Учет объектов основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Общая характеристика организации

2. Организация бухгалтерского учёта в организации

3. Сведения об объектах усета на предприятии

3.1 Учет объектов основных средств и нематериальных активов

3.2 Учет материалов

3.3 Учет труда и заработной платы

3.4 Учет производства и калькуляция себестоимости

3.5 учет готовой продукции и её реализации

3.6 Учет товарных операций в рознице

3.7 Учет кассовых операций

3.8 Учет операций на расчетном счете

3.9 Учет расчетов

3.10 Учет кредитов банка

3.11 Учет капитала предприятия

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика предоставляет студенту возможность получения дополнительных знаний, что достигается:

Через знакомство с основными видами деятельности предприятия и его служащими; бухгалтерский учёт себестоимость розница

Через работу с документооборотом на предприятии;

Через выполнение различных поручений от непосредственного руководителя практики и т.д.

Цель практики: применение и закрепление знаний, полученных в процессе в процессе теоретического обучения и приобретение практических сведений в области бухгалтерской деятельности конкретного предприятия.

Практика дает возможность сравнить полученные теоретические знания с реальной действительностью. А также производственная практика дает возможность студенту получить необходимые знания, информацию для дальнейшей учебы.

Мне представилась возможность проходить производственную практику на предприятии ОАО ИК «КБХА» в качестве помощника бухгалтера.

Во время прохождения практики я изучила историю развития предприятия, составление бухгалтерской отчетности на предприятии с учетом его специфики, теоретические аспекты систем электронных расчетов, процесс организации расчетов на предприятии, ознакомилась с организационной структурой предприятия, уставом и законодательством, провела анализ финансовой устойчивости предприятия.

Задачи в процессе прохождения практики:

- ознакомиться с предприятием, его историей;

-знакомство с трудовым коллективом ;

-приобрести первичные профессиональные навыки, необходимые специалистам экономического профиля.

- сбор данных необходимые для выполнения заданий практики;

участие в изучении и анализе бухгалтерской деятельности ОАО КБХА; обобщение и анализ собранных материалов;

-написание и оформление отчета.

Результаты моей производственной практики представлены в данном отчете.

1. Общая характеристика организации

Открытое акционерное общество "Конструкторское бюро химавтоматики" (ОАО КБХА), в дальнейшем именуемое Общество, является коммерческой организацией, созданной путем реорганизации в форме преобразования федерального государственного унитарного предприятия "Конструкторское бюро химавтоматики" (ФГУП КБХА). Общество является правопреемником всех прав и обязанностей ФГУП КБХА в соответствии с передаточным актом. Общество зарегистрировано на территории Воронежской области.

Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Местонахождение Общества: 394006, Российская Федерация, г. Воронеж, ул. Ворошилова, 20.

Контактный телефон (473) 234-65-65, 263-36-80, факс (473) 276-84-40, 263-41-15, е-mail: cadb@comch.ru.

Регистрация компании:

Фирма ОАО КБХА зарегистрирована 28 января 1992 года. Регистратор - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области 02.08.2004 за основным государственным регистрационным номером № 1043600062725.

Реестродержатель Общества: Закрытое акционерное общество "Регистраторское общество "Статус" Воронежский филиал. Адрес регистратора: 394000, Российская Федерация, г. Воронеж, ул. Феоктистова, 4, телефон (473) 253-13-54.

Организационно-правовая форма:

Открытые акционерные общества

Классификация по ОКОГУ:

Хозяйственные общества, образованные из государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий

Вид собственности:

Федеральная собственность

Штатная численность Общества по состоянию на 01.01.2014 - 3319 человек.

На 01.01.2014 уставный капитал составил 2 160 702 (Два миллиарда сто шестьдесят миллионов семьсот две тысячи) рублей и разделен на 21 607 020 (Двадцать один миллион шестьсот семь тысяч двадцать) именных обыкновенных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая акция.

Аудитор Общества: аудиторская фирма ООО "Импульс-Аудит", юридический адрес: 394000, г. Воронеж, ул. Фридриха Энгельса, 18; фактический адрес: 394000, г. Воронеж, ул. 45 Стрелковой дивизии, д. 129, ком. 203, телефон/факс: (473) 239-21-37.

Основные цели и предмет деятельности

Общество создается с целью:

- получения прибыли;

- наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных граждан, предприятий и организаций в продукции, работах и услугах, производимых Обществом, и реализации на этой основе социальных и экономических интересов государства;

- создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, организации при этом дополнительных рабочих мест.

Специализацией Общества является создание жидкостных ракетных двигателей (ЖРД) и энергетических установок для различных видов ракетно-космической техники оборонного, научного и народнохозяйственного назначения. Удельный вес основной продукции в общем объеме товарной продукции составляет 96%.

Основной вид деятельности Общества:

- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

- производство жидкостных ракетных двигателей;

- прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу.

2. Организация бухгалтерского учёта в организации

Организвционная структура КБХА.

(рис.1)

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером (рис 2), который непосредственно подчиняется руководителю предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Обработка учетной информации осуществляется -- автоматизированным способом при помощи компьютерной программы «Турбо Бухгалтер», а также программ собственной разработки в части позаказного учета затрат на производство и расчетов с персоналом.

Формы первичных документов приведены в Приложение № 6.

Регистры бухгалтерского у чета ведутся в электронном виде или на бумажных носителях. Перечень регистров бухучета приведен в приложении № 7.

Обязательной ежемясячной распечатке и брошюровке подлежат главные книги.

3. Сведения об объектах учёта на предприятии

Учётная политика предприятия определяется в ПБУ как «совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основой для разработки учётной политики на каждый отчётный год является ПБУ. Учётная политика формируется руководителем предприятия и оформляется приказами и распоряжениями. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Основные направления учётной политики, которую утверждают руководители предприятия, указаны в Федеральном законе о «О бухгалтерском учёте»:

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Особое место в учётной политике занимают её методические и организационные аспекты.

Методические аспекты:

Порядок начисления износа (амортизация) по основным средствам и не материальным активам.

Порядок отражения на счетах приобретения и заготовления материальных ценностей.

Метод оценки производственных запасов и расчёта их фактической стоимости.

Варианты учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Перечень резервов предстоящих расходов.

Порядок учёта и финансирования ремонта основных средств.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Варианты учёта выпуска продукции.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Сроки списания доходов будущих периодов.

Варианты распределения и использования чистой прибыли.

Порядок начисления и выплаты дивидендов.

Порядок оценки кредиторской задолженности.

Формирование резервного капитала.

Метод распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты:

Выбор формы бухгалтерского учёта.

Организация работы в бухгалтерии.

Системы внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

План счетов бухгалтерского учёта.

Технология обработки учётной информации.

Объём, сроки и адреса представления отчётности.

Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

3.1 Учёт объектов основных средств и нематериальных активов

Ресурсное обеспечение предприятия включает в себя вещественные элементы производства - средства труда и предметы труда, и личностный элемент - рабочую силу. Средства труда (машины, оборудование, здания, транспортные средства и т. д.) совместно с предметами труда (сырьё, материалы, топливо, энергия и т. д.) образуют средства производства. Выраженные в стоимостной форме средства производства являются производственными фондами предприятия.

На предприятии КБХА к основным средства относятся предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев стоимостью выше 40 000 рублей без учета НДС. Предметы стоимостью 40 000 руб. и менее без учета НДС относится к средствам в обороте и учитываются на счете 10 «Материалы».

Для обеспечения сохранности, при передачи в эксплуатацтию предметов, относимых к средствам в обороте, осуществляется их учет на забалансовом счете 012 в количественном и суммовом выражении. К малоценному имуществу относятся предметы со сроком службы более 12 месяцев или стоимостью не менее 3000 руб.

Учет и планирование воспроизводства основных фондов осуществляются как в стоимостных, так и натуральных показателях.

Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и упаковке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

Бухгалтерские проводки:

- Д-т 08 К-т 60 - на покупную стоимость объекта;

- Д-т 08 К-т 60,76,70,69,71- на сумму затрат, связанных с приобретением объекта;

- Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по приобретённому объекту (на основании счетов фактур);

- Д-т 01 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии объекта к учёту.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов, уровня инфляции и др.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли и отражают проводкой:

Д-т25,26 К-т 10,70,69

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. На стоимость законченных работ подрядчик предъявляет заказчику счёт, акцепт которого оформляется проводками:

Д-т 25,26 К-т 60 и на сумму НДС Д-т 19 К-т 60

Остаточная стоимость основных средств - представляет собой разницу между первоначальной, или восстановительной, стоимостью и суммой износа, т. е. это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую продукцию.

Ликвидационная стоимость основных средств - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных производственных фондов (часто это цена лома)

Учёт выбытия основных средств. При списании объектов основных средств используют отдельный счёт 5 «выбытие основных средств», открываемый к основному счёту 01 «Основные средства».

Списание первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д-т 01/5 К-т 01.

Списание суммы начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/5.

Списание на операционные расходы остаточной стоимости объекта: Д-т 91/2 К-т 01/5

Учёт нематериальных активов.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведут на счёте 04 «нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счёт активный сальдовый. По дебету счёта 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.

Нематериальными активами считают:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя принадлежит организации- работадателю;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара, выдано на имя организации;

ноу-хау.

Первоначальную стоимость НА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (материалов, оплаты труда, услуг сторонних организаций, и пр.)

Приобретение за плату у организаций и физических лиц:

Д-т 08 К-т 60(76) - на покупную стоимость;

Д-т 19 К-т 60 )76) -на сумму НДС.

Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к бухгалтерскому учёту.

Создание собственными силами:

Д-т 08 К-т 10,70,69 - на сумму фактических затрат, связанных с созданием и регистрацией НМА;

Д-т 04 К-т 08 - напервоначальнуюстоимость при принятии к учёту.

3.2 Учёт материалов

Для учёта движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляется следующими документами:

Приходный ордер (ф. № М-4);

Акт о приёмке материалов (ф. № М-7).

Поступление материалов на предприятие отражается следующими проводками: Д-т 10 К-т 60 - на покупную стоимость материалов;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС (на основании счёта-фактуры поставщика).

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - при постоянном систематическом отпуске материалов;

Требование-накладная на отпуск материалов (ф. № М-11) - для оформления однократного отпуска материалов;

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15).

Расход и отпуск материалов со склада производятся на различные цели, и отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:

На изготовление продукции - по фактической себестоимости:

Д-т 20,23 К-т 10

На строительство объектов основных средств - по фактической себестоимости: Д-т 08 К-т 10

На ремонт основных средств - по фактической себестоимости: Д-т 25,26 К-т 10.

Наиболее прогрессивными рациональным методом учёта материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов и осуществляется в карточках учёта материалов (ф. № М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учёта материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в» Ведомость учёта остатков материалов» (ф. № М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдаётся кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках учёта материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

3.3 Учет труда и заработной платы

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

Штатное расписание;

Расценки и нормы;

Положение о премировании;

Коллективный договор и локальный нормативный акт»

Договора подряда (на выполнение разовых работ);

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учётных документов:

Приказ (распоряжение) о приёме на работу (ф. № Т-1);

Личная карточка (ф. № Т-2);

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8);

Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф. № Т-12);

Табель учёта использования рабочего времени (ф. № Т-13);

Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы.

Бухгалтерия открывает и ведёт по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, ещё лицевой счёт по форме № Т-54.

Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях учёта использования рабочего времени. Табели открываются по организации в цело или как в нашем случае по её структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учёта использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персонала установленного режима времени, расчётов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется лицом, на это уполномоченным, и передаётся в расчётный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчёта заработной платы за месяц.

Заработная плата начисляется в лицевом счёте, в расчётной ведомости или в расчётно-платёжной ведомости.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Различают простую повремённую систему оплату труда и как в нашем случае повремённо премиальную.

Повремённая оплата труда распространяется на все категории работающих.

Сумма заработка рабочего-повремёнщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не трудоспособное время.

Оплата отпуска. Каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней.

Расчёт отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию.

Порядок расчёта отпускных зависит от того, полностью или нет, отработан расчетный период.

Если расчётный период (12 последних календарных месяцев) отработан полностью:

О=ЗП/12/29,4*Д,

О - сумма отпускных (руб.);

ЗП - общая сумма заработной платы за расчётный период;

Д - количество дней отпуска;

29,4 - среднее количество календарных дней в месяце.

Расчётный период отработан не полностью. С 1 января 2008 года действует новый механизм определения количества календарных дней.

К=29,4*М+(29,4/Кдн1*Котр1+29,4/Кдн2*котр2)

К - количество календарных дней;

М- количество полностью отработанных месяцев в расчётном периоде;

Кдн1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О=ЗП/К*Д

О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчётный период;

К - количество календарных дней;

Д - количество календарных дней отпуска.

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности. Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета фонда социального страхования, а также за счёт средств работодателя. Пособие оплачивается за счёт средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с третьего дня болезни - за счёт средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются в следующем размере:

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100% среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от5 до 8 лет - 80%среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет - 60%среднего заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из неё. Одно из них - это налог на доходы с физических лиц.

Так, основная зарплата, начисленная по сдельным расценкам, повремённая, по тарифным ставками окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20»Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и в кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

3.4 Учет производства и калькуляция себестоимости

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется позаказным методом учета.

На КБХА затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные.

Производится калькулирование полной производственной себестоимости продукции.

Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость продукции,(учитываются на счете № 20)

Косвенные расходы, относимые на себестоимость продукции, распределяются по объектам калькулирования.

Учет общепроизводственных затрат осуществляется на счете 25 « Общепроизводственные расходы»

Формирование общепроизводственных расходов производится в разрезе производственных комплексов и обслуживающих производств. Расходы, учтенные на балансовом счете 25 « Общепроизводственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываютя на счета производственных затрат пропорционально заработной плате основного производственного персонала соответствующего производственного комплекса или обслуживающего производства.

Общехозяйственне расходы формируются по предприятию в целом и отражаются на балансовом счете 26 « Общехозяйственные расходы», которые ежемесячно в полном объеме списываются на счет основного производства и распределяется по заказам пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

3.5 Учет готовой продукции и её реализация

Готовая продукция -это актив, законченный обработкой, предусмотренной технологическим процессом.

Учет готовой продукции на КБХА осуществляется на балансовом счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Сдачу продукции с производства на склад оформляет накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии кроме карточек аналитического учета затрат на производство на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В коне месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида и изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 "Основное производство" с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице №3 журнала-ордера №10. Готовая продукция цеха сдается на склад по производственной фактической себестоимости 43-20, а работа, услуги 90-20.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажа".

проводки по дебету счета 43 "Готовая продукция".

Д	К	Содержание хозяйственной операции
43	20	Учтена готовая продукция, выпущенная основным производством
43	23	Учтена готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством
43	40	Учтено оприходование готовой продукции по плановой себестоимости
43	79	Учтена оприходование готовой продукции, переданной головным подразделением филиалу, выделенному на отдельный баланс

проводки по кредиту счета 43 "Готовая продукция"

Д	К	Содержание хозяйственной операции
10	43	Учтена себестоимость готовой продукции, оприходованной на складе для последующего использования для собственных нужд организации
26	43	Учтена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством и переданной для общехозяйственных нужд организации
44	43	Учтена стоимость готовой продукции, переданной для использования в процессе реализации продукции организации
90	43	Учтена себестоимость реализованной продукции
94	43	Учтена себестоимость готовой продукции, недостача которой выявлена в результате инвентаризации

3.6 Учет товарных операций в розниц.

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Отмечу, что согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов: товарно - денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются: обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям - поставщикам; * контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов; . контроль за сохранностью товарно - материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т. д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально - стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов).

На данном предприятие этот учет не ведется.

3.7 Учет кассовых операций

Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Первичная документация:

1) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);

2) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);

3) кассовая книга;

4) платежная ведомость;

5) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

6) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.

Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) - это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.

Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных средств:

1) получение из банка наличных денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

2) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных сумм:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

4) погашение задолженности по недостачам и хищениям:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

5) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

6) получение из банка наличных денежных средств в иностранной валюте:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 52 «Валютный счет»;

7) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

8) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т. д.):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».

3.8 Учет операций на расчетном счете

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений, объявлений на взнос денег наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков):

· чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;

· платежное поручение - поручение банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет покупателя;

· объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег.

В установленные банком сроки предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия и является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, и документы, выписанные предприятием.

Банковские выписки в разных банках могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой из них являются:

· номер расчетного счета клиента;

· дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.

Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.

Проводки по счету 51;

Д	К	Содержание хозяйственной операции
51	50	Отражена сумма денежных средств, зачисленных на расчетный счет из кассы организации
51	60	Учтена сумма аванса, возвращенная поставщиком на расчетный счет организации
51	62	Отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации в счет оплаты отгруженной продукции
51	71	Учтен возврат на расчетный счет организации не использованных денежных средств подотчетным лицом
51	91	Учтено поступление на расчетный счет организации денежных средств от продажи прочего имущества

Д	К	Содержание хозяйственной операции
50	51	Учтено оприходование в кассу денежных средств, снятых с расчетного счета организации
57	51	Учтена сумма денежных средств, направленных с расчетного счета организации на покупку иностранной валюты
60	51	Отражено погашение задолженности перед поставщиком путем путем с расчетного счета организации
70	51	Отражена сумма перечисленной с расчетного счета организации заработной платы
99	51	Отражена сумма перечисленной с расчетного счета организации в оплату расходов по устранению последствий наводнения

3.10 Учет кредитов банка

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.

66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам банков»;

66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66,67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66, 67;

при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом -

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;

на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом - Д-08,10, К-66,67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

· суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

· при выдаче займов персоналу организации-Д-73,К-50,51;

· погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7.К-51;

· отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основные источники: Нормативные документы

Налоговый кодекс РФ

Трудовой Кодекс РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2012 г. № 402-ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 года №34н

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г №43н

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н

Основная литература

Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пос. для вузов. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 279 с.

Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух»

Нормативные акты для бухгалтера. М., «Главбух».

Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. М. «Бухгалтерский учет», 2013.

Интернет-ресурсы

http://www.consultant.ru - Справочная правовая система «КонсультантПлюс»

http://www.garant.ru - Информационно-правовой портал

http://www.kbkha. -Сайт КБХА.

4. http://www.minfin.ru - Министерство финансов РФ.

Размещено на Allbest.ru

...