Характеристика предприятия ООО "Гостиный двор"

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями в организации оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Денежные средства - самые высоколиквидные активы, составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и закачиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах.

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль над сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств, для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, улучшение ее финансового состояния.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Целью работы является рассмотрение системы бухгалтерского учета денежных средств и методики аудита денежных средств на примере ООО «Гостиный двор».

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть общую характеристику ООО «Гостиный двор»;

2) исследовать организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств ООО «Гостиный двор»;

финансовый бухгалтерский денежный



Глава 1. Характеристика предприятия ООО «Гостиный двор»

1.1 Общая характеристика ООО «Гостиный двор»

ООО «Гостиный двор» управляющей компании «Аструм» расположен в городе Салават, Республика Башкортостан, по адресу: ул. Ленина, дом 5.

Двухэтажный комплекс построен рядом с городским рынком, на территории свыше 5500 метров квадратных разместились 194 отдела и бутиков по продаже промышленных и продовольственных товаров.

В торговом комплексе высокая посещаемость: от 1000 человек в будние дни до 5000 человек в выходные.

Для удобства покупателей в здании торгового комплекса установлен эскалатор, а также банкоматы и терминалы банков.

Основными арендаторами являются сеть магазинов обуви «Монро», салоны сотовой связи «Связной», «Билайн», «МТС», магазин «Глория Джинс», “ДНС” и магазин спортивных товаров «СпортМастер».

Торговый центр ООО «Гостиный двор» включает в себя 7 тыс. кв.м., 250 торговых мест, выполнен в современном стиле. В нашем комплексе можно сделать не только необходимые покупки, но и посидеть в кафе «Крошка картошка», имеется игровая комната .

Торгово-сервисный комплекс ООО «Гостиный двор» имеет выгодное расположение в центре горда. Это один из крупных рынок в г. Салават где традиционно зарождалась торговая деятельность и сфера услуг.

С 2012 года успешно руководит предприятием директор Павленко Евгений Юрьевич. Его цель - создание предприятия высокой культуры, способное конкурировать с лучшими супермаркетами, оставляя при этом цены, доступные для каждого покупателя.

С 1998 года ООО «Гостиный двор» является почетным членом Союза торговых рынков Республики Башкортостан.

В 2001 году ООО «Гостиный двор» был награжден Дипломом Союза торговых рынков Башкортостана за заслуги в развитии торгового рынка, образцовое выполнение трудовых обязанностей, высокий профессионализм в области торговых связей.

В 2005 году состоялся семинар - совещание руководителей рынков Башкортостана, который позволил поделиться опытом организации торговли и перспективами развития ООО «Гостиный двор» городского округа город Салават.

Решением Попечительского совета Международного Благотворительного Фонда «Меценаты Столетия» ООО «Гостиный двор» городского округа город Салават награжден в 2005 г. за выдающийся вклад в дело возрождения высоких идеалов духовности и милосердия «Золотой грамотой мецената». В 2005 году ООО «Гостиный двор» городского округа город Салават присуждено 1-е место в номинации «За высокие финансовые показатели» и вручен символ торговли - «Золотой Меркурий».

Горожан привлекает возможность приобрести качественную одежду по приемлемой цене. Жители дальних районов здесь также осуществляют торговлю, объясняя это тем, что для них созданы все необходимые условия.

Павильон с парфюмерией “Лэтуаль”

Уютно, светло, просторно, широкий ассортимент товара радует глаз.

Здесь представлен большой выбор бытовой химии, бижутерии, ювелирных изделий. Устали, можно передохнуть и вкусно поесть в закусочнох, или заказать с собой роллы в “Три самурая”

Ежегодно, на площади ООО «Гостиный двор» проводятся ночь скидок, где арендаторы повышают процентные ставки до 90%.

Автомобильная парковка

Большая парковка на 200 машин, расположена за зданием гостиный двор

1.2 Анализ финансового состояния ООО «Гостиный двор»

Проанализируем финансовое состояние ООО «Гостиный двор» с помощью аналитических таблиц:

Таблица 1.1 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов

Показатели	Абсолютные величины	Изменение
	2012	2013	в абс. величинах	темп роста, %
Основные средства	154 089	57 380	-96 709	37
Доходные вложения в материальные ценности	1439	1439	-	-
Отложенные налоговые активы	28	15 211	+15183	В 543 раза
Итого внеоборотных активов	155 556	74 030	-81 526	48

Активы на 31 декабря 2013 г. характеризуются следующим соотношением: 89,4% внеоборотных активов и 10,6% текущих. Активы организации за весь период уменьшились на 104 127 тыс. руб. (на 55,7%).

В связи со снижением основных средств на 96 709 тыс. руб. (на 63%), среди положительных статей необходимо отметить увеличение отложенных налоговых активов на 15 183 тыс. руб.

Таблица 1.2 Анализ структуры и динамики оборотных активов

Показатели	Абсолютные величины	Изменение
	2012	2013	в абс. величинах	темп роста, %
Дебиторская задолженность	30 264	8 419	-21 845	28
Краткосрочные финансовые вложения	932	130	- 802	14
Денежные средства	145	165	+20	114
Прочие оборотные активы	71	97	+26	137
Итого оборотных активов	31 412	8 811	- 22 601	28



Оборотные активы снизились за счет снижения дебиторской задолженности на 21 845 тыс. руб. (72%), краткосрочные финансовые вложения на 802 тыс. руб. (на 86%).

Таблица 1.3 Анализ структуры и динамики собственного капитала

Показатели	Абсолютные величины	Изменение
	2012	2013	в абс. величинах	темп роста, %
Уставный капитал	73 000	73 000	--	-
Нераспределенная прибыль	5 298	-55 318	-60 616	В 10 раз
Итого собственный капитал	78 298	17 682	-60 616	23

Отмечая значительное уменьшение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился еще в большей степени - на 77%. Опережающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор

Таблица 1.4 Анализ структуры и динамики заемного капитала

Показатели	Абсолютные величины	Изменение
	2012	2013	в абс. величинах	темп роста, %
Долгосрочные займы и кредиты	60 629	33 355	-27 274	55
Отложенные налоговые обязательства	1 119	2 318	+1119	207
Итого	61 748	35 673	-26 075	58
Краткосрочные займы и кредиты	19 337	23 933	+4 596	124
Кредиторская задолженность	27 585	5 553	-22 032	20
Итого	46 922	29 486	-17 436	63
Итого заемных средств	108 670	65 159	-43 511	60

Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:

* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 60 616 тыс. руб.

* долгосрочные заемные средства - 26 075 тыс. руб.

* кредиторская задолженность - 22 032 тыс. руб.

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить "краткосрочные заемные средства" в пассиве (+4 596 тыс. руб. соответственно).

На 31 декабря 2013 г. собственный капитал организации равнялся 17 682,0 тыс. руб. Собственный капитал организации в течение анализируемого периода очень сильно снизился (-60 616,0 тыс. руб.)

Таблица 1.5 Анализ показателей ликвидности

Показатели	Формула расчета	2012	2013	Изменение (+,-)
1.Коэффициент текущей ликвидности	ОА/КО	0,7	0,3	-0,4
2.Коэффициент быстрой ликвидности	ОА-З/КО	0,7	0,3	-0,4
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС/КО	0,003	0,006	+0,003

На 31 декабря 2013 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (0,3 против нормативного значения 2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за год негативное изменение - коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,37.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности тоже не соответствует норме - 0,3 при норме 1. Это означает, что у ООО «Гостиный двор» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

Таблица 6 Анализ платежеспособности методом определения достаточности источников средств для формирования запасов и затрат

Показатели	Значения, тыс. руб.
	2012	2013
1.Источники собственных средств (капитал и резервы)	78 298	17 682
2.Внеоборотные активы	155 556	74 030
3. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1-стр. 2)	-77258	-56 348
4.Долгосрочные заемные средства	61 748	35 673
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств (стр. 3+стр. 4)	-15 510	-20 675
6.Краткосрочные заемные средства	46 922	29 486
7.Общая величина источников формирования запасов (стр. 5+стр. 6)	31 412	8 811
8. Запасы и НДС	0	0
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3-стр 8)	-77258	-56 348
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных оборотных средств (стр. 5- стр. 8)	-15 510	-20 675
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) (стр. 7-стр. 8)	31 412	8 811
12. Тип финансовой ситуации	001	001

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами на последний день анализируемого периода положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Таблица 7 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Расчет	Нормативное значение	2012	2013	Отклонение (+, -)
Коэффициент задолженности (финансового риска)	Заемный капитал / Собственный капитал	1	1,4	3,7	+2,3
Коэффициент долга (индекс финансовой напряженности)	Заемный капитал / Валюта баланса	0,5	0,6	0,8	+0,2
Коэффициент автономии (независимости)	Собственный капитал / Валюта баланса	0,5	0,4	0,2	-0,2
Коэффициент финансовой устойчивости	(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса	0,8 0,9	0,7	0,6	-0,1

Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата вложенных в предпринимательскую деятельность денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 8 Расчет показателей деловой активности

Показатели оборачиваемости	Значение в днях, 2013	Коэф. 2013
Оборачиваемость оборотных средств	684	0,5
Оборачиваемость запасов	0	-
Оборачиваемость дебиторской задолженности	657	0,6
Оборачиваемость кредиторской задолженности	563	0,6
Оборачиваемость активов	4585	0,1
Оборачиваемость собственного капитала	1631	0,2

* Приведен расчет показателя в днях. Значение коэффициента равно отношению 365 к значению показателя в днях. Оборачиваемость активов за 2013 год показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 4585 календарных дней (т.е. 13 лет).

Таблица 9 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	2012	2013	Темп роста, %
Выручка от реализации	9421	10 769	114
Себестоимость проданной продукции	5817	2338	40
Валовая прибыль	3604	8431	234
Расходы периода	1091	7652	701
Прибыль от продаж	2513	779	31
Сальдо прочей деятельности	-1093	-75723	В 69раз
Прибыль до налогообложения	760	-74 944	В 98 раз
Налог на прибыль и иные платежи	181	1200	148
Чистая прибыль	292	-60 961	В 207 раз

Из "Отчета о прибылях и убытках" следует, что за 2013 год организация получила прибыль от продаж в размере 779 тыс. руб., что равняется 7,2% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 1 734 тыс. руб., или на 69%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1 348 и 3 082 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+44,6%) опережает изменение выручки (+14,3%)

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за 2013 год составил 75 723 тыс. руб., что на 73 970 тыс. руб. (в 43,2 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Таблица 10 Расчет показателей рентабельности %

Показатели	Формула расчета	2012	2013	Отклонение (+, -)
Общая рентабельность отчетного периода	Балансовая прибыль / Средняя стоимость активов	0,01	0,006	-0,04
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала	0,004	-1,27	-1,274
Фондорентабельность	Балансовая прибыль / Средняя стоимость основных средств	0,02	0,007	-0,013
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от продаж / Себестоимость реализованной продукции	0,4	0,2	-0,2

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие критические значения:

* чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;

* на 31.12.2013 значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствует нормативному и находится в области критических значений;

* значительно ниже нормального значения коэффициент текущей (общей) ликвидности;

* значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

* коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормы;

* отрицательное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

* активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

* убыток от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составил -60 961 тыс. руб.;

* отрицательная динамика финансового результата до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (-704 коп. от данного показателя за аналогичный период года, предшествующего отчётному).

С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

* низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов (21%);

* значительная отрицательная динамика прибыльности продаж (-19,5 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период года, предшествующего отчётному, равной 26,7%);

* неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - в течение анализируемого периода получена прибыль от продаж (779 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (-1 734 тыс. руб.).



Глава 2. Учет и аудит денежных средств ООО «Гостиный двор»

2.1 Учет денежных средств ООО «Гостиный двор»

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств в ООО «Гостиный двор» ведется в соответствии с Инструкцией ЦБ России № 3210-У от 11 марта 2014 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Гостиный двор» имеет кассу. Для этих целей имеется оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководителем ООО «Гостиный двор» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги, чековые книжки, и другие денежные документы на предприятии хранятся в сейфе. [

Наличные денежные средства в пределах согласованного с редназначена на текущие повседневные расходы предприятия. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы на 2013 год установлен в размере 12 000,00 рублей.

Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Гостиный двор» предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Гостиный двор»:

Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (по форме КО-1, КО -2), согласно типовых межведомственных форм Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок, исправлений нет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и выдаче расходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3), и документам присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют про верить полноту про изведенных кассиром операций.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге (ф. КО -4). Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации.

На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок пять страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации.

При получении денег работники ООО «Гостиный двор» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы, ставит штамп «Депонировано». Составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит в ведомости штамп «Расходный кассовый ордер N 2 . . .» и дату.

Главный бухгалтер ООО «Гостиный двор» производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции является журнал - ордер. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала-ордера - ведомости N21 отражаются дебетовые обороты по счету 50.

Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

Остаток средств в кассе показывает на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал - ордер N 1 и ведомость N 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера N 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале-ордере N 1 делается соответствующая отметка, журнал-ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Гостиный двор».

При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Документооборот по учету денежных средств в кассе представлен на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 «Схема документооборота по учету денежных средств в кассе»

Учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

* 50-1 «Касса организации»;

* 50-2 «Операционная касса»;

* 50-3 «Денежные документы».

Сальдо счета 50 указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету данного счета отражает суммы, поступившие наличными деньгами в кассу, а по кредиту -суммы, выданные наличными.

Таблица 2.1 Счет 50 « Касса» в ООО «Гостиный двор» корреспондирует со счетами

в дебет	с кредита
2 «Расчетные счета»	51 «Расчетные счета»
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1 «Расчеты с подотчетными лицами»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
	7 5 «Расчеты с учредителями»

В ООО «Гостиный двор» нет наличной денежной выручки. Все взаиморасчеты происходят через операции по расчетному счету.

Выдача денежных средств из кассы ООО «Гостиный двор» производится для выплаты заработной платы работникам, командировочных нужд и закупки материально-производственных запасов.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по кассовым операциям в ООО «Гостиный двор» за 2013 год в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Примеры бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

N Корр. счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Документ
П/П Дт	Кт
1. 50	51	Поступление наличных денег с расчетного счета на хозяйственные нужды, командировки	630 000,00	Приходный кассовый ордер (ф.NQКО-1)
2. 70	50	Выдана заработная плата работникам по ведомости	535 828,86	Расходный кассовый ордер
3. 76	50	Вьдана депонированная заработная плата	12 563,00	Расходный кассовый ордер
4. 71	50	Вьданы наличные под отчет на хозяйственные нужды	6 500,00	Расходный кассовый ордер
5. 50	71	Возврат в кассу ранее выданного аванса на хозяйственные нужды	5 300,00	Приходный кассовый ордер
6. 51	50	Сданы денежные средства на расчетный счет	300 000,00	Расходный кассовый ордер
7. 50	75-1	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	10 000,00	Приходный кассовый ордер
8. 50	66	Наличные деньги, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу	500 000,00	Приходный кассовый ордер
9. 66	50	Вьданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	500 000,00	Расходный кассовый ордер
10. 50	73	Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	840,00	Приходный кассовый ордер
11 50	91	Излишки кассы выявленные в результате инвентаризации	1 253,50	Приходный кассовый ордер

Инвентаризация кассы.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и оформление ее результатов про водится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Порядком ведения кассовых операций.

Проведение инвентаризации кассы направлено на проверку сохранности денежных средств и ценностей, находящихся в ней.

Инвентаризация про изводится в соответствии с установленным в организации графиком ее проведения (плановая) и может быть внеплановой.

График проверок кассовой наличности утверждается руководителем предприятия.

Перед началом проверки ревизионная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении денежных средств. Удостоверяется, что с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризационная комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе.

При инвентаризации кассы проверке подвергаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал ( книга) регистрации доверенностей, журна ( книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

Кроме того, комиссией осуществляется контроль над своевременностью депонирования невыплаченных сумм заработной платы, соответствием корреспонденции счетов по про водимой той или иной операции и так далее.

В ходе инвентаризации сверяется учетный остаток, отраженный в отчете кассира, с фактическим наличием денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира:

Таблица 2.3

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Выявленные излишки наличных денег приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации	50	91 -1
2.	При выявлении недостачи в кассе, делается запись	94	50
3.	В случае выявления виновного лица - кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом	73-2	94
4.	ВозмеIение недостачи отражается записью	50,70	73-2
5	В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись	9 1 -2	94

Результаты инвентаризации оформляются актом по форме N Инв- 1 5. На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам проверки.

Учет денежных средств на расчетном счете

У организации ООО «Гостиный двор» открыт расчетный счет в Сбербанке РФ, где присвоен ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные кредиты и займы, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи ООО «Гостиный двор»: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, финансовым органам, а также получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 29 и юня2012 г. N 384-П «О безналичных расчетах в РФ».

При осуществлении в ООО «Гостиный двор» безналичных расчетов используются расчетные документы: платежное поручение, объявление на взнос наличными, чек (денежный).

Чек (денежный) - документ установленной формы, содержащий ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Объявление на взнос наличными - документ на бланке установленной формы, состоящий из трех частей, который передается в банк при взносе наличной выручки от предприятий и организаций.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Процесс движения денежных средств на расчетном счете организации представлен на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 Процесс движения денежных средств на расчетном счете

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, Т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагается мемориальные ордера.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка главный бухгалтер проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

Выписки банка и документы номеруются таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы.

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы, то указанные в ней суммы не принимаются к учету.

Платежные поручения в ООО «Гостиный двор» заполняются с использованием автоматизированной программы 1 С версия 8. С помощью этой программы бухгалтер автоматически переносит в программу «Клиент-Банк» данные по приходу, расходу денежных средств, заполняет необходимую справочную информацию.

При переносе данных из программы lC в «Клиент-Банк» происходит автоматическое формирование платежных поручений и банковских выписок. При необходимости вносится информация о новой организации.

Для учета и контроля своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистрации платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Гостиный двор» учитывает календарную очередность платежей.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после про ведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Гостиный двор» использует денежные чеки на выдачу заработной платы, командировочных расходов, и хозяйственных нужд. Чековая книжка выдается по заявлению организации, и хранится в сейфе.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3 Схема документооборота по учету денежных средств

Для учета движения денежных средств на расчетном счете в ООО «Гостиный двор» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы, денежные средства, зачисленные на расчетный счет организации от покупателей продукции и прочих дебиторов. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, социальному страхованию и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Счет 51 «Расчетные счета» в ООО «Гостиный двор» корреспондирует со счетами:

Таблица 2.3

В таблице 2.4. приведены основные корреспонденции счетов по банковским операциям в ООО «ГОСТИНЫЙ ДВОР»за 201 0 год.

Таблица 2.4 Примеры бухгалтерских проводок по учету банковских операций

N п/п.	Корр. счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Документ
	Дт	Кт
1.	51	50	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	1 2 000,00	Расходный кассовый ордер
2.	51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	1 03289,73	Выписка банка, платежное поручение
3.	51	91	Денежные средства от продажи прочего имущества, а также операционные доходы, поступившие на расчетный счет отражены в составе прочих доходов	2 1 000,00	Выписка банка, платежное поручение
4.	50	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	572000,00	Приходный кассовый ордер
5.	60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами	2 1 84 1 6,30	Выписка банка, платежное поручение
6.	62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	34 478,23	Выписка банка, платежное поручение
7.	68	51	Перечислены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	1 84000,00	Выписка банка, платежное поручение
8.	69	51	Перечислены с расчетного счета страховые взносы	2 19500,00	Выписка банка, платежное поручение
9.	70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам	609593,1 5	Выписка банка, платежное поручение
1 0.	76-2	51	Перечислено обеспечение для участие в конкурсе	155000,00	Выписка банка, платежное поручение

Учетным регистром по операциям на расчетном счете является журнал - ордер N 2. (приложение N 43). Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 5 1 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 5 1 , и, кроме того, контролируется ведомостью N 2.

Записи в журнале - ордере N 2 про изводятся ежедневно. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Предварительно суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Журнал - ордер N 2 является регистром месячного обращения. По истечении месяца в журнале - ордере бухгалтер выводит суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу.

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру N 2 бухгалтер сверяет с оборотами других журналов - ордеров по взаимосвязанным счетам (например, по счету - с данными оборотов журнала- ордера N 1, по счету 66 - журнал - ордер N 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Изучив постановку бухгалтерского учета в ООО «Гостиный двор», первичные документы по учету кассы, расчетного счета, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

2.2 Аудит операций с денежными средствами ООО «Гостиный двор»

Рассмотрим в качестве примера для проведения аудита денежных средств организацию ООО «Гостиный двор».

На предварительном этапе проверки аудитор получает информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, знакомится с организационно-управленческой структурой, видами хозяйственной деятельности, основными покупателями и поставщиками, принципами формирования учетной политики, уровнем рентабельности и т.д.

Необходимые сведения, аудитор получает от работников бухгалтерии, из документов организации (приказы, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность, рабочий план счетов, внутренние отчеты и др.).

Аудитор составляет в письменной форме план и программу аудита.

План аудита включает в себя состав выполняемых работ, график и сроки их исполнения, оценку аудиторского риска, оценку существенности, состав аудиторской группы. В составе выполняемых работ по участку денежных средств в ООО «Гостиный двор» следует рассматривать:

* аудит кассовых операций;

* аудит денежных средств на расчетном счете.

Про грамма аудита содержит подробный перечень аудиторских процедур, используемых для про верки денежных средств, о способах их применения, их документировании. Она служит основой для контрольной деятельности и организует работу наиболее эффективным образом.

При аудиторской проверке денежных средств используются различные методы получения аудиторских доказательств:

Таблица 3.1 Тесты про верки состояния систем внутреннего контроля и учета кассовых операций»

Вопросы тестирования	От Да	веты Нет	Примечание
Допускаются ли случаи подписания незаполненных кассовых документов, чеков руководителем и главным бухгалтером предприятия?	+
Выдаются ли денежные средства из кассы по расходным кассовым ордерам без подписи руководителя и (или) главного бухгалтера?		+
Все ли необходимые реквизиты заполнены в кассовых документах?		+
Устанавливается ли срок, на который выдаются денежные средства под отчет?	+
Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм с нарушением срока	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?	+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей?	+
Составляется ли кассиром реестр депонированных сумм?	+
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	+
Ведется ли на предприятии кассовая книга?	+
Ведется ли на предприятии журнал выданных доверенностей	+
Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	+		ежедневно
Ежедневно ли производится снятие остатков денежных средств в кассе?		+
Установлен ли банком лимит остатка денежных ср-в в кассе и в каком размере?	+		12 000,00
Какой установлен день выдачи заработной платы работникам предприятия?	+		Ежемесячно, 1 О-го числа
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?		+
Была ли проведена ревизия при смене кассиров?		+
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	+		Ежемесячно
Сверяются ли данные кассовой книги с данными первичных документов и регистров учета и как часто?	+		1 раз в месяц
Осуществляется ли на предприятии вьдача денежных средств по доверенности?		+
Осуществляется ли на предприятии продажа готовой продукции, товаров, услуг работника или населению за наличные денежные средства?		+
Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины и зарегистрированы ли они в налоговых органах?		+

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Гостиный двор» может быть организована в следующей последовательности:

- инвентаризация кассы;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- проверка правильности документального оформления кассовых

...