Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО "Агрофирма Уральская"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО Уральский государственный агарный университет

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

На тему «Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Агрофирма Уральская»

Исполнитель:

студентка 3 курса

Группы ЕК- 302 Бс

Швецова Н.В.

Екатеринбург 2014



Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

1.2 План и программа аудиторской проверки

1.3 Вопросник по аудиту расчетов с подотчетными лицами

1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки

расчетов с подотчетными лицами

1.5 Виды аудиторских заключений

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия

ООО «Агрофирма Уральская»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Агрофирма Уральская»

2.2 Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений

2.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованных источников

Введение

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

Актуальность исследования обусловлена огромной значимостью аудита в условиях формирования рыночной экономики. Один из видов аудита - аудит расчета с подотчетными лицами, необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для определения и отражения в отчетности достоверных данных. учет аудит проверка вопросник

Объектом исследования является система бухгалтерского учета на предприятии

Предметом исследования является аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Агрофирма Уральская»

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов аудиторской проверки операций по расчетам с подотчетными лицами, а также проверка и оценка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Агрофирма Уральская» для разработки рекомендаций по исправлению ошибок, выявленных в учете.

Задачи исследования, исходя из поставленной цели:

1. изучить теоретические и методологические основы проведения аудиторской проверки операций с расчетами подотчетных лиц;

2. составить план и программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

3. составить аудиторское заключение по результатам проверки операций с расчетами подотчетных лиц;

4. разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в учете расчетов подотчетных лиц.

Гипотеза исследования: Аудит расчетов с подотчетными лицами, в соответствии с действующим законодательством, позволит усилить контроль за их движением на предприятии. Аудит также важен для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной

Научная новизна исследования состоит в оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблеме.

Источниковая база исследования: рассмотрена в приказах и учетной политике предприятия, бухгалтерской и финансовой отчетности, также на материалах первичной бухгалтерской документации, полученной в процессе исследования, а так же, в документах исполнительных органов власти, а именно:

-Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 03.12.2012 года) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ( ввелась с изменениями от 01.01.2001 г)

-Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 01.01.2014.).

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У).

-Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. №35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»» (с изменениями на 4 апреля 2000 года)

-Указание Банка России от 07.10.1998 г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»,

-Приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».(С изменениями Редакция Приказа Минфина РФ08.11.2010 г. 142-н)

-Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином РФ 29.07.83 г. №105).

-Приказ Минфина России от 01.09.1999 №1880 «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».

Методика исследования заключается в изучении теоретических и методологических основ проверки расчетов с подотчетными лицами, составлении аудиторского заключения и разработке рекомендаций по исправлению ошибок, выявленных в учете основных средств.

Методы исследования: В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации.



1. Теоретические и методологические основы изучения аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Нормативные документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

-Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 03.12.2012 года) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ( ввелась с изменениями от 01.01.2001 г)

-Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 01.01.2014.).

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У).

-Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. №35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»» (с изменениями на 4 апреля 2000 года)

-Указание Банка России от 07.10.1998 г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»,

-Приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».(С изменениями Редакция Приказа Минфина РФ08.11.2010 г. 142-н)

-Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином РФ №105).

-Приказ Минфина России от 01.09.1999 №1880 «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».

В связи с тем, что расчеты с подответными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации».

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку.

Размер суточных устанавливается Постановление Правительства РФ от 01.02.2011 N 43 «О возмещении суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, военнослужащим и сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти за счет средств федерального бюджета».

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1 2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н.

2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

* приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;

* расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

* командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

* авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).

3. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».

Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- проверка документального подтверждения расчетных операций;

- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

- проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;

- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов;

- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

1. Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции:

- авансовый отчет (форма № АО -1) - представляют подотчетные лица об израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения;

- журнал регистрации авансовых отчетов,

- приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9), применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

- командировочное удостоверение (форма Т - 10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а).

Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом (форма № АО-1).

- список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы,

- приказы об утверждении смет представительских расходов,

- сметы представительских расходов,

- главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг,

- журнал ордер №7 - учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 - прочая дебиторская задолженность);

3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

1.2 План и программа аудиторской проверки

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Аудиторы должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия. А так же, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе «Основная информация о клиенте».

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Если по результатам общего ознакомления будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, «низком» ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению внешних аудиторов можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, то им предстоит выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур по однородным группам хозяйственных операций.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе «Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы».

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе «Дополнительная информация о клиенте». В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с нормативом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:

-абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть признана либо допустимой, либо неприемлемой;

- относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.

-содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной «доступности» для нарушений;

- конкретные цели использования аудиторского заключения;

-неопределенность финансового положения предприятия предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;

-кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

Аудит всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.



1.3 Вопросник по аудиту подотчетных лиц

Для того чтобы наметить направления проверки необходимо оценить состояние СВК (системы внутреннего контроля) расчетов с подотчетными лицами. Для этого был составлен вопросник. На вопросы из вопросника отвечал главный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма Уральская».

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы позволяют ему сделать основной вывод о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

Подобный вывод может быть обоснованием для следующих действий:

* Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности, расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности ст. «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

* Если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2 Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4 Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5.Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4 Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5 Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

3..Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1 Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм;

3.2 Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

4. Нарушения порядка учета представительских расходов.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля по расчету с работниками.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами, выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.



1.5 Виды аудиторских заключений

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.



2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Агрофирма Уральская»

2.1 Общая характеристика ООО «Агрофирма уральская»

«Агрофирма Уральская» располагается в горно-хребтовой части Среднего Урала, занимая водораздельную (осевую) полосу с примыкающим к ней восточным Уральским предгорьем.

По почвенным условиям и географическому расположению территория хозяйства относится к южному горнолесному Зауральскому агропочвенному району.

История хозяйства начинается с 1947 года. 1947 год - нелегкий послевоенный год. Строящемуся Верх-Нейвинскому машинному заводу требуются продукты питания, чтобы накормить трудящихся. С этой целью на базе участка «Шурала» создается подсобное хозяйство комбината совхоз «Уральский», который послужил основой сегодняшнему филиалу. Хозяйство имело 20 га пашни, на 16 га из которых был выращен картофель, давший 13 ц/га.

В 1950 году хозяйство расширилось за счет присоединения колхоза «Чапаева» в селе Тарасково, а с 1955 по 1957 годы присоединяются земли колхозов в деревнях Пальники и Воробьи, Починок и Елани. Площадь пашни составила 1801 га.

К 1987 году в совхозе «Уральский» была создана материально-техническая база, позволяющая полностью обеспечить потребность города в картофеле, овощах открытого грунта, на 30% - в молоке. Площадь пашни превышает 3000 га. Построены школы, столовые, магазины, благоустроенные жилые дома. С этого года взят курс на повышение качественных показателей. Закуплена новая техника и технология выращивания картофеля, свеклы, моркови, что позволило свести до минимума применение ручного труда и привлечение рабочей силы, позволило поднять урожайность сельскохозяйственных культур.

В ноябре 1992 года совхоз «Уральский» реорганизован в ТОО агрофирму «Уральское», а с 1 октября 1995 года - преобразовано в филиал по производству и переработке сельскохозяйственной продукции «Агрофирма Уральская».

В декабре 2010 года, «Агрофирма Уральская» отсоединилась от УЭХК, стала обществом с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес ООО «Агрофирма Уральская» - 624127 РФ, Свердловская область, г.Новоуральск, с.Тарасково, ул.Ленина 34.

Основные виды деятельности ООО «Агрофирма Уральская» являются:

Животноводство:

- разведение крупного рогатого скота;

-осуществление деятельности по разведению племенных животных («Племенной завод по разведению крупного рогатого скота черно-пестрой породы»);

- ветеринарная деятельность.

Растениеводство:

- выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур;

-выращивание картофеля, столовых корнеплодов;

-выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов;

-производство элитных семян.

Овощеводство:

-выращивание овощей открытого грунта;

-выращивание овощей закрытого грунта.

Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных.

Производство пиломатериалов.

Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Добыча питьевых подземных вод.

Оказание различных услуг предприятиям, организациям, населению.

Приоритетным направлением деятельности ООО «Агрофирма Уральская» является молочное животноводство и обеспечение потребностей населения Новоуральского городского округа и Свердловской области в высококачественной сельскохозяйственной продукции (молоко коровье, картофель, овощи), т.е. обеспечение продовольственной безопасности региона.

Уставный капитал Общества сформирован денежными средствами учредителя в сумме 120812 тыс.руб.

Среднегодовая численность работающих в ООО «Агрофирма Уральская» за 2013г. Составил 329 человек.

· рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации;

· формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

· методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

· порядок проведения инвентаризации;

·..правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями.

Аудит расчетов с подотчетными лицами является инициативным и проводится впервые. Цель - оценка состояния расчетов с подотчетными лицами.



2.2 Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений

По плану аудиторской проверки необходимо провести проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, на основании предоставленных бухгалтерией документов:

Бухгалтерский баланс

Приказ об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 71

Штатное расписание

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

Служебное задание

1. Произведем проверку соответствия лиц, получающих наличные денежные средства из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

На основании Приказа №381 от 09.07.2014 об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы, можно сделать вывод, что список лиц, имеющий право получать наличные денежные средства из кассы под отчет соответствует лицам, получающим денежные средства под отчет. Нарушений по данному пункту не выявлено.

2. Произведем проверку получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам.

На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 71, выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам на предприятии ООО «Агрофирма Уральская» не производится. Нарушений по данному пункту не выявлено.

3. Произведем проверку наличия подотчетных лиц в штате предприятия.

На проверяемом предприятии штатное расписание имеется. Проверив соответствие подотчетных лиц штатному расписанию, делаем вывод, что на предприятии ООО «Агрофирма Уральская» выдача денежных средств под отчет производится в соответствии с Законодательством РФ, только тем лицам, которые прописаны в штатном расписании. Нарушений по данному пункту не выявлено.

4. Произведем проверку наличия приказов о направлении работников в командировку.

На предприятии ООО «Агрофирма Уральская» имеется Приказ о направлении работников в командировку. На основании приказа составлена служебная записка. Так же к служебной записке приложен расчет времени на командировку. Приказ и служебная записка составлены в соответствии с Законодательством РФ. Нарушений по данному пункту не выявлено.

В ходе проверки аудитором обнаружены следующие ошибки:

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N 71, журнал-ордер N 7 в данный момент в Обществе не ведётся, все суммы сверяются согласно оборотно-сальдовой ведомости по счёту №71

В оборотно -сальдовой ведомости хорошо видно,что синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, в разделе "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в карточке этого счёта в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Таким образом, главному бухгалтеру предприятия ООО «Агрофирма Уральская» необходимо отразить дебетовое сальдо в сумме 375886 рублей 30 копеек.

2) Подотчетным лицом Моцаревой Т.М. приобретены в розничной торговле товарно-материальные ценности на сумму 764,64 руб.. Товарно-материальные ценности сданы на склад вместе с документами. (Приложение №6) Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Д-т 71, К-т 764,64 руб. - выданы денежные средства подотчетному лицу

Д-т 26, К-т 71-764,64 рублей - расходы списаны на затраты предприятия

В ходе проверки аудитором обнаружены следующие ошибки:

Списание подотчетных расходов на затраты предприятия произведено не верно. Разнесены неправильно проводки, а так же, сумма расходов.

Рекомендации аудитора по исправлению выявленного нарушения:

При списании расходов на затраты предприятия необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 71, К-т 50-764,64 рублей - выданы денежные средства подотчетному лицу

Д-т.10,.К-т 764,64 рублей- оприходованы товарно-материальные ценности

Д-т 26, К-т 10-764,64- расходы списаны на затраты предприятия

Замечание. Товарно-материальные ценности списываются Обществом на расходы в момент приобретения, а не в момент передачи в эксплуатацию. К проверке не представлены первичные документы на списание конвертов.

Последствия. Риск искажения бухгалтерской учёта и отчётности.

Рекомендации. Обществу рекомендуется списывать стоимость товарно-материальных ценностей на расходы в момент передачи в эксплуатацию.

3) К проверке представлен авансовый отчет без номера от 07.06.2013 г., согласно которому подотчётным лицом Токаревым В.А., главным зоотехником-селекционером, произведены командировочные расходы на сумму 5239,80 руб.. К авансовому отчёту приложены документы.

1.Приказ о направлении работника в командировку,

2. Командировочное удостоверение №18 от 03.06.2013 г.,согласно отметкам о выбытии из места постоянной работы (Тарасково) 05.06.2013 г., прибытие в г. Реж 05.06.2013 г., выбытие из г.Реж 06.06.2013 г., прибытие к месту постоянной работы 06.06.2013 г.Цель командировки, согласно командировочному удостоверению - 26 областной конкурс машинного доения коров,

3.Служебное задание №18 от 03.06.2013 г., согласно которому цель командировки - Участие в конкурсе 26 областной конкурс машинного доения коров - выполнена,

4.Счёт на проживание в гостинице от 05.06.2013 г.на сумму 1100,00 руб., кассовый чек на сумму 1100,00 руб.

5. Товарный, кассовый чеки на приобретение халата медицинского и полукомбинезона на сумму 1140,00 руб.

6. Кассовые чеки на приобретение ГСМ на сумму 1999,80 руб.

На основании данного авансового отчёта в учёте Общества сделаны записи 07.06.2013 г.

Д-т 25.2 К-т 71 на сумму 4099,80 руб.- командировочные расходы (суточные, ГСМ, проживание) отнесены на общепроизводственные расходы

Д-т 10.10 Кт-т 71 на сумму 1500,00 руб.- оприходована спецодежда

Данные затраты учтены при расчёте ЕСХН.

Замечание. Обществом в составе общепроизводственных расходов включает командировочные расходы по поездке работников конкурс профессионального мастерства

Последствия. Риск искажения суммы расходов.

Рекомендации. Обществу рекомендуется расходы по поездке работников на конкурс профессионального мастерства исключить из состава общепроизводственных расходов и включить их в состав прочих расходов.

Проведя полную аудиторскую проверку ведения учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Агрофирма Уральская» по составленному плану и программе аудиторской проверки, можно сделать следующие выводы:

- Бухгалтерский и аналитический учеты по расчету с подотчетными лицами в целом ведется без грубых нарушений.

- Имеются некоторые ошибки при формировании проводок.

- Искажены данные бухгалтерского баланса по разделу «Расчеты с подотчетными лицами»

- Отсутствует письменная заявка на выдачу денежных средств под отчет.

- Отсутствует письменное распоряжение сметы представительских расходов.

Аудитором разработаны следующие рекомендации:

- Отразить подотчетную сумму 375886,30 рублей в пассиве баланса, в разделе IV «Расчеты с подотчетными лицами»

- При списании расходов на затраты предприятия необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 10, К-т 60- оприходованы товарно-материальные ценности

Д-т 26, К-т 10- расходы списаны на затраты предприятия

- Оформлять письменную заявку на выдачу денежных средств под отчет.

- Оформить письменное распоряжение сметы представительских расходов.

2.3 Аудиторское заключение

По расчетам с подотчетными лицами ООО «Агрофирма Уральская» за 1 полугодие 2013 годаАудитор: Солодкова Анна Викторовна

Место нахождения: г.Екатеринбург, ул.Черскасская, д.25, оф. 303, ИНН 6658098677;

Свидетельство №6469 от 28.12.2009 г. Некоммерческого партнёрства «Аудиторская Палата России», номер в реестре 10301050631

Свидетельство о государственной регистрации Общества с Ограниченной Ответственностью «Новый Аудит» №07478 серия IV-ВИ выдано 03 июня 1999 года

Адресат: Учредителю проверяемой организации

Аудируемое лицо: ООО «Агрофирма Уральская»

Аудит расчетов с подотчетными лицами указанной организации проведен за период 1 полугодие 2013года.

Ответственность за подготовку и ведение расчетов с подотчетными лицами несет исполнительный орган Организации. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита, был проведен аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г №696 и Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г.№405, 19.11.2008

3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами.

Полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности в части расчетов с подотчетными лицами, обращаю внимание на информацию о том, что в ходе проверки были выявлены нарушения в порядке оформления расчетов с подотчетными лицами, т.е отсутствие приказов, выдача денежных средств лицу, которое не отчиталось по предыдущей подотчетной сумме, несоблюдение сроков отчета по полученным суммам и т.п, которые не влияют на показатели отчетности проверяемой организации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Агрофирма Уральская» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с подотчетными лицами на 01.07.2013 г. Конечно, имеются и некоторые нарушения в ведении бухгалтерского и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, но, на мой взгляд, они незначительны. Все выявленные ошибки и необходимые рекомендации мною разработаны и переданы директору и главному бухгалтеру предприятия ООО «Агрофирма Уральская» для дальнейшего устранения ошибок.



Заключение

Аудит и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств, при расчетах с подотчетными лицами.

Однако не на всех предприятиях дела обстоят благополучно. Тогда аудит расчетов с подотчетными лицами необходим для оценки реального состояния бухгалтерского учета, станет незаменимым инструментом, при помощи которого в комплексе будут выявлены и устранены недостатки в учете. Независимость внешнего аудитора от интересов предприятия придаст такой оценке объективность и достоверность.

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов.В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия.

В курсовой работы были рассмотрены теоретические и методологические основы проведения аудиторской проверки операций с расчетами с подотчетными лицами, этапы аудиторской проверки операций с расчетами с подотчетными лицами.

В курсовой работе был рассмотрен бухгалтерский и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Составлено аудиторское заключение по результатам проверки операций с расчетами с подотчетными лицами и разработаны рекомендации по исправлению ошибок



Список использованных источников

1. Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятель ности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263 // Собр. актов Президента и Правительства РФ. Офид.изд. 1993. № 52.

2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности».

3. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. проф. В. И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.

4. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйст венно-финансовой деятельности предприятия: учеб. пособие /сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. М.: Дело, 2010. 448 с.

5. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и сервис, 2010.

6. Андреев В. Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие для вузов / В. Д. Андреев, Т. И. Кисилевич. И. В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 2011

7. Аудит: учеб. пособие /Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. М.: ФБК-Пресс, 2012.

...