Методика обліку та контролю основних засобів на підприємстві

Відповідно до робочого плану рахунків, затвердженим обліковою політикою, в ТОВ «НВП«РІСТ» для синтетичного обліку основних засобів та їх амортизації на досліджуваному підприємстві використовуються балансові рахунки 10 «Основні засоби» та 13 «Амортизація основних засобів». Облік в журналі-ордері №13 с.г. Залишки по кредиту цього рахунка здійснюється на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок, в кінці місяця кредитові обороти рахунка 10 журналу-ордера №13 с.г. переносять в Головну книгу.

Дебетове сальдо за даними субрахунками відображає суму первісної вартості основних засобів. За дебетом записують початкову вартість основних засобів які поступили та їх дооцінку, а по кредиту - вибуття основних засобів та їх уцінку. Підставою для виконання записів у бухгалтерських регістрах є: акти про приймання обладнання; акти приймання-передачі; рахунки; рахунки-фактури; платіжно-розрахункові документи.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

Одночасно з вище наведеними записами підприємствам слід відобразити використання прибутку, цільових та інших спеціальних коштів (крім амортизаційних відрахувань) на придбання (спорудження) і поліпшення основних засобів по дебету рахунків 81 "Використання прибутку' (44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)'), 87 "Фонд економічного стимулювання', 96 "Цільове фінансування і цільові надходження', 98 "Нерозподілений прибуток(непокриті збитки) минулих років' і кредиту рахунка 88 "Фонди спеціального призначення', субрахунки "Фонд використаного на капітальні вкладення і придбання нематеріальних активів прибутку', "Фонд цільових та інших спеціальних коштів, використаних на капітальні вкладення'.

У разі нестачі або псування майна, загибелі тварин, вартість списують на дебет рахунка 947 з кредиту рахунка 10.

Суму, що підлягає сплаті до бюджету відображають:

- Дт 746 Кт 641;

а одержану суму відшкодування витрат:

- Дт 30/31 Кт 375.

Для відображення операцій по обліку основних засобів застосовується журнал - ордер № 13, який ведуть по кредиту рахунків 10,11,131,132. Джерелом заповнення журналу - ордеру № 13 - по кредиту рахунку 10 є акти на вибуття основних засобів (03- 3,03- 4).Окрім операцій по вибуттю в цьому журналі - ордері відображаються операції по оприбуткуванню основних засобів в розділі Обороти по кредиту рахунків 20, 21, 22 та інших в кореспонденції з дебетом рахунку 10 на основі актів приймання - передачі основних засобів (03 - 1).

2.4 Синтетичний і аналітичний облік зносу (амортизації), ремонтів та поліпшень основних засобів

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. З метою накопичення коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартість зношуваної частки основних засобів у вигляді амортизаційних відрахувань включається до затрат виробництва або обігу.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» амортизацію визначено як систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом строку його корисного використання.

Вартість основних засобів, що підлягає амортизації, визначається як різниця між собівартістю об'єкта і його ліквідаційною вартістю. Під ліквідаційною вартістю, як відомо, розуміють суму, яку підприємство очікує одержати від реалізації (ліквідації) об'єкта після закінчення строку його корисного використання (експлуатації) після вирахування очікуваних затрат, пов'язаних з реалізацією (ліквідацією) об'єкта.

Об'єктом амортизації є основні засоби, які мають обмежений строк корисного використання (земля, наприклад, строк корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

Строком корисної експлуатації основних засобів є період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, або кількість одиниць продукції (послуг), які підприємство очікує одержати від його використання. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається самим підприємством. Для нарахування амортизації підприємства можуть застосовувати як метод рівномірної, так і прискореної амортизації.

Нарахування амортизації починається з місяця наступного за місяцем, в якому основні засоби визнані активом, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єктів основних засобів з підприємства. На період переведення основних засобів на консервацію, а також реконструкції і модернізації нарахування амортизації призупиняється.

Розрахунок амортизації здійснюється у розробних таблицях ф. 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств), ф. 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних організацій), ф. 03-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту».

Бухгалтерський облік зносу необоротних активів ведеться на пасивному рахунку № 13 "Знос необоротних активів", на якому відкрито субрахунки:

- 131 Знос основних засобів.

- 132 Знос інших необоротних матеріальних активів.

- 135 Знос інвестиційної нерухомості.

Норму амортизації встановлюють у відсотках до балансової вартості кожної із зазначених груп основних засобів на квартал: група-1,25%, друга-6,25% і третя-3,75%. Розглянемо методику нарахування амортизації у ТОВ «НВП«РІСТ» за 2013 рік. На відміну від ст. 8 Закону, яка передбачає нараховувати амортизацію щоквартально, п. 29 П (С) БО7 зобов'язує робити цю операцію щомісячно. Оскільки нарахування амортизації здійснюється у відсотках до залишкової вартості, то не зрозуміло як визначати залишкову вартість: щомісячно чи за правилами ст. 8 Закону.

Зсилаючись на положення постанови КМУ від 28.02.2000 р. № 419 „Про порядок подання фінансової звітності”, яка передбачає вважати звітним періодом рік, а проміжним звітним періодом - квартал, вважаємо, що залишкову вартість необхідно визначати щоквартально, як і роблять в досліджувальному підприємстві.

Розрахунок амортизаційних відрахувань у ТОВ «НВП«РІСТ» здійснюють на пристосованих бланках. Вважаємо, що підприємству доцільно використовувати бланки типової форми, особливо це стосується реєстрів, які були розроблені і затверджені Міністерством аграрної політики України.

Згідно методичних рекомендацій для нарахування амортизації складають розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом (ф. №10.2.2.с.2). Розрахунок використовують для визначення річної і місячної суми амортизації на 1 січня. Основні засоби групують за групами і видами об'єктів. Для щомісячного нарахування амортизації передбачено відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активі які надійшли або вибули (ф. № 10.2.6.с.г.). В цій відомості зазначають вид основних засобів за класифікаційними групами та кореспондуючими рахунками суму амортизації по об'єктах, що надійшли і вибули. На підставі вищезгаданих документів складають Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за місяць (ф. № 10.2.7.с.г.). В ній записують розподіл амортизації по об'єктах, що надійшли і вибули, та суму амортизації, нарахованої в поточному місяці.

Нарахування зносу здійснюється за рахунок витрат виробництва (витрат обігу у торгівлі). Документами, що підтверджують право на списування нарахованого зносу на витрати, є Акт введення в експлуатацію основних засобів. Аналітичний облік зносу основних засобів ведеться відповідно за видами основних засобів. Списання з балансу основних засобів за первинною вартістю у господарстві оформляють бухгалтерською проводкою: Дт 976 Кт 10; а на суму зносу: Дт 131 Кт 10.

Синтетичний облік за рахунком 13 „Знос необоротних активів” ведеться в журналі-ордері № 10.2.с.г. записи за кредитом цього рахунку здійснюють на підставі відомості № 10.2.7.с.г або № 10.2.8.с.г. Кредитовий оборот з журналу-ордера переносять в головну книгу. Журнал - ордер відкривають на місяць. В кінці кожного місяця підраховують всього і кредитовий оборот заносять в Головну книгу.

Кореспонденції за субрахунком 131 „Знос основних засобів”

Під терміном ремонт, на підставі П(С)БО 7, а також ст. 8 Закону про оподаткування прибутку слід розуміти відновлення первісних споживчих і функціональних якостей об'єкта основних фондів, частково втрачених у ході експлуатації даного об'єкта в господарській діяльності підприємства.

Під поліпшенням основних фондів, згідно п. 14 П(С)БО7, слід розуміти збільшення споживчих якостей об'єкта (у вигляді модернізації, добудови, дообладнання, реконструкцій тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод.

Залежно від обсягу і характеру робіт, розміру витрат розрізняють ремонт капітальний і поточний.

Витрати на ремонт основних засобів обліковують на рахунках 23 „Виробництво”, 91 „Загальновиробничі витрати”, 92 „Загальногосподарські витрати”, 93 „Витрати на збут”, 94 „Інші витрати”, залежно від того, де їх використовують: у виробництві, при реалізації продукції, у житлово-комунальному господарстві.

Ремонт основних засобів здійснюють на основі заяви керівників виробничих підрозділів, у яких експлуатуються основні засоби; що потребують ремонту. При ремонті господарським способом інженер механік господарства складає Відомість дефектів на ремонт машин. У ній зазначають виявлені дефекти, вказують потребу в запасних частинах і матеріалах, обсяг робіт і визначають нормативну вартість ремонту. На підставі затвердженої керівництвом відомості дефектів виписують лімітно-забірну картку на видачу матеріалів для ремонту, складають наряд на відрядну роботу. Після виконання робіт у відомості дефектів відображають фактичні витрати запасних частин, інших матеріалів, оплати праці й обчислюють собівартість ремонту. бухгалтерський звітність рахунок

Закінчений ремонт будівель, споруд, машин та інших основних засобів оформляють Актом приймання передачі відремонтованих і реконструйованих об'єктів. Аналітичний облік витрат на ремонт основних засобів ведуть у Виробничому звіті, а синтетичний у журналі-ордері № 10.2.с.г. та Головній книзі.

Типові кореспонденції рахунків з обліку витрат на ремонт та поліпшення основних засобів ТОВ «НВП«РІСТ»

Отже, метод нарахування амортизації визначається підприємством самостійно й періодично переглядається. Обов'язковою умовою ефективного використання і продовження строку експлуатації основних засобів є постійне підтримання їх в робочому стані за рахунок проведення періодичних ремонтів і технічного обслуговування та поліпшення.

2.5 Відображення інформації про основні засоби у фінансовій звітності

Міністерством фінансів України затверджено Наказ №73 від 07.02.2013 р. «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 « Загальні вимоги до фінансової звітності», які максимально наближені до МСФЗ.

Згідно з НП(С)БО 1 Баланс (звіт про фінансовий стан) - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Другою формою є Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи). Згідно НП(С)БО 1 Звіт про фінансові результати - це звіт, який відображає інформацію стосовно доходів, витрат, прибутків та збитків, стосовно іншого сукупного доходу і сукупного доходу підприємства за звітний період. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися на підприємстві за звітний період.

При вивченні правил обліку основних засобів необхідно також керуватися МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності», МСФЗ 17 «Оренда», МСФЗ 23 «Витрати на позики», МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів».

Відповідно до пункту 7 МСФЗ 16 собівартість об'єкта основних засобів визнається як актив якщо:

- З великою ймовірністю можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;

- Собівартість активу для компанії може бути надійно оцінена.

ТОВ «НВП «РІСТ» має розкривати у фінансовій звітності таку інформацію щодо кожного класу основних засобів:

- базу, використану для визначення валової балансової вартості;

- методи амортизації, що використовуються;

- період корисної експлуатації або норми амортизації, що застосовуються;

- валову балансову вартість і суму накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду;

- узгодження балансової вартості на початок і кінець звітного періоду.

Інформація про основні засоби підприємства «РІСТ» у балансі представлена за статтею «Основні засоби» трьома рядками: 030 залишкова вартість, 031 первісна вартість, 032 знос.

Узгодження балансової вартості основних засобів на початок і кінець звітного періоду забезпечується відображенням їх зміни внаслідок: надходження; визнання активами, які утримуються для продажу (або включення до ліквідаційної групи, яку утримують для продажу); придбання в результаті об'єднання підприємств; збільшення або зменшення внаслідок переоцінки; зниження вартості внаслідок зменшення корисності та його сторнування; амортизації; чистої курсової різниці, то виникла внаслідок переведення фінансової звітності із закордонних компаній; інших змін. Така інформація звичайно наводиться в примітках до річних фінансових звітів. Фінансова звітність має також містити таку інформацію: наявність і суми обмежень щодо прав власності, а також основні засоби, передані для забезпечення зобов'язання; облікова політика щодо витрат, пов'язаних із відновленням основних засобів; сума незавершеного будівництва; сума угод, пов'язаних із придбанням основних засобів.

У разі переоцінки основних засобів у фінансовій звітності слід розкривати таку інформацію: база для переоцінки; дата, починаючи з якої переоцінка має чинність; чи був залучений незалежний експерт; природа індексів, що були використані для визначення відновлюваної вартості; балансова вартість кожного класу основних засобів, яка має бути включе на до фінансової звітності у разі відображення основних засобів за собівартістю за вирахуванням зносу; зміна суми резерву переоцінки протягом звітного періоду та будь-які об меження щодо розподілу його сальдо між акціонерами.

Нагальним питанням є відображення у фінансовій звітності інформації про основні засоби консервовані. Консервація -- комплекс заходів, спрямованих на тривале зберігання основних виробничих фондів у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю у майбутньому відновлення їх функціонування. Консервація основних засобів здійснюється у тому разі, коли у певний період часу їх використання у виробничому процесі є недоцільним, проте підприємство не виключає можливості їх використання згодом у власній господарській діяльності. Об'єкти основних фондів, які тимчасово виводяться з експлуатації, не втрачають статусу основних засобів (фондів) і тим більше не відчужуються підприємством, тобто не змінюють власника.

Виведення з експлуатації об'єкта основних засобів у зв'язку з консервацією відображається у бухгалтерському обліку відповідним записом: або шляхом відкриття додаткових субрахунків другого порядку до субрахунків 103 -- 106, або відображенням таких основних засобів на відповідних рівнях аналітичного обліку субрахунків 103 -- 106. У Балансі підприємства вартість таких об'єктів наводиться у статті «Основні засоби».

У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість - рядок 031, сума зносу основних засобів (у дужках) - рядок 032, та їх залишкова вартість - рядок 030. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.

Відображення інформації про основні засоби у балансі ТОВ «НВП «РІСТ» на 31.12.2014 р. (тис.грн.)

Щодо Звіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів, то ці звітні форми не містять пряму інформацію про рух основних засобів, оскільки основою їх складання є класифікація видів діяльності.

А в Примітках до річної фінансової звітності, відповідно до пп. 37.5 П(С)БО 7 «Основні засоби», окремо вказується залишкова вартість (первісна «мінус» знос) ОЗ, що перебувають на консервації . Нарахування амортизації, згідно з п. 23 П(С)БО 7, припиняється на весь період консервації (що не скажеш про зарубіжний облік, в якому нарахування амортизації на час консервації не переривають.

Враховуючи той факт, що під час консервації, обслуговування основних засобів у законсервованому стані та їх розконсервації усі роботи спрямовані на забезпечення збереження цих об'єктів, витрати підприємства відповідно до п. 15 П(С)БО 7 «Основні засоби» включають до складу витрат, що здійснюються для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані. Отже, витрати, пов'язані з консервацією основних засобів, повинні обліковуватися згідно з п. 29 і п. 7 (абзац 2) П(С)БО 16 «Витрати» у складі інших витрат. Згідно з порядком і призначенням рахунків, встановлених Інструкцією №291, для узагальнення інформації про такі витрати слід застосовувати субрахунок 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Відповідно, у фінансовій звітності такі витрати будуть відображені у складі витрат, що виникли у процесі звичайної діяльності, але не пов'язаної з операційною діяльністю, згідно з п. 31 НП(С)БО1 «Звіт про фінансові результати» (форма №2, рядок 160), а також в Примітках до річної фінансової звітності, згідно з Наказом №302 (форма №5, рядок 630 «Інші доходи і витрати», колонка «Витрати»).

Тобто при складанні фінансової звітності витрати підприємства повинні бути подані у суворій відповідності до вимог законодавства, щоб власники підприємства та інші користувачі фінансової звітності мали змогу оцінити вплив таких витрат на фінансовий результат діяльності підприємства загалом і, відповідно, приймали рішення про доцільність утримання таких засобів.

Правила визначення прибутку або збитку при обміні основних засобів залежать від характеру обмінюваних коштів. Якщо в результаті обміну основних засобів не були визнані прибуток або збиток, то вартість отриманих коштів коригується на їх вартість. В результаті обміну аналогічних активів прибуток або збиток не визнається. Вартість нового активу приймається рівною балансової вартості переданого активу. Справедлива вартість отриманого активу свідчить про знецінення переданого активу.

При вибутті об'єкта основних засобів визначають його залишкову вартість. Якщо вибуття активу здійснюється протягом року, то необхідно розрахувати і відобразити амортизацію за період з початку року до дати вибуття.

Наприклад, у Звіті про фінансові результати ТОВ «НВП«РІСТ» у ІІ розділі «Елементи операційних витрат» за рядком 260 «Амортизація» показується інформація про величину нарахованої амортизації необоротних активів, що відноситься до операційної діяльності. Рух основних засобів характеризує отримання доходів та здійснення витрат за відповідними видами діяльності.

У Звіті про рух грошових коштів за рядком 020 здійснюється коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на амортизацію необоротних активів . У розділі ІІ розшифровано за напрямками рух коштів у результаті інвестиційної діяльності, у т.ч. внаслідок реалізації та придбання необоротних активів (рядки 190 та 250 відповідно).

Стан основних засобів прямо впливає на власний капітал суб'єкта господарювання. У Звіті про власний капітал за рядками 060-070 відображено зміни власного капіталу внаслідок дооцінки або уцінки основних засобів. Протягом досліджуваного періоду переоцінка основних засобів ТОВ «НВП «РІСТ» не здійснювалась.

При продажу основних засобів залишкова вартість активу зіставляється з виручкою від продажу. Якщо виручка від продажу основних засобів перевищує залишкову вартість, то в обліку необхідно відобразити прибуток від вибуття .

Динаміка руху основних засобів ТОВ «НВП«РІСТ» за 2012-2014 роки (тис.грн.)

Таким чином, протягом 2012-2014 рр. спостерігається поступове оновлення матеріально технічної бази ТОВ «НВП «РІСТ».

Отже, користувачі фінансової звітності повинні отримувати повну інформацію як про основні засоби, що використовуються в певний момент часу підприємством, так і про ті, що перебувають у консервації. Докладний опис обліку об'єктів основних засобів робиться для того, щоб правильно визначити порядок організації обліку витрат, безпосередньо пов'язаних з консервацією.

Размещено на Allbest.ru