Учет и анализ основных средств ООО "Бригантина"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет и анализ основных средств ООО «Бригантина»

1.1 Документальное оформление учета основных средств

1.2 Синтетический учет основных средств

1.3 Учет амортизации основных средств

1.4 Проведение инвентаризации основных средств

2. Анализ основных средств и эффективности их использования

Заключение

Приложения

Введение

Производственная практика осуществлялась в период с 3 по 30 октября 2014 г.

Целью производственной практики являлось изучение организации учета и анализа основных средств предприятия, а также изучение процесса подготовки бухгалтерского баланса и его анализ.

Основными задачами практики являлись:

1. оценка организационно-правовой характеристики ООО «Бригантина»;

2. Проведение анализа экономических показателей деятельности ООО «Бригантина»;

3. Рассмотрение организации бухгалтерского учета ООО «Бригантина»;

4. Изучение порядка документального оформления учета основных средств;

5. Изучение порядка синтетического учета основных средств;

6. Рассмотрение особенностей расчета и учета амортизации основных средств;

7. Изучение порядка проведения инвентаризации основных средств;

8. Проведение анализа основных средств и эффективности их использования в ООО «Бригантина»;

9. Изучение процесса формирования бухгалтерского баланса ООО «Бригантина»;

10. Вертикальный и горизонтальный анализ баланса;

11. Анализ платежеспособности ООО «Бригантина».

Практика осуществлялась на базе ООО «Бригантина». Общество представляет собой предприятие оптовой торговли, реализующее продовольственные товары.

Оптовая торговля -- продажа товаров крупными партиями для производственного потребления или перепродажи (для дальнейшего использования в розничной торговле).Оптовая торговля оказывает услуги производителям товаров и розничной торговле. В результате её деятельности товар приближается к потребителю, но ещё не попадает в сферу личного потребления. правовой экономический учет инвентаризация

Поставка товаров осуществляется согласно заключенным договорам, которые являются долгосрочными и своевременно пролонгируются. Основной поставщик -- ООО «Артэс-элит». Постоянными поставщиками муки на предприятие являются Энгельсский мукомольный завод, ОАО «Саратовмука»; масла сливочного - ОАО «Маслодел» г. Маркс; маргарина - ОАО «Жироковой комбинат»; сахара - ОАО «Нижегородсахар»; сухого молока - ОАО Калининский молочный комбинат, ОАО Аркадакский молочно-консервный комбинат и др. Продукция поставляется непосредственно от производителей, минуя посредников.

Сложившуюся на предприятии организационную структуру управления персоналом представим ниже (рис. 1).

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Бригантина»

Ее можно назвать линейно-функциональной. Данная структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов.

ООО «Бригантина» имеет самостоятельный баланс; владеет обособленным имуществом; вправе совершать разрешенные законом сделки, осуществлять внешнеэкономическую деятельность, получать лицензии, открывать счета в банках (в рублях и иностранной валюте); имеет печать со своим фирменным наименованием; может изготавливать необходимые для его деятельности штампы, фирменные бланки, иметь свою эмблему и другие атрибуты, а также регистрировать товарные знаки.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Бригантина», согласно данным отчета о финансовых результатах за 2011-2013 г., представлены в табл. 1.

Выручка от реализации ООО «Бригантина» в 2013 г. увеличилась на 29385 тыс.руб. по сравнению с 2011 г. или на 102% и составила 58031 тыс.руб. При этом, себестоимость товаров предприятия также увеличилась - на 21557 тыс.руб. или на 87,7. Положительным моментом является то, что себестоимость растет более медленными темпами, чем выручка.

Коммерческих расходов предприятие в анализируемом периоде не осуществляло, а управленческие расходы составили на конец 2013 г. 5556 тыс.руб., увеличившись за период на 2782 тыс.руб., т.е. почти в 2 раза.

В 2012-2013 гг. предприятие имело 85 тыс.руб. и 244 тыс.руб. прочих доходов. В 2011 г. предприятие прочих доходов не имело. Прочие расходы ООО «Бригантина» в 2013 г. составили 704 тыс.руб., увеличившись на конец периода на 246 тыс.руб.

Таблица 1 - Формирование финансовых результатов ООО «Бригантина» за 2011-2013 гг., тыс.руб.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение 2013 / 2011 г., тыс.руб. (+,-)
Выручка от реализации	28646	46538	58031	+29385
Себестоимость	24563	38675	46120	+21557
Валовая прибыль	4083	7863	11911	+7828
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	2774	4295	5556	+2782
Прибыль от реализации	1309	3568	6355	+5046
Прочие доходы	-	85	244	+244
Прочие расходы	458	328	704	+246
Прибыль до налогообложения	851	3325	5895	+5044
Налог на прибыль	176	701	1052	+876
Чистая прибыль	675	2624	4843	+4168

В результате, прибыль ООО «Бригантина» до налогообложения составила в 2013 г. 5895 тыс.руб., что на 5044 тыс.руб. больше уровня 2011 года.

ООО «Бригантина», являясь плательщиком налога на прибыль организаций, в 2013 г. уплатило в бюджет 1052 тыс.руб., что на 876 тыс.руб. больше, чем в 2011 г., т.к. увеличился объем налогооблагаемой прибыли.

Чистая прибыль ООО «Бригантина» за 2013 г. составила 4843 тыс. руб., что составляет 8,3% от полученной выручки. За период 2011-2013 гг. ООО «Бригантина» получило прибыли на 4168 тыс.руб. больше, чем в 2011 г.

Далее проведем анализ структуры и динамики собственных и заемных средств ООО «Бригантина» - источников формирования имущества предприятия (табл. 3).

Анализ таблицы показал, что объем источников формирования имущества ООО «Бригантина» за 2011-2013 гг. существенного увеличился -на 13062 тыс.руб. или на 132,5%.

Таблица 3 - Анализ динамики и структуры источников формирования имущества ООО «Бригантина»

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.	Структура, %
	2011 г.	2012г.	2013г.	изменение	2011 г.	2012г.	2013г.	изменение
Собственный капитал	2790	5414	10257	7457	28,3	31,4	44,7	+16,4
Заемный капитал	7066	11811	12661	5595	71,7	68,6	55,2	-16,5
Итого	9856	17225	22918	13062	100	100	100	-

За 2013 год сумма собственного капитала возросла на 7457 тыс.руб. по сравнению с 2011 г. и составила 10257 тыс.руб., а заемного капитала - возросла на 5595 тыс.руб. и составила 12661 тыс.руб. В структуре источников, доля собственного капитала возросла на 16,4 %, а заемных соответственно снизилась, что свидетельствует о снижении степени финансовой зависимости ООО «Бригантина» от внешних инвесторов и кредиторов. Но за 2013 г. источники финансирования ООО «Бригантина» на 44,7% представлены собственным капиталом и на 55,2% - заемным.

При внутреннем анализе состояния финансов следует изучить структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период.

Таблица 4 - Динамика структуры собственного и заемного капитала ООО «Бригантина»

Источник капитала	Сумма, тыс.руб.	Структура, %
	2011г.	2012г.	2013г.	изменение	2012г.	2012г.	2013г.	изменение
Собственный капитал
Уставный капитал	10	10	10	-	0,3	0,18	0,09	-0,21
Нераспределенная прибыль	2780	5404	10247	+7467	99,7	99,82	99,91	+0,21
Итого	2790	5414	10257	+7467	100	100	100	-
Заемный капитал
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	7066	11811	12661	+5595	100	100	100	-
Итого	7066	11811	12661	+5595	100	100	100	-
Всего	9856	17225	22918	+13062	100	100	100	-

Из данных табл. 4 следует, что за 2013 год собственный капитал ООО «Бригантина» на 99,91% состоял из нераспределенной прибыли компании. Величина уставного капитала очень мала и составляет 10 тыс.руб.

Заемный капитал ООО «Бригантина» представлен кредиторской задолженностью на 100 %. Ее величина увеличилась за три года на 5595 тыс.руб.

Привлечение заемных средств в оборот ООО «Бригантина» -- явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.

В целом, структура источников формирования имущества ООО «Бригантина» представлена на рис. 2.

Рисунок 2 - Структура источников формирования имущества

ООО «Бригантина» в 2013 г., тыс.руб.

Таким образом, источниками финансирования деятельности ООО «Бригантина» являются собственные (уставный капитал, нераспределенная прибыль) и кредиторская задолженность. Ни целевого финансирования, ни долгосрочных обязательств ООО «Бригантина» за исследуемый период не привлекало.

ООО «Бригантина» ведет свою деятельность в условиях общего режима налогообложения, уплачивает налог на прибыль, ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в ИФНС, ФСС РФ и ПФР РФ ежеквартально, в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется с требованиями современного законодательства в соответствии с учётной политикой предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Бригантина».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ООО «Бригантина» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер ООО «Бригантина» обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

3. Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Бригантина» ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, с применением журнально-ордерной формы учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета предприятие ведет документооборот в соответствии с графиками документооборота, утвержденными руководителем предприятия либо его заместителями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная политика ООО «Бригантина» на 2014 год регламентируется Приказом по учетной политике № 1-У от 30 декабря 2013 г. на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно данному документу, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Оценка имущества осуществляется:

ѕ приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

ѕ полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на момент оприходования;

ѕ произведенного в самом обществе - по стоимости его изготовления.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых в результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующего на момент совершения операции. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях с копейками.

Инвентаризация имущества и обязательств производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены учетной политикой, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Переоценка основных средств производится на основании приказа руководителя предприятия.

Общество производит уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению в соответствии со ст. 286 НК РФ.

1. Учет и анализ основных средств ООО «Бригантина»

1.1 Документальное оформление учета основных средств

В ООО «Бригантина» основные средства используются не только в качестве средств труда, но и могут служить в качестве предметов интерьера, декора или использоваться в рекламных целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету ООО «Бригантина» в качестве основного средства, если единовременно выполняются следующие условия:

ѕ объект будет использоваться при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

ѕ объект будет использован в течение длительного времени (более 12 месяцев);

ѕ организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

ѕ объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной политике ООО «Бригантина», отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта основных средств в Российской Федерации составляют:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).

3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).

4. Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

5. Нормативно-правовые акты РФ, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в РФ четырех уровней, устанавливающие принципы, правила и способы ведения и являющиеся методологической основой учета основных средств в организации.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в ООО «Бригантина» инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (ф. № ОС-1), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются ООО «Бригантина» в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии ООО «Бригантина». Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

1.2 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств ООО «Бригантина» ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Источниками приобретения основных средств в ООО «Бригантина» являются:

ѕ собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц);

ѕ заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При поступлении в ООО «Бригантина» основных средств, приобретенных за плату, составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 5.

Рассмотрим пример. ООО «Бригантина» приобретено морозильное оборудование стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке и установке составили 15 000 руб.

Д 08 К 60 - отражается задолженность поставщику за поступивший станок - 150 000 руб.;

Д 19 К 60 - выделяем НДС по приобретенным ценностям - 27 000 руб.

(177 000* 18 : 118);

Д 08 К 51, 69, 70 - отражаются расходы по доставке и установке - 15 000 руб.;

Д 01 К 08 - сдается станок в эксплуатацию - 165 000 руб.;

Д 60 К 51 - оплачены счета поставщиков за поступивший станок - 177 000 руб.;

Д 68 К 19 - принят к зачету НДС - 27 000 руб.

Таблица 5 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств в ООО «Бригантина»

Продолжение таблицы 5

Объекты основных средств выбывают из ООО «Бригантина» в результате:

-- продажи;

-- списания в случае морального или физического износа;

-- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях.

-- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

-- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в ООО «Бригантина» создается комиссия, в состав которой входит руководитель и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

-- осмотр объекта, подлежащего списанию;

-- установление причин списания объекта;

--выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

-- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

-- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;

-- составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем ООО «Бригантина» и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, в ООО «Бригантина» ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств».

Пример. ООО «Бригантина» продала холодильное оборудование за 88500 руб., включая НДС -- 18 % (13 500 руб.). Первоначальная стоимость -- 50 000 руб. Начисленная амортизация -- 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1 200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (табл. 6).

Рассмотрим следующий пример. На основании акта ООО «Бригантина» списало электропогрузчик в связи с невозможностью его восстановления. Первоначальная стоимость -- 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации -- 100 000 руб. Расходы на транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации составили 6 000 руб.

При разборке остались материальные ценности в рабочем состоянии стоимостью 8 000 руб.

В бухгалтерском учете делается следующая корреспонденция счетов (табл. 7).

Таблица 6 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже основного средства

Таблица 7 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций по списанию основного средства

Далее рассмотрим учет амортизации основных средств.

1.3 Учет амортизации основных средств

Объектами для начисления амортизации в ООО «Бригантина» являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему -- заканчивается 1-го числа месяца, следующего зa месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию -- свыше 12 мес.

ООО «Бригантина» учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением.

В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации объектов основных средств ООО «Бригантина» производится линейным способом.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретено торговое оборудование стоимостью 240 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20 %, а годовая сумма амортизации -- 48 000 руб. (240 000 * 20 %).

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Бригантина» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой (табл. 8).

Таблица 8 - Отражение в учете организации списания начисленной суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии

1.4 Проведение инвентаризации основных средств

В ООО «Бригантина» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.

До начала инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия ООО «Бригантина» проверяет:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер ООО «Бригантина» составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18).

Пример. В июле 2012 г. ООО «Бригантина» приобрело морозильное оборудование. Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% - 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Бригантина» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1 : 85 месяцев х 100%).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ - 35 000 рублей (41 300 рублей - 6 300 рублей);

2. Доначислить амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки.

Таблица 9 - Проводки по доначислению амортизации основных средств

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
26	60	35 000	СТОРНО! Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов
08	60	35 000	Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов
01	08	35 000	Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость оборудования
26	02	1 239	Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь (413 рублей х 3 месяца)

В налоговом учете первоначальную стоимость оборудования, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с реализацией, - уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

2. Анализ основных средств и эффективности их использования

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала ООО «Бригантина» в основные средства.

Рассмотрим состояние основных средств ООО «Бригантина» за 2012-2012 гг. (табл. 10).

Таблица 10 - Состав, структура и движение основных средств ООО «Бригантина» в 2012-2013 гг.

Элементы состава основных средств	2012 г.	Посту- пило, тыс.руб.	Выбы- ло, тыс.руб.	2013 г.	Темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	струк- тура, %			сумма, тыс.руб.	струк- тура, %
Здания	3212	59,8	-	-	3212	67,3	-
Сооружения	356	6,8	-	-	356	7,5	-
Оборудование	596	11,4	-	-	596	12,5	-
Транспортные средства	955	18,3	-	441	514	10,8	-46
Инвентарь	93	1,8	-	-	93	1,9	-
Земельные участки	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	5212	100	-	441	4771	100	-8,4

Как видим из табл. 9, стоимость основных средств ООО «Бригантина» за 2012-2013 гг. сократилась на 441 тыс.руб. или на 8,4 %, что сложилось в результате выбытия транспортных средств в 2013 г.

За анализируемый период в ООО «Бригантина» объекты основных средств не поступали.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств ООО «Бригантина» в 2012-2013 гг. являлись здания (3212 тыс.руб. или 67,3% в структуре основных средств). Следующее по значению - торговое оборудование - 596 тыс.руб. или 12,5% на конец анализируемого периода.

Движение оценивается системой общеизвестных показателей, среди которых - коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, темп поступления, коэффициент выбытия.

Поскольку поступления основных средств в анализируемом периоде не было, рассчитаем только коэффициент выбытия. Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) определяется отношением стоимости выбывших за анализируемый период основных средств (ОСв) к стоимости основных средств на начало данного периода (ОСн.г).

Квыб=ОСв : ОСн.г. = 441 : 5212 = 0,08.

Таким образом, доля выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на конец 2013 г. составила 0,08.

К показателям эффективности использования основных средств относятся: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и фондорентабельность.

Обычно фондоотдача определяется по объему производства товаров на 1 рубль стоимости основных средств.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, рассчитывается как отношение стоимости основных средств к стоимости годового объема производства товаров.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников сферы материального производства основными производственными средствами.

Фондовооруженность определяется как отношение стоимости основных средств организации к среднесписочной годовой численности работников.

В таблицу 11 сведём данные о данных показателях рассчитанные для ООО «Бригантина».

Рассчитав показатели эффективности использования основных средств ООО «Бригантина» за 2011-2013 гг., можно сделать следующие выводы:

1. Показатель фондоотдачи ООО «Бригантина» 2012-2013 гг. увеличился на 3,2 и составил 12,1. Таким образом, на 1 руб. основных средств в 2012 г. приходилось 8,9 руб. проданных товаров, а в 2013 гг. - уже 12,1 руб., т.е. произошло увеличение фондоотдачи основных средств, что является положительной тенденцией в работе данного предприятия.

Таблица 11 - Анализ эффективности использования основных средств ООО «Бригантина»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Темп роста 2013 к 2011
			абсолют.	в %
Товарооборот, тыс.руб.	46538	58031	+11493	+24,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	5212	4771	-441	-8,5
Среднесписочная численность работников, чел.	52	55	+5	+9,6
Фондоотдача, руб.	8,9	12,1	+3,2	+35,9
Фондоёмкость, руб.	11,1	8,2	-2,9	-26,1
Фондовооружённость труда, тыс.руб./чел.	100,2	86,7	-13,5	-13,4

2. Из расчетов видно, что в 2013 гг. произошло сокращение фондоемкости, как обратного фондоотдаче показателя, на 2,9 руб. Это значит, что в 2013 г. для получения 1 руб. выручки необходимо было затратить на основные средства на 2,9 руб. меньше, чем в 2012 г., т.е. в отчетном году сократилась потребность в основных средствах.

3. Фондовооружённость труда в ООО «Бригантина» в 2013 г. составляла 86,7 тыс. руб./ чел., сократившись по сравнению 2012 г. на 13,5 тыс. руб., Изменения произошли за счёт сокращения среднегодовой стоимости основных средств и небольшого увеличения численности персонала предприятия.

Далее проведем факторный анализ фондоотдачи ООО «Бригантина» (табл. 12).

Из произведенных расчетов видно, что фондоотдача увеличилась на 10,575% причем:

- на 0,528 руб. за счет увеличения доли активной части в общей стоимости основных средств: ?ФОda = 44 Ч (0,262 - 0,25).

- на 0,635 руб. за счет повышения отдачи активной части основных средств: ?ФОa = (46.425 - 44) Ч 0,262.

Таблица 12- Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи ООО «Бригантина» за 2013 г.

Показатель	План	Факт	Изменения	в %
1. Товарооборот	55000	58031	3031	5.511
2. Среднегодовая стоимость, руб., Ф	5000	4771	-229	-4.58
2а. в т.ч. активной части руб., Фа	1250	1250	0	0
3. Фондоотдача, руб. (стр. 1/стр.2), ФО	11	12.163	1.163	10.575
4 .Фондоотдача активной части, руб. (стр.1/стр.2а), ФОа	44	46.425	2.425	5.511
5. Доля активной части в общей стоимости основных средств, в долях ед., da	0.25	0.262	0.012	4.8

В результате общая фондоотдача повысилась на 1,163 руб.:

?ФО = ?ФОda + ?ФОa = 0,528 + 0,635.

По этим данным можно также определить, какое влияние оказали показатели использования основных средств и их структура на изменение объема продукции.

Из таблицы 12 видно что общее изменение объема строительных работ составило 3031 руб.:

- за счет изменения объема основных средств на -2519 руб.:

ФОaЧdaaЧ (Ф1 - Ф0) = 44 Ч 0,25 Ч -229 = -2519.

- за счет повышения на 4.8% доли активной части в стоимости основного капитала способствовало увеличению объема строительных работ на 2519 руб.:

ФОaЧ (da1 - da0) ЧФ1 = 44 Ч 0,012 Ч 4771 = 2519.

- за счет того что фондоотдача активной части выросла на 5,511% это привело к увеличению объема строительных работ на 3031 руб.:

(ФО1 - ФО0) Чda1ЧФ1 = 2,425 Ч 0,262 Ч 4771 = 3031.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в 2013 году ООО «Бригантина» использовало основные средства более эффективно, чем в базовом 2012 г., так как показатели фондоотдачи основных средств в динамике возрастают, а фондоемкости, наоборот, падают.

Заключение

Бухгалтерский учёт ООО «Бригантина» осуществляет в соответствии с требованиями современного законодательства в соответствии с учётной политикой предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером.

Синтетический учет основных средств ООО «Бригантина» ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость основных средств ООО «Бригантина» за 2012-2013 гг. сократилась на 441 тыс.руб. или на 8,4 %, что сложилось в результате выбытия транспортных средств в 2013 г.

За анализируемый период в ООО «Бригантина» объекты основных средств не поступали.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств ООО «Бригантина» в 2012-2013 гг. являлись здания - 3212 тыс.руб. или 67,3% в структуре основных средств. Следующее по значению - торговое оборудование - 596 тыс.руб. или 12,5% на конец анализируемого периода.

В 2013 году ООО «Бригантина» использовало основные средства более эффективно, чем в базовом 2012 г., так как показатели фондоотдачи основных средств в динамике возрастают, а фондоемкости, наоборот, падают.

На наш взгляд, одним из важнейших направлений совершенствования финансового учета основных средств ООО «Бригантина» является разработка адекватной амортизационной политики.

ООО «Бригантина», как и большинство российских организаций при выборе метода начисления амортизации основных средств придерживается традиционного подхода - единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. В итоге, ООО «Бригантина» применяет линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно идентичными.

Однако такой упрощенный подход лишает ООО «Бригантина» явных экономических выгод. В частности, применение ускоренного списания объектов основных средств в финансовом учете помогает:

1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного притока средств в амортизационный фонд;

2) сэкономить на налоге на имущество организаций.

А применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций. Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма амортизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогооблагаемой прибыли занижается, а значит - уменьшается налог на прибыль. Но в последующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортизационных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и величина налога на прибыль будет увеличена. В итоге, предприятия уплачивает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени.

Применение ускоренных методов начисления амортизации основных средств особенно актуально для тех объектов основных средств, которые эксплуатируются в условиях повышенной сменности. Это, прежде всего, касается транспортных средств ООО «Бригантина».

На наш взгляд, ООО «Бригантина» должно перейти от равномерного списания указанного имущества к ускоренному. При этом в финансовом учете следует изменить линейный метод начисления амортизации по транспортным средствам на метод по сумме чисел лет. К разряду ускоренной амортизации также относится и метод уменьшаемого остатка. Однако его использование ведет к образованию несписанного остатка основных средств по окончании срока их полезного использования. В результате - при сравнении двух ускоренных способов начисления амортизации (способа уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет), способ по сумме чисел лет является более выигрышным.

Размещено на Allbest.ru

...