Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности и аудиторской деятельности

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Глава 2. Аудит Бухгалтерской финансовой отчетности

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ООО Ломбард «САЛОГ»

2.3 Аудиторская проверка ООО Ломбард "САЛОГ"

2.4 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию

Заключение

Список используемой литературы

Введение

проверка аудиторский отчетность финансовый

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности[10]. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью написания работы решались следующие основные задачи:

· изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Объектом исследования в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью Ломбард «САЛОГ» (далее ООО Ломбард «САЛОГ»).

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются Учетная политика ООО Ломбард«САЛОГ» (Приложение 1), бухгалтерская (финансовая)отчетность предприятия за 2013 год (Приложение 2),

· форма «Бухгалтерский баланс»;

· форма «Отчет о финансовых результатах».

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторской деятельности в Российской Федерации

С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете“, в котором много внимания уделяется организации регулирования бухгалтерского учета, определению места каждого участника, в том числе и саморегулируемых организаций (СРО), в этом процессе.

Вопросы регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности нашли отражение и в Федеральном законе от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности“ .

Проанализируем положения этих законов. Сегодня функции регулятора бухгалтерского учета и аудита выполняет Минфин[14]. Регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять также Центробанк[6] и саморегулируемые организации, а аудиторской деятельности -- СРО аудиторов [12]. К ведению органов государственной власти отнесены следующие функции:

* выработка государственной политики в области бухучета, отчетности и аудиторской деятельности;

* совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

* установление процедуры одобрения МСФО и введение международных стандартов на территории РФ;

* организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухучета, отчетности и аудиторской деятельности;

* государственный контроль соблюдения законодательства в области бухучета, отчетности и аудиторской деятельности;

* мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухучета и отчетности;

* взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухучета, отчетности и аудиторской деятельности.

Таблица 1. Функции субъектов регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности

	Закон "О бухгалтерском учете"	Закон "Об аудиторской деятельности"
Функции уполномочен- ного федерального органа Функции субъектов негосу- дарственного регулирова- ния	1. Утверждение программы разработ- ки федеральных стандартов. 2. Утверждение федеральных стандар- тов и в пределах компетенции данно- го органа -- отраслевых стандартов. 3. Организация экспертизы проектов стандартов бухучета. 4. Утверждение требований к оформ- лению проектов стандартов бухучета. 5. Участие в установленном порядке в разработке международных стандар- тов. 6. Представление РФ в международ- ных организациях, осуществляющих деятельность в области бухучета и бухгалтерской (финансовой) отчет- ности. 7. Иные функции. 1. Разработка проектов федеральных стандартов, проведение публичного обсуждения и представление их в уполномоченный федеральный ор- ган. 2. Участие в подготовке программы разработки федеральных стандар- тов. 3. Участие в экспертизе проектов стан- дартов бухучета. 4. Обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международ- ному стандарту. 5. Разработка рекомендаций в облас- ти бухучета. 6. Разработка предложений по совер- шенствованию стандартов бухучета. 7. Участие в разработке международ- ных стандартов.	1. Выработка государственной полити- ки в сфере аудиторской деятельности. 2. Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стан- дартов аудиторской деятельности, при- нятие иных нормативных правовых ак- тов, регулирующих аудиторскую деятель- ность и (или) предусмотренных данным Законом. 3. Ведение государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного эк- земпляра реестра аудиторов и аудитор- ских организаций. 4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ. 5. Иные функции. К функциям СРО аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом “О саморегулируемых организациях“, относятся: 1. Разработка и утверждение стандар- тов аудиторской деятельности СРО ауди торов. 2. Разработка правил независимости ау- диторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики ауди- торов. 3. Разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности. 4. Участие в разработке проектов стан- дартов в области бухучета и бухгалтер- ской (финансовой) отчетности. 5. Организация обучения аудиторов по программам повышения квалификации.

К ведению профессионального сообщества Минфин относит следующие функции[11]:

* представление и защиту интересов профессионального сообщества;

* подготовку предложений по совершенствованию правовых основ бухучета, отчетности и аудиторской деятельности;

* участие в разработке проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, от- четности и аудиторской деятельности, а так- же подготовку разъяснений к ним;

* проведение профессиональной общественной экспертизы МСФО;

* разработку и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухучета, отчетности и аудиторской деятельности;

* обобщение и распространение передового опыта ведения бухучета и подготовки бухгалтерской отчетности;

* мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухучета и отчетности;

* взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

На СРО аудиторов возложены функции по ведению реестра аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, повышению квалификации аудиторов и контролю за соблюдением аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, контролю за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, соблюдением норм законодательства РФ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

К функциям государственного регулирования аудиторской деятельности отнесены выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности, нормативно- правовое регулирование, ведение государственного реестра СРО аудиторов, анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ[19].

Модель саморегулирования, реализованная в аудите скорее всего будет спроецирована и на бухгалтерскую деятельность[16].

Таблица 2. Документы в области регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности

	Закон “О бухгалтерском учете“	Закон “Об аудиторской деятельности“
Документы в области регулирования	1. Федеральные стандарты. 2. Отраслевые стандарты. 3. Рекомендации в области бухгалтерского учета. 4. Стандарты экономического субъекта.	1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. 2. Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов. 3. Кодекс профессиональной этики аудиторов. 4. Правила независимости аудиторов.
Разработка и утверждение федеральных стандартов	1. Разработчиком может быть любой субъект негосударственного регулиро- вания бухучета. 2. Уполномоченный федеральный орган -- в случае если ни один субъект негосударственного регулирования бухучета не принимает на себя обяза- тельства по разработке стандарта.	1. Рабочий орган Совета по аудиторской деятельности. 2. СРО аудиторов.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

* план счетов бухучета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухучета для кредитных организаций и порядка его применения;

* упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и т.д.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (п. 5 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Рекомендации в области бухучета применяются на добровольной основе и не должны препятствовать осуществлению организацией ее деятельности.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухучета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются организацией самостоятельно [18].

Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества, которое разрабатывает проекты национальных стандартов и (или) проводит их профессиональную общественную экспертизу.

Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра таких стандартов.

В последние годы наблюдается резкое повышение престижности профессии бухгалтера. Это прямое следствие изменения содержания работы бухгалтерской службы и роли бухгалтера на предприятиях, в учреждениях и организациях.

В новом Законе “О бухгалтерском учете“ прописаны критерии, которым должен соответствовать главный бухгалтер.

Таблица 3. Требование к специалистам, занятым составлением и аудитом бухгалтерской отчетности

	Закон “О бухгалтерском учете“	Закон “Об аудиторской деятельности“
Требования к специалисту	Требования к главному бухгалтеру в ОАО, страховых организациях и т.д.: 1) иметь высшее профессиональное образование; 2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бух- галтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухучета и аудита -- не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.	Требования к аудитору: 1) иметь высшее образование; 2) иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухучета и оставлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет; 3) безупречная деловая (профессиональная)репутация; 4) уплата взносов в СРО аудиторов; 5) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов; 6) иметь справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а так- же за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

Активное участие бухгалтера в процессе обоснования и выбора управленческих решений переводит его из ряда служащих в состав управленческого персонала, превращает в менеджера, который не просто фиксирует результаты работы, а проводит их оценку и осмысливание, что обеспечивает финансовое и экономическое благополучие предприятия.

В связи с этим первоочередной задачей Ассоциации профессиональных бухгалтеров “Содружество“ является подготовка высококвалифицированных бухгалтеров для различных субъектов хозяйствования.

Приказом Минфина от 30.11.2011 г. № 440 утвержден План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012--2015 годы[15].

Исходя из изложенного, организации с 1 января 2013 г. Обязаны пересмотреть некоторые положения своей учетной политики, принять решения относительно применяемых форм первичной учетной документации, построения регистров бухгалтерского учета, использования электронных технологий, построения системы внутреннего контроля, представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, а также полномочий отдельных должностных лиц. Большую помощь в этом могут оказать профессиональные ассоциации бухгалтеров[17]

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. [17]

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами[5].

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

· проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

· проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

· проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

· проверить правильность оценки статей отчетности;

· подтвердить достоверность показателей отчетности;

· подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Проверка отчетности - это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам[14].

Объект аудиторской проверки - бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

К основным этапам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся[10]:

Первый этап. Организация и планирование:

1. Официальное предложение клиента о проведении аудита - официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг.

2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

4. Составление письма о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора на проведение аудита. В тексте договора необходимо раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур проверки по существу проводиться с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского заключения - мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может практиковать его как-либо иначе. [16]

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Источниками получения аудиторских доказательств:

· бухгалтерская (финасовая) отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах;

· отчет о движении денежных средств; специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

· статистическая отчетность;

· отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

· отчетность по налогообложению;

· уставные документы;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

· результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

· результаты инвентаризации;

· разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Данные источники информации должны давать полное представление о бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;

2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;

3. оценка - запрос, документальная проверка.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры[10].

Перед составлением плана и программы проверки бухгалтерской финансовой отчетности необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учёта таких операций.

Поэтому для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние отчетности, наиболее уязвимые места в системе отчетности и определить дальнейшее направление проверки.

Далее производится оценка системы бухгалтерской финансовой отчетности. Аналогично оценка внутреннего контроля осуществляется при помощи разработанного аудитором теста[21].

После того, как был проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и разработка общего плана и программы аудита.

Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности.

В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объём и глубина аудиторских процедур.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

1) Неотъемлемый риск (НР) - подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учёта или группы однотипных операций искажениями, которые могут быть существенными;

2) Риск средств контроля (РСК) - риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций и быть существенным;

3) Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надёжность работы самой бухгалтерии (её характеризует НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надёжность работы аудитора (РН).

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = НР * РСК * РН.

Рассчитав все эти показатели, аудитор может дать предварительную оценку рисков.

После того, как аудитор определит уровень существенности и аудиторский риск, начинается разработка плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

План аудита бухгалтерской отчетности охватывает следующие основные этапы[2]:

нормативно-правовая оценка формирования и представления БФО;

оценка достоверности и полноты отчетности;

применение унифицированных форм отчетности;

организация бухгалтерского и налогового учета и др.

Программа аудита является более детальной, и раскрывает план аудита. Программа, кроме этапов проверки, включает дополнительные аудиторские процедуры.

Как план, так и программа, аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. Также в этих документах указываются временной период аудита; состав и руководитель аудиторской группы; период проведения и исполнители каждого вида работ.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

- пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

- проверка документов;

- прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Глава 2. Аудит Бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Краткая характеристика ООО Ломбард «САЛОГ»

ООО Ломбард «САЛОГ» зарегистрировано 10 февраля 2009 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области за государственным регистрационным номером 1096623001914.

ООО Ломбард «САЛОГ» учреждено в целях удовлетворения потребностей населения и организаций в товарах и услугах, а также извлечения прибыли.

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21 октября 1994 год[1], федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ[7], другими действующими законодательными актами, настоящим уставом и внутренними актами Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета на территории Российской Федерации, печать со своим полным наименованием и указанием на местоположение, другие реквизиты.

Место нахождения: Российская Федерация, 622054, г.Нижний Тагил,

ул. Тимирязева 111-23

ИНН 6623057609 КПП 662301001

Р\С в филиале «УБРИР»

Основной вид деятельности ООО Ломбард «САЛОГ»

- предоставление краткосрочных кредитов под залог движимого имущества.

Общество является собственником:

· имущества и денежных средств, переданных участниками в качестве вклада в уставный капитал;

· доходов, полученных Обществом от своей деятельности;

· имущества, приобретенного обществом на собственные средства;

· средств, вырученных от продажи невостребованных залоговых изделий

· имущества и доходов, полученным Обществом по иным, допускаемым действующим законодательством, основаниям.

Общество имеет уставный капитал в размере 10000 рублей.

Высший орган управления Обществом - единоличный исполнительный орган Общества - директор.

Согласно учетной политике Общества, организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании Федерального закона от 06.12.11 №402- ФЗ «О бухгалтерском учете» [8] и Налогового кодекса РФ [2].

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером, и по типовому плану счетов.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется бухгалтером. Отчетным годом считать период 01 января по 31 декабря включительно. Годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 90 дней по окончании отчетного периода

В ООО Ломбард «САЛОГ» бухгалтерский учет полностью автоматизирован с помощью программы 1C.

Согласно учетной политике ООО Ломбард «САЛОГ» установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

- форма «Бухгалтерский баланс»;

- форма «Отчет о финансовых результатах».

Бухгалтерский учет, налоговый учет и отчетность в ООО Ломбард «САЛОГ» ведется бухгалтером.

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных Законом РФ.

Учетной политикой ООО Ломбард «САЛОГ» установлено, что система налогового учета действует на основании действующего законодательства.

Исчисление налогов и сборов также осуществляется бухгалтером.

Для целей налогообложения применяются те же первичные учетные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета.

Отчётность подписана руководителем и бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ООО Ломбард «САЛОГ»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

§ Предварительное планирование;

§ Подготовка и составление плана аудита;

§ Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку [22]:

§ отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

§ порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

§ порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

§ учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

§ организационной структуры бухгалтерии;

§ порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

§ роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

§ порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

§ процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего контроля.

Таблица 4. Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица	ООО «СК «Слобода - М» ООО Ломбард «САЛОГ»	№ рабочего документа
Проверяемый период	с 1.10.2013 г. по 30.12.2013 г.
ФИО лица, составившего документ	Белозерова О.А.
Дата составления документа	01.12.2013 г.	1
ФИО лица, проверявшего документ	Сотникова А.В.
Дата проверки документа	03.12.2013 г.
№ п\п	Факторы	Возможная оценка	Оценка
		Критерии	Баллы
1	Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера	Да	1	0
		Нет	0
2	Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией	Да	1	0
		Нет	0
3	Образование бухгалтера	Среднее специальное	1	2
		Высшее	2
4	Стаж работы бухгалтера	Менее 2 лет	1	2
		От 2 до 10 лет	2
		Свыше 10 лет	3
5	Наличие в учетной политике раздела, посвященного бухгалтерской финансовой отчетности	Да	1	1
		Нет	0
6	Наличие в организации обособленных бухгалтерской и налоговой служб	Да	1	0
		Нет	0
7	Наличие и соблюдение графика документооборота	Да	1	0
		Нет	0
8	Проводится ли инвентаризация	Да	1	1
		Нет	0
9	Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)	Да	1	0
		Нет	0
10	Применяются ли унифицированные формы первичной документации	Да	1	1
		Нет	0
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты	Нет	0	2
		Частично	1
		Да	2
12	Применение единого рабочего плана счетов	Да	1	1
		Нет	0
13	Все ли машинные документы распечатываются	Не распечатываются	0	2
		Не все	1
		Все	2
14	Производится ли нумерация первичных документов	Да	1	1
		Нет	0
15	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации	Нет	0	2
		Частично	1
		Да	2
16	Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано	Да	1	1
		Нет	0
17	БСО составляется в соответствии с требованиями законодательства	Да	1	1
		Нет	0
18	В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка	Да	1	1
		Нет	0
Итого количество баллов	18
Максимально возможное количество баллов	24
Оценка системы учета и внутреннего контроля	75%

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по реализации услуг, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным назначение лица, ответственного внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск.

Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

Таблица 5.

Базовый показатель	Значение показателя, руб.	Доля существенности, %	Значение, руб.
1.Прибыль отчётного периода	730000	5	36500
2.Выручка от реализации	1244000	2	24880
3.Валюта баланса	5761000	2	115220
4.Внеоборотные активы	753000	10	75300
5.Собственый капитал	540000	10	54000
6.Общие затраты предприятия	5763000	2	115260

Далее действуем по следующей схеме:

1) Находим среднее арифметическое значений = (36500 + 24880+ 115220 + 75300 + 54000 + 115260) / 6 = 70194;

2) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

- наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70194 - 24880) / 70194) * 100 % = 65 %;

- наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115260 - 70194) / 70194) * 100 % = 75 %;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

3) Найдем новое среднее значение = (75300+ 115220 + 115260) / 3 = 101927;

4) Округлим это значение до 100000;

4) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

- наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75300- 100000) / 100000) * 100 % = 15 %;

- наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100000 - 115260) / 170000) * 100 % = 16 %.

Видим, что значение 170000 (или 16 %), находится в пределах 20 %.

Таким образом, 170000 руб. (или 16 %) - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

После этого следует оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 6. Оценка неотъемлемого риска

Наименование аудируемого лица	ООО Ломбард «САЛОГ	№ рабочего документа
Проверяемый период	с 1.01.2013 г. по 31.12.2013 г.
ФИО лица, составившего документ	Белозерова О.А.
Дата составления документа	31.12.2013 г.	2
ФИО лица, проверявшего документ	Сотникова А.В.
Дата проверки документа	05.01.2014 г.
№ п\п	Факторы	Возможная оценка	Оценка
		Критерии	Баллы
1.	Своевременно ли утверждена учетная политика организации	Да	1	1
		Нет	0
2.	Утвержден ли рабочий план счетов	Да	1	1
		Нет	0
3.	Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	Да	1	1
		Нет	0
4.	Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации	Да	1	0
		Нет	0
5.	Соответствует ли содержание учетной политики требованиям законодательства	Да	1	1
		Нет	0
6.	Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета	Да	2	0
		Нет	0
7.	Наличие автоматизации бухгалтерского учета	Да	2	2
		Нет	0
8.	Отражение в учетной политике перечня форм отчетности	Да	1	1
		Нет	0
9.	Наличие приказа об инвентаризации	Да	2	0
		Нет	0
10.	Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную	Да	2	0
		Нет	0
11	Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс	Отсутствует	0	0
		Имеются филиалы и обособленные подразделения	2
12	Главный бухгалтер имеет высшее образование	Да	1	1
		Нет	0
13	Стаж работы в данной должности	Менее 2 лет	2	1
		От 2 до 10 лет	1
		Свыше 10 лет	0
14	Стаж работы в данном предприятии	Меньше 1 года	2	1
		От 1 до 5 лет	1
		Свыше 5 лет	0
15	Средний возраст работников бухгалтерии	от 20 до 30 лет	2	1
		Свыше 30 лет	1
		Нет	0
Итого количество баллов	11
Максимально возможное количество баллов	23
Фактическая оценка неотъемлемого риска	48%

Проведя оценку неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ООО Ломбард«САЛОГ» имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии предприятия представлен 1 работником: бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом риск средств контроля составляет 75 %. Данное значение характеризует средний уровень риска средств контроля, имеющим место в ООО Ломбард «САЛОГ».

Далее определим риск необнаружения (РН). Зная формулу аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

РН = АР / (РСК * НР).

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость между всеми этими рисками, так если неотъемлемый риск и риск системы контроля средние, как в нашем случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации.

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составляем план и программу аудита бухгалтерской отчетности.

2.3 Аудиторская проверка ООО Ломбард «САЛОГ»

Составив план и программу проверки, можно приступить к проведению самого аудита бухгалтерской отчетности ООО Ломбард «САЛОГ»

В соответствии с программой и планом аудита первый этап проверки заключался в ознакомлении со структурой бухгалтерии. По результатам данного этапа было выявлено, что ООО Ломбард «САЛОГ» является предприятием малого бизнеса и учет ведется бухгалтером Кудашевой Р.Х..

Второй этап проверки БФО показал, что расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учёте нет, каждая операция отражается в учёте на дату её совершения. Аналогично, проверка показала, что первичные документы унифицированной формы, оформляются в надлежащем порядке, с заполнением всех реквизитов, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. На этом этапе было выявлено, что в ООО Ломбард «САЛОГ» не составлен график документооборота. Однако сам документооборот осуществляется слажено, это говорит то, что каждую операцию и сумму по ней можно проследить в документах, начиная с договора с залогодателем, и заканчивая главной книгой.

Все документы по операциям зарегистрированы в соответствующих учётных регистрах полностью и своевременно, все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операций, и каждый документ принят к учёту единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации показала, что документация до передачи в архив, хранится в закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Архив находится в отдельном помещении. Доступ к нему имеет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

На третьем этапе был проведен анализ учетной политики организации.

В ходе третьего этапа было выяснено, что приказ об утверждении учетной политики (Приложение 2) утверждается своевременно в установленные законодательством сроки и имеет в качестве приложения типовой рабочий план счетов, а также составлен в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [18]. В учетной политике ООО Ломбард «САЛОГ» установлено, что учет ведется автоматизировано с применением компьютерной техники и соответствующего программного обеспечения. Также на данном этапе выявлено, что в организации внутренний контроль не ведется и внутренняя отчетность не составляется.

Третий этап также показал, что инвентаризация активов и обязательств производится в соответствии с законом № 402-ФЗ [8]. Также было вывялено, что порядок документооборота установлен только для годовой отчетности организации. На данном этапе проверки расхождений между используемыми методами бухгалтерского учета и методами, прописанными в учетной политике, не выявлено.

В соответствии с НК РФ [2] и ПБУ 1/2008 [18], в ООО Ломбард «САЛОГ» разработана налоговая учетная политика. Согласно этому документу, исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; для целей налогообложения применяются те же первичные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета. В целом, в налоговой политике ООО Ломбард «САЛОГ» нарушений законодательства выявлено не было.

В ходе четвертого этапа проверки было выяснено, что основным организационно-распорядительным документом в области бухгалтерского и налогового учета является бухгалтерская и налоговая политика организация, сформированная в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Пятый этап показал, что учет в ООО Ломбард «САЛОГ» ведется автоматизировано.

Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие. Конфигурация Ломбард. версии 8.0, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие. Конфигурация Ломбард. версии 8.0. При всех изменениях в бухгалтерском учете поставщики программ 1С Предприятие ООО "Юманс" обновляет конфигурацию программного обеспечения. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.

Учет ведется по журнально-ордерной системе.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации показала, что документация до передачи в архив, хранится в закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Архив находится в отдельном помещении. Доступ к нему имеет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

На шестом этапе было выяснено, что бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется штатным главным бухгалтером. Отчетным годом считать период с 01 января по 31 декабря 2013 года включительно. Годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 30 дней и 90 дней по окончании отчетного периода.

Формами бухгалтерской отчетности организации, в соответствии с учетной политикой, являются Бухгалтерская (финансовая) отчетность субъектов малого предпринимательства:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о финансовых результатах».

В порядке подготовки и заполнении форм отчетности нарушений выявлено не было.

Седьмой этап показал, что БФО сформирована в соответствии с действующими нормативными актами, увязка форм отчетности не нарушена, отчетность является достоверной и полной, оценка статей отчетности проведена в соответствии с учетной политикой организации.

Для усиления внутреннего контроля руководству ООО Ломбард «САЛОГ» будет целесообразно учредить службу внутреннего контроля, а также составить график документооборота.

2.4 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию

В ООО Ломбард «САЛОГ» была проведена аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.

Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Кудашевой Р.Х. При этом отсутствуют должностные инструкции главного бухгалтера, регламентирующие обязанности.

Внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минималь...