Порядок документирования денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность, значение, функции денежных средств в кассе организации в национальной валюте

1.1 Сущность, назначение денежных средств

1.2 Основные функции денежных средств

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы

2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте, источники информации по проведению проверки, разработка плана и программы аудита, организация внутреннего аудита по учету денежных средств

2.1Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки

2.2 Разработка плана аудита хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте

3. Аудит денежных средств в кассе организации в национальной валюте

Заключение

Список использованных источников

Введение

Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов.

Целью написания данной курсовой работы является изучение действующего порядка документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также денежных средств в национальной валюте. А также обобщение учетной информации о состоянии денежного оборота организации и отражении денежного оборота организации и отражении хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета.

Методической основой написания данной работы явилось содержание учебников ведущих ученых в области бухгалтерского финансового учета

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).

1. Сущность, значение, функции денежных средств в кассе организации в национальной валюте

1.1 Сущность, назначение денежных средств

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов .

Для своевременного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие и т.д. Это, очевидно, не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, политики, и др.

Необходимо признать, что говорить о контроле вообще не целесообразно. Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами как:

- субъект контроля;

- субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);

- объект контроля;

- предмет контроля;

- цель контроля;

- задачи контроля;

- принципы контроля;

- методы контроля;

- техника и технология контроля;

- процесс контроля.

В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического и финансового контроля.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - историческая категория, известны с далёкой древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

В отечественной экономической теории выделены четыре функции:

- средства обращения;

- средства накопления;

- средства платежа;

- меры стоимости.

Зарубежные теоретики выделяют три функции денег:

- средства обмена;

- средства накопления;

- мерила ценностей.

Все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.

Деньги как особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства.

Другое определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги.[7]

Сущность денег заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Пять функций денег:

- мера стоимости;

- средства обращения;

- средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

- средства платежа;

- мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX - X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

- избыточный выпуск в обращение;

- упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

- неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это - средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере услуг.

В истории развития денег, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

1.2 Основные функции денежных средств

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) используются для обмена товарной продукции;

3) предназначены для накопления капитала;

4) служат для образования сокровищ;

5) являются мировым эквивалентом.

Современные деньги осуществляют пять основных функций:

-мера стоимости (масштаб цен, счетные деньги);

-средство обращения;

-средство платежа;

-средство накопления (сбережения, образования сокровищ, сохранения богатства);

-мировые деньги.[10]

В разные времена взгляды на функции денег были различными.

Так, сторонники металлической теории денег, подчеркивая их товарную природу, выделяют функции денег как меры стоимости, сокровища и мировых денег.

Основоположники же классической экономической теории А. Смит и Д. Риккардо считали, что главная функция денег - средство обращения, а все остальные функции - производные от функции средства обращения.

В марксистской теории главной функцией является функция денег как меры стоимости. Остальные функции денег - производные от нее

Существуют и другие теории денег, и все они существуют и используются по сей день.

Традиционная же трактовка функций денег в российской экономике основана именно на марксистской теории. Поэтому начнем с функцией денег как меры стоимости.

-Функция денег как меры стоимости

Понятия «мера стоимости», «масштаб цен», «счетные деньги» выражают стоимость товаров и услуг, известных каждому участнику товарообмена, в национальных денежных единицах. Иначе говоря, суть данной функции заключается в измерении стоимости, или общественной ценности товаров. Причем для изменения стоимости не обязательно иметь деньги в наличии, достаточно их себе представлять.

Существуют два подхода к объяснению функции денег как меры стоимости:

1.деньги имеют внутреннюю стоимость, поэтому могут представлять стоимость других товаров;

2.внутренней стоимости у денег нет, они выражают соотношение стоимости разных товаров.

Первый подход господствовал, пока в обращении находились полноценные деньги - золотые и серебряные, а также их заменители.

Приравнивание товаров к деньгам дает качественно одинаковое выражение их стоимости, в котором и осуществляется их количественное соизмерение посредством функции денег как меры стоимости. Использование денег в этой функции позволяет организовывать учет затрат труда, сопоставлять выручку от реализации продукции с издержками на ее производство. Следовательно, назначение денег в данной функции состоит в том, что они используются в процессе ценообразования.

Цена товара определяется условиями не только производства, но и обмена данного товара. Возможность количественного несовпадения между ценой и величиной стоимости заключена уже в самой форме цены. Более того, совпадение является исключением. Цены товаров постоянно колеблются вокруг стоимости в зависимости от соотношения спроса и предложения, они могут подниматься выше стоимости и падать ниже нее.

Такое движение цен неизбежно в условиях рыночной экономики, поэтому цена выступает в качестве своеобразного механизма уравновешивания спроса и предложения на тот или иной товар.

-Функция денег как средства обращения

Деньги в данной функции выступают в качестве посредника при обмене товаров. Первоначально происходил непосредственный обмен товара на товар. Появление денег означало изменение формы обмена: товар сначала продается за деньги, а затем на вырученные деньги товаропроизводитель покупает необходимый ему товар .

В товарном обращении, когда деньги играют роль посредника, акты купли-продажи обособляются, становясь самостоятельными, не совпадают во времени и пространстве. Деньги как средство обращения преодолевают индивидуальные, временные и пространственные границы непосредственного обмена.

В отличие от товаров, которые реализовав свою стоимость, уходят из среды обращения, деньги в качестве средства обращения всегда находятся в ней, непрерывно обслуживая акты обмена товарами. Движение товаров при этом является исходным, движение денег - производным, но необходимым. Причем происходит одновременное перемещение товара и денег, только в противоположных направлениях: товара - от продавца к покупателю, денег - от покупателя к продавцу. И акт передачи товара покупателю совпадает с актом передачи денег продавцу товара, т.е. движение товара и денег совпадает во времени и пространстве.

Таким образом, функция денег как средства обращения подразумевает, что: деньги реально присутствуют в обращении в отличие от функции денег как меры стоимости, где товар оценивается идеально до выхода на рынок. Передача товара покупателю и его оплата осуществляется единовременно, т.е. в обращении должны находиться наличные деньги.

Деньги участвуют в обращении мимолетно, играя роль посредника в обмене. Одни и те же денежные знаки перемещаются от одного товаропроизводителя к другому. Скорость обращения денег велика - чем быстрее совершается оборот, тем меньше требуется наличных денег.

Действительные деньги в современном мире заменены на знаки стоимости, выступающие как покупательное средство, характерное для простого товарного производства, в связи с краткосрочным присутствием денег при оплате потребляемых товаров.

Деньги используются для взаимного контроля участников товарной сделки. При покупке-продаже товара проверяются его качество, цена, сроки поставки.

Из выше сказанного следует, что, поскольку в данной функции деньги выступают как мимолетный посредник при обмене товаров, возникает возможность замены денежного товара знаками стоимости: бумажными и кредитными. Что и произошло в современных условиях.

В условиях демонетизации золота функцию средства обращения во всех странах выполняют бумажные деньги.

Функция денег как средства платежа

Еще одна функция денег - это их функция как средства платежа. Эта функция возникла в результате развития кредитных отношений в капиталистическом хозяйстве.

Выполнение деньгами данной функции связанно с существованием денежных обязательств и необходимостью их погашения, т.е. с разрывом во времени между движением денег и движением товаров и услуг. Покупатели, не имея денег в настоящий момент, но являясь платежеспособными, прибегают к кредиту. Участник сделки, передающий в распоряжение партнера товары и услуги без немедленной оплаты, становится кредитором, а получатель товаров и услуг - заемщиком. Движение денег непосредственно не связанно с движением товаров; деньги должны быть реальными, но не обязательно полноценными. Деньги как средство платежа используются для погашения денежных обязательств и контроля за распределением валового внутреннего продукта. Контроль осуществляют финансовые органы и кредитные организации в процессе финансирования и кредитования экономки, рассчетно-кассового обслуживания предприятий.

В данном случае деньги чаще всего используются:

1.при продаже товаров в кредит, необходимость которой связанна с неодинаковыми условиями производства и реализации товаров, разной продолжительностью и сезонностью их производства и обращения;

2.при выплате заработной платы рабочими служащим.

Функция денег как средства накопления

Еще одна функция денег - средство образования сокровищ, накоплений, сбережений.

Деньги могут покидать сферу обращения и накапливаться как таковые, т.е. деньги в данной функции позволяют сохранять стоимость в ее всеобщей форме, в которой они всегда готовы вступить в сферу обращения в качестве либо покупательного, либо платежного средства. Деньги как средство образования сокровищ, накоплений и сбережений могут быть особого рода активом, обеспечивающим покупательную способность его владельцу в будущем. В принципе, любой актив может до некоторой степени служить средством накопления. Люди хранят свои свое богатство в виде драгоценностей, произведений искусства, недвижимости, акций, облигаций и т.д. Однако деньги больше подходят для этих целей, поскольку им присуще такое свойство, как ликвидность. Ликвидным называют актив, который может быть использован в качестве покупательного или платежного средства (или легко превращен в него) и имеет номинальную фиксированную стоимость. Деньги обладают совершенной ликвидностью. Остальным видам активов ликвидность присуща лишь в большей или меньшей степени.

В качестве сокровища могут выступать лишь полноценные металлические деньги, которые имеют собственную стоимость. Сокровище в условиях обращения металлических полноценных денег выполняло роль стихийного регулятора денежного обращения. При нехватке денег в обращении их количество пополнялось за счет уменьшения сокровища, и наоборот, часть денег, ставшая излишней в сфере обращения, превращалось в сокровище. Сокровище при этом являлось приводным и отводным каналом для увеличения ли уменьшения денежной массы в обращении.[8]

В современных условиях функция денег как сокровища имеет следующие особенности. Оно перестало выполнять роль стихийного регулятора денежной массы в обращении. Это связанно с тем, что при обращении неразменных на золото знаков стоимости золото не может автоматически перейти из сокровища в обращение и обратно, как было при обращении полноценных денег. Однако золото даже в условиях его демонетизации продолжает выполнять функцию сокровища и государственного, и индивидуального. Оно является важным компонентом официальных резервов стран. Кроме того, золотые запасы обеспечивают доверие к национальным валютам, используемым в международных платежах.

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы

По организации учета расчетов между субъектами хозяйствования разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В Республике Беларусь в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Первый уровень - Гражданский кодекс Республики Беларусь, части первая и вторая;

Налоговый кодекс Республики Беларусь, часть первая;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами (далее - организации), с учетом особенностей, определяемых в соответствии с частями четвертой и пятой настоящей статьи.

Действие настоящего Закона не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом могут определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами (за исключением потребительских обществ), товариществами собственников, хозяйственными группами, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности) устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

Государственные органы, имеющие воинские формирования, а также подчиненные этим органам воинские части и организации, финансируемые из бюджета, ведут учет активов и обязательств и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.

Третий уровень - различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов Республики Беларусь, учитывающие в том числе отраслевую специфику.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации.

Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как: инструкции по этим налогам и др.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте, источники информации по проведению проверки, разработка плана и программы аудита, организация внутреннего аудита по учету денежных средств

2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки

Любые предприятия (организации) действуют и развиваются по определенным законам. Поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

В условиях новых форм организации оплаты труда, деятельность субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную. Профилактическую, мобилизующую и воспитательную

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствует росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемом объектом.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъектов хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств - достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.

Контроль выполняет также воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. Контроль способствует соблюдению договорной и исполнительной дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Основная контроля финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя контроль финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. контроль вложений в уставные капиталы других организаций.

2. контроль вложений в совместную деятельность.

3. контроль учета вложений в займы на срок:

более 12 месяцев;

до 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие

задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Основными источниками аудита по учету денежных средств являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Источники информации для проверки учета денежных средств можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема-передачи ценных бумаг;

платежные поручения и выписки банка;

приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам в том числе:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;

ведомости результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

2.2 Разработка плана аудита хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте

Разработаем стратегию проведения аудита в ОАО «Полоцкбыт» в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Стратегия проведения аудита в ОАО «Полоцкбыт»

Элементы стратегии	Характеристика элементов стратегии
Характеристика аудиторского задания	Аудит хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте
Вид аудита	Обязательный
Применяемые предприятием основы бухгалтерской (финансовой) отчетности	Национальная отчетность
Объем выполняемых работ	100 человеко-часов
Количество привлекаемых аудиторов	один
Применяемые формы бухгалтерской (учета	Автоматизированная система бухгалтерского учета с применением программы 1С Предприятие
Структура аудируемого лица	Без структурных подразделений
Перечень итоговых и промежуточных документов по результатам аудита	Письменный отчет по проверяемому объекту учета
Специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бытовое обслуживание населения
Лицензируемые виды деятельности аудируемого лица	нет
Дата начала проверки	15 марта 2014г.
Дата окончания проверки	25 марта 2014г.
Срок предоставления документов по результатам аудита	28 марта 2014г.
установленный уровень (уровни) существенности	1334140 рублей (расчет в таблице 2.2)
предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица	Высокая
Ответственные исполнители- аудиторы	Аудитор Иванова Инна Петровна (аттестат 0021575 от 29.05.2005г)
Проверяемый период	С 1 января по 31 декабря 2013 года
Дополнительные сведения по разработке стратегии аудита
Фактор	Ответ
Наличие возможности использовать работу службы внутреннего аудита	Да
Необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций	Нет
Возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита	Нет
Влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры	Да
Возможность общения с работниками аудируемого лица	Да
Доступность информации о деятельности аудируемого лица	Да

Проведем расчет уровня существенности в аудите и представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Расчет уровня существенности

Число базовых показателей	6	База на начало периода (руб.)	База на конец периода (руб.)	Доля, %	Промежуточные уровни существенности (руб.)
Базовые показатели
1	Оборотные активы	-	2265000	2530000	10.00	253000
2	Дебиторская задолженность	-	990000	791000	5.00	39550
3	Кредиторская задолженность	-	979000	1147000	2.00	22940
4	Валюта баланса	-	12414000	15030000	2.00	300600
5	Внеоборотные активы	-	10149000	12500000	2.00	25000
6	Собственный капитал	-	11418000	13861000	5.00	693050
Величина уровня существенности:	1334140

Разработаем план проверки хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ОАО «Полоцкбыт» в национальной валюте в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - План ожидаемых работ аудитора по проверке хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ОАО «Полоцкбыт» в национальной валюте

Объект аудиторской проверки	Источники аудиторской проверки	Применяемые способы получения аудиторских доказательств	Ответственные исполнители	Сроки выполнения работ по вопросу
1	2	3	4	5
Аудит учета денежных средств в кассе организации в национальной валюте:
Проведение инвентаризации кассовой наличности		Проведение инвентаризации кассовой наличности по прибытии на место проверки путем фактического пересчета денежной наличности, в присутствии материально-ответственного лица (кассира) и бухгалтера предприятия	Аудитор Иванова Инна Петровна	15.03.14
Проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром	Договор о полной материальной ответственности с кассиром	Заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций	Аудитор Иванова Инна Петровна	15.03.14
Проверка правильности документального оформления кассовых операций	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, книга кассира, журнал учета регистрации кассовых ордеров	Проверка правильности документального оформления кассовых операций в соответствии с законодательством	Аудитор Иванова Инна Петровна	16.03.14
Проверка правильности отражения хозяйственных операций по движению денежнх средств в регистрах бухгалтерского учета	Главная книга, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, иные регистры синтетического учета кассовых операций	Проверка правильности отражения хозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского учета	Аудитор Иванова Инна Петровна	17.03.14

Система внутреннего контроля ОАО «Полоцкбыт» организуется руководством предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт» являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия.

В целях организации системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт» разработан план проведения инвентаризации (Приложение Б). В соответствии с планом, инвентаризация касс в цехах производится 1 раз в квартал. Инвентаризация центральной кассы проводится каждое 1-ое число месяца следующего за отчетным.

Определим состояние внутреннего контроля проверяемой организации. Для этого разработаем систему тестов проверки в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
1	2	3
1. Применение учетной политики	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	Соблюдение порядка применения учетной политики в соответствии с законодательством
2. Вносились ли изменения в учетную политику	Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требования нормативных актов бухгалтерского учета	Соблюдается порядок внесения изменений в учетную политику в соответствии с законодательством
3. Соблюдается ли график документооборота	Первичные документы составляются и сдаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота	Соблюдается график документооборота
4. Порядок раскрытия в учетной политике направлений хозяйственной деятельности и способы их учета	Направления хозяйственной деятельности и способы их учета в учетной политике раскрыты полностью	Соблюдается порядок раскрытия информации в учетной политике в соответствии с законодательством
5. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством	В учетной политике методы учета, отличные от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством отсутствуют	Принятые методы бухгалтерского учета соответствуют установленным законодательными актами
6. Наличие отдела внутреннего контроля	Отдел внутреннего контроля в лице штатного специалиста (бухгалтера-ревизора)	Создан отдел внутреннего контроля
7. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	В бухгалтерии применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный учетной политикой, и разработанный в соответствии с типовым планом счетов	Порядок применения рабочего плана счетов не препятствует достоверности отраженных данных на счетах бухгалтерского учета
8. Ведение бухгалтерского учета автоматизировано	Ведение бухгалтерского на предприятии частично автоматизировано с использованием программы 1С	Ведение бухгалтерского учета частично автоматизировано, что исключает ряд арифметических ошибок
9. Наличие инвентаризационной комиссии	На предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия	Наличие инвентаризационной комиссии
10. Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила	На предприятии соблюдаются принципы разделения обязанностей и ответственности, а также	Соблюдаются принципы разделения обязанностей и соответствия квалификации
контроля квалификации и опыта специалистов	соответствие квалификации специалистов занимаемой должности	специалистов занимаемой должности
11. Оформление документов и отражение в учете совершенных операций	Оформление документов и отражение в учете совершенных операций осуществляются полно и своевременно	Обеспечена полнота и своевременность отражения в учете совершенных операций
12. Обеспечение законности хозяйственных операций со стороны руководителя	Все хозяйственные операции, совершаемы на предприятии подтверждены договорами за подписью руководителя	Обеспечена законность хозяйственных операций со стороны руководителя
13. Обеспечение сохранности активов	Все активы предприятия обеспечены сохранностью со стороны материально-ответственных лиц, с заключением договоров о полной материальной ответственности	Обеспечена сохранность активов
14. Обеспечение сохранности активов бухгалтерских документов	На предприятии обеспечена сохранность бухгалтерских документов, посредствам хранения их в архиве, ключ от которого находится у ответственного за ведение архива и руководителя	Обеспечена сохранность бухгалтерских документов

По результатам разработанного теста проверки внутреннего контроля ОАО «Полоцкбыт» можно сделать вывод о высоком уровне системы внутреннего контроля.

3. Аудит денежных средств в кассе организации в национальной валюте

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации. По результатам проведения инвентаризации кассовой наличности составили Акт инвентаризации кассовой наличности №3 от 31.03.2014г. (Приложение В).

В результате инвентаризации наличие денежных средств в кассе не установлено (отсутствуют денежные средства). По учетным данным сальдо по счету 50 «Касса» составляет 0 руб. Таким образом, фактическое наличие денежных средств в кассе организации соответствует учетным данным.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в ОАО «Полоцкбыт» по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги (Приложение Г), которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в ЧТУП «Велес-голд», как это предусмотрено инструкцией Национального банка Республики Беларусь.

Проверке правильности заполнения первичных документов подверглись:

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- платежная ведомость;

- квитанции.

Составим ведомость проверки правильности заполнения первичных учетных документов по оформлению кассовых операций в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности заполнения первичных учетных документов по оформлению кассовых операций в ОАО «Полоцкбыт»

Наименование документа	Принадлежность бланка к унифицированной форме	Полнота заполнения реквизитов документа	Нарушения в заполнении документа
Приходный кассовый ордер №0599979 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Приходный кассовый ордер №0599980 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Приходный кассовый ордер №0599981 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Приходный кассовый ордер №0599982 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Приходный кассовый ордер №0599983 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Расходный кассовый ордер №62 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Расходный кассовый ордер №63 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено
Расходный кассовый ордер №64 от 7 марта 2014 года	Унифицированная форма	Все реквизиты заполнены	Нарушений в оформлении реквизитов документа не обнаружено

Сверка приложенных к кассовым ордерам оправдательных документов с отчетом и кассовой книгой, позволяет обнаружить возможные противоречия между ними по приходным и расходным операциям.

Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. Это позволяет выявить факты неполного оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и от работников организации за оказанные услуги, а также факты неполного списания их в расход.

После проверки правильности ведения кассовой книги определим реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода.

Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 «Касса» (Приложение Р), Главной книги, и бухгалтерской отчетности:

Таблица 3.2 - Ведомость проверки реальности остатков по кассе ОАО «Полоцкбыт»

Остаток на 01.03.2014 по Кассовой книге	Остаток на 01.03.2014 по данным бухгалтерского учета	Остаток на 01.03.2014 по данным бухгалтерской отчетности	По данным аудиторской проверки
170700	170700	170700	170700
Остаток на 31.03.2014 по Кассовой книге	Остаток на 31.03.2014 по данным бухгалтерского учета	Остаток на 31.03.2014 по данным бухгалтерской отчетности	По данным аудиторской проверки
0	0	0	0

Для того чтобы убедиться, что в организации не практикуется списание в расход денег по кассе на основании документов, изъятых из архива, проверяющий обращает внимание на цвет бумаги кассовых документов, однородность чернил, однообразие почерка, даты - число, месяц и год составления документов, а при возникновении сомнений выясняет причины значительного расхождения между датами кассовых ордеров в приложенных к ним документов. денежный касса валюта

Факты пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц либо отдельных исполнителей являются поводом, чтобы потребовать от кассира и бухгалтера объяснений.

После этого производится исследование документов, приложенных к кассовым ордерам, по существу отраженных в них операций. По всем сомнительным операциям делаются рабочие записи, чтобы более детально их проверить в период изучения соответствующих разделов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Проверка документов по существу отраженных в них операций предполагает установление адекватности хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, утвержденным нормативам и прогнозным показателям, а также определение их хозяйственной целесообразности.

Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета.

Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет.

Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.

Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.

Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 «Касса», коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств.

...