безналичных денежных средств на предприятии зависит его дальнейшее развитие - грамотное, продуманное и обоснованное составление статического графика документооборота по движению денежных средств при зачислении их на пластиковые карты - большой шаг к рациональному ведению хозяйственной деятельности на предприятии.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ ч. I, II: введен в действие Федеральным законом РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультнтПлюс" (14.11.2012).

2. Федеральный закон РФ О бухгалтерском учете: принят Государственной думой 22.11.2011 №402-ФЗ [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс" (19.03.2012)

3. Андреев А.А. Пластиковые карточки в России / А.А. Андреев, А.Г. Морозов, Д.А. Равкин. - М.: Бизнес и банки, 2012. - 47 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом МФ РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н: в редакции от 14.03.2012 [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс" (19.07.2012).

5. Бухгалтерский учет/ Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 36 с.

6. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин,Е.Б. Пошерстник. - М.:СПб, 2011. - 126 с.

7. Липис А. Электронная система денежных расчетов /А Липис, Т.Маршалл. - М.:Финансы и статистика, 2012. - 27 с.

8. Макарова Г.Л., Маршалл Т. Корпоративные пластиковые карточки/ Т.Маршалл. - М - Финстатинформ, Москва, 2012. - 58 с.

9. Манжино Б. Новые времена, новые деньги / Б. Манжино. - М.: Бизнес и банки, 2011. - 176 с.

10. Спесивцев А.В. Новые пластиковые деньги/А.В. Спесивцев -М- Бизнес, Санкт-Петербург, 2011. - 84 с.

11. Зайцев А.Н. Технология MasterCard и ее применение / А.Н. Зайцев. - М.: Монитор, 2013. - 34 с.

12. Серегин В.В., Спесивцев А.В. Технология MasterCard / А.В. Спесивцев-М- Монитор, Москва, 2013. - 15 с.

13. Усоскин В.М. Банковские пластиковые карточки / В.М. Усоскин. -М.: Вазар-Ферро, 2011. - 63 с.

14. Попова Е.Ю. Комментарии по пластиковым банковским картам./ Е.Ю. Попова //Главбух. - 2012. - №6. - С. 20-21.

15. Белоглазовой Г.Н. Денежное обращение /Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Г.В. Толоконцевой. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 396 с

16. Савицкая Г.В. Пластиковые карты 2012 года //Бухгалтерский бюллетень.- 2012. - №3. - С. 2-3.

17. Сатов М.В. Интеллектуальные карты //Бизнес. - 2010. - №9.С.- 3.

18. Семенова М.В. Пластиковые карточки/ М.В. Семенова // Бухгалтерский учет. - 2012.- №6. - С.3 -5.

19. Феоктистов И.А., Минаков В.Ю. Пластиковые карты/ ГроссМедиа. - 2012. - 4 с.

20. Феоктистов И.А., Минаков В.Ю. Пластиковые карты их характеристика/ ГроссМедиа. - 2012. - 7 с.

21. Сидоренко Е.Н. Банковские карты./ Е.Н. Сидоренко //Главбух. - 2012. - №10. - С. 10.

Размещено на Allbest.ru

...