Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции предприятия ООО "Сельмаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ведение

В условиях динамично развивающихся экономических отношений в Российской Федерации, увеличивающегося потребительского спроса, активной внешнеэкономической деятельности для организаций (предприятий) сферы материального производства выпуск и учет готовой продукции является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности как систематическое получение прибыли. Таким образом, предприятиям выгодно производить качественную и конкурентоспособную как на внутреннем, так и на зарубежном рынках продукцию. Следовательно, для достижения данной цели необходимо решить вопросы не только организации самого производства, но вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского и управленческого учета готовой продукции.

Неопровержим факт существенности данных бухгалтерского учета о состоянии и движении готовой продукции в целях определения промежуточных и конечных финансовых результатов деятельности предприятия, и, как следствие, величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, что зависит от точности и полноты раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности операций по выпуску, определению себестоимости и реализации готовой продукции. Данные бухгалтерского учета имеют также первостепенное и, пожалуй, решающее значение для формирования достоверной информации, необходимой и для принятия управленческих решений для внутренних (управленческого персонала предприятия) пользователей, а для внешних пользователей (акционеров, кредиторов, поставщиков, покупателей, государства) она важна с точки зрения определения финансовой надежности и, как следствие, инвестирования в данное предприятие.

Учитывая вышеизложенное, неоспорима актуальность вопроса учета готовой продукции, который в данной дипломной работе будет рассмотрен с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, а также аудита.

В данной выпускной работе мы рассмотрим:

- в первой части представлено полное понятие готовой продукции ее ведение на складах и бухгалтерии, финансовый результат от продажи готовой продукции, также рассмотрим методы учета затрат, произведем анализ основных показателей бухгалтерской отчетности;

- во второй части работы - проанализируем движение, выпуск и продажи готовой продукции;

- в третьей части рассмотрим цели и задачи аудита готовой продукции, а также инвентаризацию готовой продукции.

Исходный материал для исследования мы берем по данным предприятия ООО «Сельмаш». Занимающимся выпуском сельскохозяйственной техники и комплектующим к ней. ООО «Сельмаш» практически единственное предприятие в стране, которое изготавливает сельскохозяйственную технику. Но так как продажа осуществляется посезонно (только в весеннее-летний период) возникает множество трудностей. Которые мы рассмотрим в данной работе в виде анализа выпуска и продажи готовой продукции и сделаем выводы.



1. Готовая продукция организации как особый объект бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятие готовой продукции как конечного результата производственной деятельности. Документальное оформление стадий движения готовой продукции

Конечным этапом производственного процесса на предприятии ООО «Сельмаш» является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция - это выпущенная из производства продукция, предназначенная для реализации, прошедшая контроль качества, и по накладной сданная на склад готовой продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ООО «Сельмаш» являются:

- контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных (накладная на передачу готовой продукции в места хранения в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для сдатчика готовой продукции, другой является сопроводительным документом для хранения на складе. Учет готовой продукции на складе осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов. Для хранения готовой продукции, выпущенной из производства, создаются отдельные склады, кроме крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача которых на склад затруднена по техническим причинам. Они принимаются заказчиком на месте изготовления и отгружаются непосредственно с этих мест. [11]

Учет готовой продукции на складах ведется по местам хранения и материально ответственным лицам. Особенностью учета готовой продукции является ведение количественно-стоимостного учета, при этом организацией самостоятельно определяются учетные единицы. Готовая продукция учитывается по наименованиям, с раздельным учетом отличительных признаков (маркам, артикулам, типовым размерам, моделям, фасонам и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и др.

После того как готовая продукция перешла из цеха на склад готовой продукции кладовщик (материально ответственное лицо) заводит карточку учета готовой продукции, где отражается все движение готовой продукции когда и откуда пришла та или иная продукция и когда, куда ушла.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счет фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенности. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Иногда покупателям продукция отгружается автомобильным транспортом. В этом случае документы на отгруженную продукцию является сопроводительным документом груза в пути и передаются грузополучателю вместе с продукцией. Чтобы готовую продукцию доставить покупателю, автомобильным транспортом предприятие ООО «Сельмаш», заключило договор на транспортные услуги с различными предприятиями занимающиеся грузоперевозками.

1. Накладные выписываются на складе или в коммерческо-маркетинговом в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад или коммерческо-маркетинговый отдел. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

5. На отгруженную продукцию в обязательном порядке выписывается счет-фактура, в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств организации авансированных на производство, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами. Также она необходима для возобновления цикла производства.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. [16]

Продажа продукции производится организациями по свободным отпускным ценам и тарифам.

Общество с ограниченной ответственностью «Сельмаш» заключает договора на поставку сельхоз техники и комплектующих изделий к ней. Продажа продукции производится по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС 18%.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно письма от покупателей и предоставляется коммерческим отделом, а также прайс-листом который предоставляет плановый отдел предприятия.

В товарно-транспортных накладных указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия готовой продукции. Пропуска подписывают заместитель директора по режиму или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить товарно-транспортных накладных или счетов фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. [18]

1.2 Методы и способы учета затрат на производство и калькулирования на оценку готовой продукции для целей бухгалтерского и налогового учета

Материально-производственные запасы принимаются на предприятии ООО «Сельмаш» к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. (Учетная политика ООО «Сельмаш» пункт 2.3).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском учете по учетным ценам, утвержденным на предприятии ООО «Сельмаш».

Разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и учетной ценой относится на балансовый счет 16.1 «Отклонения в стоимости материалов».

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [22]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. [14]

Учёт затрат на производство ООО «Сельмаш», ведётся на основе группировки затрат, входящих в себестоимость продукции, по калькуляционным статьям. Обеспечивает полное и своевременное выявление всех затрат на производство; контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.; выявление резервов снижения себестоимости продукции и работ; содействует проведению режима экономии и укреплению хозрасчёта на социалистических предприятиях. Производственные затраты отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». В аналитическом учёте эти счета в свою очередь подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам и т.д. Затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость изделий и учитываются по дебету счёта 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с рабочими и служащими».

Косвенные расходы включаются в себестоимость путём условного распределения и сначала отражаются на дебете собирательно-распределительных счетов, расходов по содержанию оборудования, Общецеховых и Общезаводских расходов (амортизация, текущий ремонт оборудования и т.п.; содержание цехового персонала, зданий цехов, потери от простоев, охрана труда и др.; содержание аппарата управления предприятия, общезаводских складов и их персонала и т.д.). По окончании месяца эти расходы включаются в себестоимость. По изделиям косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, затратам на обработку, времени работы оборудования, весу сырья, сметным ставкам и т.д. По кредиту счёта 20 «Основное производство» отражается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости. Дебетовое сальдо счёта 20 «Основное производство» показывает незавершённое производство счет 23 «Незавершенное производство», которое определяется периодически путём инвентаризации материалов в цехах (на рабочих местах). Потери от брака учитываются на счёте Брака в производстве, а затем за вычетом возмещаемых сумм относятся на себестоимость продукции. Учёт затрат цехов, обслуживающих основные цехи, ведётся на счёте Вспомогательных производств (ремонтно-механический цех, транспортный цех, паросиловое хозяйство), с которого затраты относятся также в дебет счёта Основного производства. [3]

На предприятии ООО «Сельмаш» используются 2 метода учета затрат на производстве это попередельный и позаказный.

Попередельный метод заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если водном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Поскольку на производстве процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или получением законченного готового продукта.

На предприятии ООО «Сельмаш», путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу. [23]

1.3 Организация бухгалтерского учета движения готовой продукции на предприятии ООО «Сельмаш»

В бухгалтерию сдается отчет материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек складского учета, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», 43.1 «Готовая продукция по учетной цене», 43.2 «Отклонения».

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовая продукция счет 43 «Готовая продукция» на предприятии ООО «Сельмаш» введется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», это указано в учетной политике предприятия.

Принятие к бухгалтерскому учету на предприятии ООО «Сельмаш» готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» который корреспондирует со счетами учета затрат на производство счетом 20 «Основное производство», счетом 23 «Вспомогательное производство». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Сельмаш» (например, выставка продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». [17]

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам 43/1«Готовая продукция по учетной цене», (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением счета 43/2 «Отклонения» отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Таблица 1

Корреспонденция счета 43 «Готовая продукция»

по дебету	по кредиту
20 Основное производство	10 Материалы
23 Вспомогательное производство	20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и хозяйства	23 Вспомогательные производства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)	25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	26 Общехозяйственные расходы
80 Уставный капитал	28 Брак в производстве
91 Прочие доходы и расходы	44 Расходы на продажу
	45 Товары отгруженные
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	80 Уставный капитал
	90 Продажи
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Продукцию, которую выпускает цех и отдает на склад готовой продукции, оформляется приемосдаточной накладной, написанной и подписанной мастером. Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли. [12]

Также на ООО «Сельмаш» используется счет 45 (Товары отгружены) , например когда предприятие отправляет свою продукцию на выставки.

ООО «Сельмаш» определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определялся до 01.01.2006 г:

- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке»,- как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг).

- для организаций, выбравших метод продажи «по оплате»,

- по мере поступления денежных средств, как оплаты товаров (работ, услуг).

С 2007 г все организации принимают только метод «по отгрузке»

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [5]

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость.

При методе продажи «по отгрузке» сумму начисленного НДС ООО «Сельмаш» отражает по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность данной организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [27]

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Сельмаш» (например, выставка продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции. На ООО «Сельмаш» также практикуется предварительная оплата продукции, чаще в форме авансового платежа.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Сельмаш» до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»;

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списывают на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. [19]

1.4 Формирование и бухгалтерский учет финансовых результатов от продажи готовой продукции

На предприятии ООО «Сельмаш» целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Организация ООО «Сельмаш» получают основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат). Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету -- производственная себестоимость реализованной продукции, расходы на продажу, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту -- суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

Сумма выручки от продажи продукции в ООО «Сельмаш» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». К счету счета 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/5 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1«Выручка», 90/2«Себестоимость продаж»; 90/3«Налог на добавленную стоимость»; учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

По окончании месяца в бухгалтерском учете ООО «Сельмаш» подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации (продажи) продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 «Продажи» окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 «Продажи Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В случае, когда дебет счета 90 «Продажи» окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи».

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов продаж продукции, что в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем продаж продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью: дебет счета 90 «продажи», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае не происходит завышения объема продаж продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации (продажи) продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). [17]

Таблица 2

Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации (на ООО «Сельмаш»)

№ пп	Операции	Корреспонденция счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции и услуг, выполненных в цехах основного производства	40	20
2.	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции и услуг, выполненных в цехах вспомогательного производства	40	23
3.	Готовая продукция переданная на склад ГП	43	40
4.	Отгружена готовая продукция до момента ее оплаты.	45	43
5.	Отгружена продукция покупателям и предъявлены расчетные документы	62	90/1
6.	Начислен НДС	90/3	68
7.	Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	90/2	43
8.	Списаны расходы на продажу	90/2	44
9.	Поступила оплата за продукцию	50/1,51	62
10.	Определен ежемесячный финансовый результат от реализации продукции	90/9	99

1.5 Краткая характеристика ООО «Сельмаш» и анализ основных показателей деятельности по данным бухгалтерской отчетности

Завод «Сельмаш» начал свою деятельность в 1947 году. В период 1947 по 1990 годы в качестве основной задачи дирекция завода определяло разработки новых сельскохозяйственных машин и передачи образцов на другие заводы страны, занимающееся сельхозмашиностроением, для серийного выпуска.

В перестроечное время, с 1992 года, завод попал в затруднительное положение: неоднократная смена форм собственности, нехватка средств и ресурсов неуклонно снижали уровень производства. Основной доход предприятия составила прибыль от сдачи площадей завода в аренду. В 1995 году было введено внешнее управление, но попытки поднять завод не увенчались успехом. И к 2001 году завод «Сельмаш» - один из крупнейших заводов сельхозмашиностроения бывшего СССР - стал банкротом и прекратил свое существование. В период с 1993 по 2001 годы завод не однократно выставлялся на торги. 22 тысячи квадратных метров площадей, на которых находятся 12 административных зданий, свыше 20 производственных корпусов, склады - в общей сложности около 200 объектов недвижимости представляли не малый интерес для любого собственника. Но новый хозяин нашелся не сразу.

В 2001 году ООО «Сельмаш» приобрела как дочернее предприятие группа компаний «СОК». Начался новый этап в жизни завода.

Сегодня ООО «Сельмаш» стабильно развивающиеся предприятие. Продукция завода неоднократно отмечалась дипломами и медалями на региональных выставках. Конструкторы и специалисты ведут постоянную работу над усовершенствовании выпускаемой техники. Не прекращается работа по созданию новых машин.

Пережив все экономические потрясения прошлого века ООО «Сельмаш» практически за четыре года превратилось в успешное, динамично развивающееся предприятие сельского машиностроения, специализирующееся на выпуске высокоэффективных комплексов для производства для производства зерна по ресурсосберегающей технологии.

Споры между учеными и практиками о целесообразности применения безотвальной или отвальной системы замедления и обработки почвы, наверное, не утихнут еще долго. Пока они продолжаются, завод из года в год уверенно наращивает объемы производства своих машин. За последние три года разработаны и прошли испытания на Поволжской МИС: Почвообрабатывающие орудие ОПО-8,5, Роторный измельчитель соломы РИС-2. В усиленном режиме ведется работа над новой сеялкой этого же поколения АУП-18.07. Руководством завода рассматривается вопрос о создании полного набора машин для заготовки грубых кормов.

В настоящее время ООО «Сельмаш» представляет собой комплекс цехов с различными видами промышленного оборудования. Для улучшения качества выпускаемых изделий, а также мобильности в плане изменения номенклатуры выпуска произошло внедрение кооперации. Теперь ООО «Сельмаш» в состоянии по желанию потребителей быстро наладить выпуск той или иной продукции в больших объемах. На очереди полный уход от трудоемких и энергоемких производств. Таких, как горячая и холодная штамповка, сварочное производство, механическая обработка. Постоянно ведется работа над усовершенствованием конструкции машин. Руководство завода старается улучшить условия труда рабочих, в этом году поступили в эксплуатацию новый сборочный цех. На ООО «Сельмаш» трудится дружный и сплоченный коллектив, уверенно смотрящий в будущее.

Предприятие “Сельмаш” представляет собой общество с ограниченной ответственностью ведет бухгалтерский учет на основе закона РФ от 21.11.1996 г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н. Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Учредители несут ответственность по обязательствам ООО ”Сельмаш” в размере Уставного капитала, создаваемого за счет средств Учредителей. Высшим органом управления ООО “Сельмаш” является Совет Учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в Уставной Фонд.

К исключительной компетенции Совета Учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

Любые действия, направленные на установление, изменение или прекращение прав или обязанностей в связи с настоящим Учредительным договором, должны быть совершены в письменной форме.

Руководство деятельностью предприятия ведет Генеральный директор, принимаемый по контракту Советом Учредителей. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.

Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерских, налоговых и статистических отчетов.

В соответствии с рыночной производственной ориентацией фирмы Генеральный директор назначает заместителей директоров которые руководят отдельными службами.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Структуру организации и штаты отделов утверждает директор предприятия в соответствии со структурой аппарата управления и нормативами численности специалистов с учетом объемов работ.

Эффективность работы предприятия ООО «Сельмаш» в значительной мере определяется используемой информационной базой и зависит от нее.

Система информационного обеспечения на предприятии ООО «Сельмаш» выражает процесс систематического и целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для проведения анализа, планирования, контроля и подготовки текущих финансовых решений по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности.

В состав информационной базы ООО «Сельмаш» входят: сведения нормативно-правового и справочного характера; бухгалтерская и статистическая отчетность; несистемные данные.

Таким образом, основой информационной базы финансового менеджмента ООО «Сельмаш» является финансовая (бухгалтерская) отчетность, которая представляет данные для принятия стратегических и тактических финансовых решений, от которых зависит финансовое благополучие владельцев и персонала хозяйствующих субъекта. [25]

В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Рисунок 1 - Организационная структура управлении ООО «Сельмаш»

Бухгалтерская отчетность на предприятии ООО «Сельмаш» состоит из:

– бухгалтерского баланса (форма №1);

– отчета о прибылях и убытках (форма №2);

– пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала (форма №3); отчет о движении денежных средств (форма №4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); пояснительную записку.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Сельмаш» необходимо:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

- достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

- обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

- включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

- всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

- составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

- подписание руководителем и главным бухгалтером организации. [29]

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организация ООО «Сельмаш» по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетный год для всех организаций также и для ООО «Сельмаш» - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организация ООО «Сельмаш» в обязательном порядке представляет годовую и квартальную отчетность:

- участникам или собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада), которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. [30]

Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз - доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Рассмотрим содержание форм финансовой отчетности, применяемых на предприятиях Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс (форма №1).

Этот документ позволяет получить наглядное представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: по составу (виду) и источникам формирования. [25]

Для целей анализа построим три аналитические таблицы (приложение 12-14) на основе данных бухгалтерского баланса.

Стоимость активов предприятия за 2004 г. увеличилась на 28411 тыс. руб.(121259-92848), за 2005г. увеличилась на 45868 тыс. руб.(167127-121259), а за 2006 г. увеличилась к концу года на 26262 тыс. руб. (193389-167127).

...