Характеристика учетной политики предприятия на примере АО "Саяхат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

учет управленческий бухгалтерский производственный

1.1 Управленческий учет: сущность и значение

Сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Она представляет информацию для оперативных управленческих решений и для будущего развития предприятия.

Составные части управленческого учета определены оборотом производственных ресурсов в сферах снабжения, производства и реализации. Основополагающим принципом всей системы учета выступает принцип "затраты - доход". Исходя из этого определения в системе учета затрат и доходов выделены следующие составные части: снабженческо-заготовительная деятельность, затраты и себестоимость выпуска продукции; финансово-сбытовая деятельность; организационная и инвестиционная деятельность.

Размеры предприятия и решения администрации влияют на выбор системы управленческого учета. С этих позиций и рассмотрены применение и характеристика каждой из систематических затрат; учета полных и частичных затрат. При этом разнообразие систем учета сгруппировано по их общим признакам в четыре группы.

Цели управления решаются управленческим учетом при выполнении им таких функций, как обеспечение информацией всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений; организация внутренних коммуникаций между уровнями управления и различными производственными подразделениями одного уровня посредством внутренней отчетности; контроль и оценка результатов деятельности и будущего развития предприятия.

Основная цель управленческого учета - представление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией, оно получает:

- интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;

- материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

- плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основные задачи управленческого учета:

- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и представление информации по ним менеджерам;

- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

- исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и др.);

- определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения) о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

- составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Управленческий учет связывает на практике процесс управления с учетным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия; хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия. Совокупность объектов управленческого учета, выступающая в процессе всего цикла управления, называется его предметом.

В информационной системе предприятия объекты управленческого учета раскрываются с помощью специфических приемов и способов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и контрольных счетов; планирования, нормирования и лимитирования; контроля; анализа. Каждый элемент воздействует на объекты учета не изолированно, а в системе организации внутренних связей, которая направлена на решение целей управления. Совокупность приемов и способов, раскрывающих содержание предмета, называется методом управленческого учета.

Система управленческого учета подчинена целям управления. Она действенна при условии соблюдения следующих принципов: непрерывности деятельности предприятия; использования единых для планирования и учета показателей и единиц их измерения; обязательности оценки результатов деятельности структурных подразделений на основе показателей внутренней отчетности; преемственности и многократном использовании первичной и промежуточной информации для разных целей управления; бюджетного (сметного) метода контроля за затратами; полноты и аналитичности информации; периодичности информации, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия.

1.2 Понятие и формирование учетной политики

Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В соответствии с Законом Республики Казахстан, "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г №234, бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций регламентированную Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации. В экономической литературе приводятся разнообразные определения: "Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени"; "…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования"; "…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности".

В стандарте бухгалтерского учета №1 от 13 ноября 1996г. №3 "учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами". Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно - экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают совокупность не методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организации и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Таким образом, учетная политика является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как самостоятельная структура занимала обособленное место среди других структур предприятия.

Переход к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. Любая система управления базируется на соответствующей информации. Основу информационной системы в любой организации составляет бухгалтерский учет.

Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного предприятия, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.

Базой и основой для формирования учетной политики являются Закон "О бухгалтерском учете", стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, его обосновании, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии его в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представлении финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета.

Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель организации.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Каждая организация, зарегистрированная в качестве юридического лица Республики Казахстан, должна иметь свою учетную политику, разработанную с учетом специфики деятельности каждого из них. При изменении или появлении нового вида деятельности, реорганизации предприятия и по другим причинам организации вынуждены пересматривать свою учетную политику и вносить дополнения и изменения.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

1) методологическую - т.е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам основных средств, методы исчисления дохода и т.д.

2) техническую - выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления

3) организационную - определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регистрации персонала бухгалтерии субъекта. Иначе говоря, составной частью организационного аспекта учетной политики является установление четких границ разделения труда учетного персонала.

Правильно сформированная и корректно выполняемая учетная политика не только избавит от возможных штрафов (налоговых органов и внебюджетных фондов), но и, что не менее важно, позволит реально снизить убытки и увеличить эффективность бизнеса. Сегодня становится очевидной также тесная связь между учетной политикой и автоматизацией учетных процессов, так как возникает потребность в наращивании объема необходимой информации. Поэтому учетная политика является реальным инструментом управления и действенным помощником руководителя.

Таким образом, учетная политика организации формируется на период функционирования предприятия, что обеспечивает своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность (понятность) и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, она служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации.

Раскрытие учетной политики взаимосвязано с задачами, возложенными на учетную политику. Задачи учетной политики соответствуют правилам ведения бухгалтерского учета:

неизменность принятой методики учета хозяйственных операций течение отчетного года;

полнота отражения хозяйственных операций;

правильное распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

строгое разделение издержек производства, обращения и капитальных вложений;

соответствие синтетического и аналитического учета;

использование метода двойной записи;

разграничение затрат по времени;

соблюдение имущественной обособленности предприятия;

непрерывность деятельности предприятия.

Совокупность этих правил ведет к обеспечению необходимой информации руководителя для принятия соответствующих управленческих решений, а также взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем и управлением производства.

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и единства отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества и его дочерних и зависимых товариществ при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Раскрытие учетной политики -- это процесс описания ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам,

При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.

Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то при раскрытии необходимо сделать оценку последствий таких изменений.

1.3 Сфера действия учетной политики

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. Можно подумать, зачем нам нужна учетная политика, если существуют Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета?!

Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухучета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Согласитесь, хозяйственные операции в торговом центре отличаются от хозяйственных операций в парикмахерской, и бухгалтерский учет в пекарне не такой, как в фирме, оказывающей транспортные услуги или услуги аренды, строительства. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта могут быть свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Например, в транспортных предприятиях активно используются путевые листы и товарно-транспортные накладные, в строительных - сметы расходов, акты приема-передачи строительных объектов и акты поэтапного завершения строительных работ, на других - производственные листы, наряды и т.д.

Учетная политика разрабатывается руководителем предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывает и принимает учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если учетная политика разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке.

Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО, СБУ 23, КСБУ), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

б) лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;

в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);

д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.

Приложением к учетной политике является рабочий план счетов, если учет ведется с применением двойной записи.



Глава 2. Организационно-управленческий учет АО "Саяхат"

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО "Саяхат"

Авиакомпания "Саяхат" была создана в 1989 году, когда окончательные решения принимало руководство "Аэрофлота" СССР. Четырнадцать лет в авиационном бизнесе эта история становления и развития, формирования устойчивых рыночных и деловых связей.

Производственная деятельность авиакомпании началась со сборки металлолома. Металлолом собирали по аэродромам, резали, сдавали. На вырученные деньги выполнили первый чартерный рейс Алматы-Туркестан на арендованном самолете "Як-40", что позволило купить топливо.

Первый кредит, был выделен городом Алматы в лице 3. К. Нуркадилова. Городская администрация выступила тогда одним из учредителей авиакомпании. Большую помощь в становлении компании оказали Гани Касымов, возглавлявший Республиканскую ассоциацию содействия ООН, Я.И. Заяц, ныне зам. акима Алматы, В.В. Храпунов, бывший аким южной столицы, С. Абдрахманов, бывший зам. председателя горисполкома, А. Аргынгазин, начальник отдела международных отношений горадминистрации, Темирхан Досмухамбетов. Вот эти люди, оказывали "Саяхату" неоценимую помощь.

За годы после создания в "Саяхате" насчитывается 200 человек, 96 из них - летчики, остальные - инженерно-технический состав, обслуживающий персонал, администрация. Все они имеют высший класс и готовы к полету в любую страну мира: взлет, действия в пути, заход на посадку, загрузка. В настоящее время пилоты и работники наземных служб "Саяхата" ориентированы на повышение рентабельности компании.

География международных полетов авиакомпании хотя и традиционна, но, тем не менее, значительна и включает: Анталью, Гению, Сочи, Неаполь, Дубай. Что касается казахстанского грузопотока, то, несмотря на некоторый скептицизм экспертов относительно этой стороны рынка, "Саяхат" успешно работает в данном направлении, осуществляет чартерные перевозки грузов из Алматы в Аксай, Атырау, Уральск, Усть-Каменогорск.

На сегодняшний день политикой авиакомпании "Саяхат" вернуть грузовые перевозки Казахстана в единые руки. Реально рынок Казахстана до того сужен, что авиакомпании приходится выходить за его пределы. Руководство компании видит развитие отечественной авиации с Российской Федерацией, с которой, традиционно деловые отношения. Нужно развивать транзитные перевозки, об этом говорит и Президент нашей страны. Дело за немногим. Требуется подписать совместное соглашение с российскими авиакомпаниями об использовании позывных.

Позывные - это трехбуквенное обозначение, и когда дается заявка на выполнение рейса, по этим буквам определяется принадлежность компании.

Узаконив этот важный с юридической точки зрения момент, можно продуктивно работать с Россией, принося взаимные выгоды и ей, и Казахстану. И второе, что необходимо предпринять, - запретить летать сюда "варягам" защитить рынок так же, как защищают его Россия, Украина, Белоруссия, другие страны СНГ.

Авиакомпания видит необходимость в пересмотре, и немедленном, межправительственные соглашения по воздушному сообщению. Сделать это надо в рамках таможенных изменений и дополнений. Допустим, в межправительственном соглашении между Россией и Казахстаном обозначены некоторые пункты, куда летают самолеты авиакомпании "Саяхата". Летать в необозначенные пункты авиакомпании приходится чартерными рейсами, которые обходятся вдвое дороже.

Одним из сдерживающих факторов роста авиакомпании руководство видит в расценках, утвержденных Антимонопольным комитетом. Менеджмент авиакомпании "Саяхат" считает, что для дальнейшего развития отрасли как воздух необходима целевая программа развития гражданской авиации. Нужны не случайные, озабоченные личными интересами консультанты, а настоящая комиссия по работе с авиацией. Недальновидно забывать и о том, что гражданская авиация является горячим резервом армии. Поэтому и аэропорты нужно не закрывать, а экономически поддерживать, в этом видит авиакомпания стратегию развития гражданской авиации.

Как видно из приведенных данныхв приложении 1,2 объем грузо- и пассажиро-перевозок в 2010 году падает по сравнению с 2009 годом. Так количество самолетовылетов в 2009 году достигало 95, а в 2010 году на 24 вылета или на 25% меньше.

Перевезено грузов в 2009 году 141114 тонн-километров, а в 2010 году на 28873 тонно-километров меньше.

В 2010 году было перевезено пассажиров 151141 пассажиро-киломметров, тогда как в 2003 году данный показатель снизился до 115742.

2.2 Введение управленческого учета в АО "Саяхат"

Управленческий учет АО "Саяхат" имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ и услуг.

Все источники информации АО "Саяхат" можно подразделить на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относятся:

бухгалтерский учет и отчетность;

статистический учет и отчетность;

оперативный учет и отчетность;

выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности наиболее полно отражают и обобщают хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.

Статистический учет и отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризуют их с количественной стороны (в увязке с качественной стороной), позволяют выявить определенные экономические закономерности, служат важным источником информации. Это особенно относится к отраслевым, межотраслевым и территориальным объединениям (концернам, акционерным обществам, товариществам с ограниченной ответственностью и др.). При специфических методах наблюдения статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.

Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для текущего управления подобная информация неоценима. При управлении сбытом, например, невозможно обойтись без оперативных данных о ежедневной (а в некоторых случаях и ежесменной). Директор АО, руководители внутренних подразделений довольно часто ведут оперативную регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают примерные расчеты и прикидки, намечают неотложные мероприятия. Такую "карманную бухгалтерию" используют руководящие работники, которые сами осуществляют оперативный анализ.

Выборочные учетные данные помогают углубить и детализировать показатели отчетности. За последние годы отчетность значительно сокращена. В этих условиях получили распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку их черпают из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.

К внеучетным источникам относятся:

материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита;

материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;

материалы проверок налоговой службой;

материалы постоянно действующих производственных совещаний;

материалы собраний трудовых коллективов;

материалы печати;

объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, финансовыми и кредитными организациями;

материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

Управление выполнением бизнес-плана и бюджетов (смет) невозможно без привлечения соответствующих планово-нормативных данных. Такие данные содержатся прежде всего в производственно-финансовом плане и торгово-финансовом плане. Помимо данных утвержденного плана, привлекается довольно обширный нормативный материал, содержащийся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и др.

Техническая информация также используется АО как элемент информационной системы. К ней относится в основном техническая и технологическая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификация и т.п.), характеризующая уровень техники и технологии, технический уровень и качество продукции. Техническую информацию получают из перспективных разработок технологов и проектировщиков, используют результаты организационно-технических мероприятий, патентную информацию, сведения об отечественных и зарубежных аналогах.

Организация управленческого (в том числе производственного) учета -- внутреннее дело. Администрация АО сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Администрации АО нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные оценки, пожалуй, даже чаще, чем точные данные.

Детализированные отчеты в управленческом учете АО составляет ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности составляются еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях -- немедленно.

Отчеты по управленческому учету содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты в АО обычно составляются и представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца (или на следующее утро -- оперативные отчеты).

В управленческом учете АО основное внимание обращают на сравнительно небольшие подразделения, обособленные по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности и т.п.

Отчеты в управленческом учете, как было отмечено ранее, не обязательно должны составляться в соответствии с установленными нормами и правилами и не предназначены для широкой общественности.

Руководителя можно привлечь к ответственности за его решения, если они признаны неправильными. Основой для этого и последующих действий могут быть данные управленческого учета. Но причиной привлечения к ответственности могут стать только сами решения или действия, а не какие-либо данные управленческого учета.

Необходимо отметить хотя в АО "Саяхат" существуют различия между финансовым и управленческом учете, большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом. Этому есть две причины.

1. Факторы, определяющие значение общепринятых для финансового учета принципов, действуют и в отношении управленческого учета. Например, руководство организации, управленческий аппарат не могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых, субъективных мнениях и оценках.

2. Оперативная информация используется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с едиными правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сбора первичной информации.

Наиболее важный фактор, определяющий сходство, пожалуй, тот, что данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений об осуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учета используют менеджеры для решения широкого круга задач управления, например при определении цен, необходимости покупки каких-либо комплектующих на стороне или производства их внутри организации.

Для более детального рассмотрения управленческого учета АО рассмотрим его структуру. В организации управленческого учета АО "Саяхат" принимают участия следующие структурные подразделения:

1. Юридическая служба, в обязанности которой входят:

разработка хозяйственных договоров компании со сторонними организациями;

разработка индивидуальных трудовых договоров и договоров о материальной ответственности с работниками компании;

участие в реализации планов компании в части их юридического сопровождения;

помощь и разъяснение сотрудникам компании законодательных актов Республики Казахстан и нормативно-правовых актов иных государств;

участие в судах в целях защиты интересов АО "Саяхат".

2. Секретариат, в обязанности которого входят:

доведения до сведения всех сотрудников компании внутреннего распорядка работы;

доведения до сведения сотрудников компании приказов и решений руководства АО "Саяхат";

доведения до сведения сотрудников внутренних отчетов компании относящихся к их непосредственной компетенции;

ведения учета внутренней и внешней корреспонденции.

3. Директор по экономической части, в обязанности которого входит:

контроль за движением и сохранностью имущества компании;

разработка обоснованных планов деятельности компании и их реализация;

контроль за структурными подразделениями компании находящихся в его ведении;

4. Директор по производственным вопросам, в обязанности которого входят:

контроль и сохранность имущества компании;

разработка производственной деятельности компании и их реализация;

контроль за структурными подразделениями компании находящихся в его ведении.

5. Директор по общим вопросам, в обязанности которого входят:

контроль за сохранностью имущества компании;

контроль за соблюдением внутреннего распорядка компании;

контроль за структурными подразделениями компании находящихся в его ведении.

Вышеназванные структурные подразделения принимают участия в процессе принятия управленческих решений компании, каждый на своем этапе.

Внутренними отчетами компании являются:

бизнес - план компании (производственный план): срок предоставления: краткосрочные - квартально; долгосрочные - ежегодно; ответственные - директор по экономическим вопросам, директор по производственным вопросам;

отчет по исполнению производственного плана: срок предоставления - ежемесячно, квартально, ежегодно; ответственный - отдел бухгалтерии, плановый отдел;

прогноз движения денежных средств: срок предоставления - ежемесячный; ответственные - плановый отдел;

отчет о движении денежных средств: срок исполнения - ежедневный; ответственный - отдел бухгалтерии;

финансовый план по отдельным операциям: срок предоставления - по согласованию с руководством; ответственные - отдел сбыта, отдел поставок.

2.3 Характеристика учетной политики АО "Саяхат"

1. Задачи бухгалтерского учета АО являются:

- Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

- Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

- Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

2. Организация бухгалтерского учета

- В АО "Саяхат" бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Президент определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Бухгалтерская служба АО "Саяхат" состоит из отдела бухгалтерии, которая обеспечивает необходимой информацией руководство и структурные подразделения компании и служит для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждения и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерской службы АО "Саяхат" входит:

осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

контроль за правильным и эффективным расходованием средств и их целевым назначением, также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

учет доходов и расходов по сметам средств;

начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим;

своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе деятельности предприятия с юридическими и физическими лицами;

участие в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

компьютеризация учетно-вычислительных работ;

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

составление и согласование с руководителем и исполнение внутренней отчетности компании;

осуществление контроля за сохранностью активов в местах их хранения и эксплуатации;

систематизированный учет положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

хранение документов по учетной политике, программ машинной обработки учетных данных, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Руководитель АО "Саяхат" обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, а также необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю и директору по экономическим вопросам. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее специальное образование. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной операции, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем банковские документы и документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также финансовые обязательства и хозяйственные договоры.

Руководитель может предоставить право подписи банковских документов и бухгалтерских документов уполномоченным на это лицам по представлению главного бухгалтера. Данные полномочия представляются на основании приказов руководителя. Документы без подписи главного бухгалтера недействительными и не принимаются к исполнению. Назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц производится с согласия главного бухгалтера.

При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности, для работников бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение.

Главный бухгалтер АО должен разделить участки работы между работниками бухгалтерской службы вне зависимости от количественного состава бухгалтерии, в которые в обязательном порядке должны входить:

учет, контроль и анализ за калькулированием себестоимости продукции, учет сырья и материалов предприятия;

учет основных средств и заработной платы;

учет денежных средств, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

учет расчетов с покупателями и заказчиками;

учет и контроль за расходывание средств подотчетными лицами;

учет налоговых обязательств компании и учет расчетов с внебюджетными фондами;

учет обязательств компании по полученным кредитам и заимам от банков и внебанковских учреждений.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников подразделений и АО "Саяхат".

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности (увольнении, назначении на другую должность, перемещении) производится сдача дел иному бухгалтеру, назначенному на должность, а при отсутствии последнего -- работнику, назначенному приказом руководителя АО "Саяхат".

Прием и сдача дел главным бухгалтером, сдающим дела (далее -- сдающим), и работником, принимающим дела (далее -- принимающим), производятся на основании приказа руководителя. В приказе указывается срок приема-сдачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель; порядок оплаты труда сдающего и принимающего. В приказе также указывается, кому предоставлено на период приема-сдачи дел право подписи на документах, при этом должно быть оговорено, что до оформления права подписи лица, принимающего документы, документы подписывает сдающий дела под контролем принимающего. В процессе сдачи дел определяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, при этом составляется соответствующий Акт приема-сдачи дел (далее -- Акт), разграничивающий ответственность принимающего и сдающего дела.

Передача дел бухгалтерской службы производится на основе последнего представленного баланса. В Акте должно быть указано, на какую дату осуществлена передача дел.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О бухгалтерском учете" №2732 от 26.12.1996 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету №4-122 от 31.01.1997 г. "О порядке перехода на Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов" АО "Саяхат" с 1.01.1997 года перешло на счета Генерального плана:

а) в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;

б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе учетных данных после составления финансовой отчетности за 1996 год путем отражения сальдо на счетах Генерального плана счетов по состоянию на 01.01.1997 года.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" №2235 от 24.04.1995 г., в бухгалтерском учете применяется метод начислений.



Глава 3. Пути совершенствования управленческого учета и учетной политики

3.1 Совершенствование управленческого учета

Следующей важной особенностью для повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности является совершенствование управленческого учета, а именно порядок исчисления чистого и облагаемого дохода. Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков большее значение, чем ставка налога. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно отличаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно по укрупненным отраслям и видам деятельности. При осуществлении компанией одновременно разных видов деятельности полученные результаты ее суммируются для определения полного чистого дохода, и на основе его рассчитывается причитающийся к уплате налог. Исключением являются такие виды деятельности, как банковская и страховая, которые всегда должны вестись на основе отдельного учета (самостоятельного баланса) и виде самостоятельных предприятий или компаний.

Для каждого вида деятельности установлены свои правила расчета чистого дохода. Например, из доходов индивидуальных предпринимателей исключается необлагаемый минимум и производится ряд других вычетов, называемых "личными". Из прочих видов доходов только доходы от капитала (дивиденды, проценты, ренты и т.д.) включаются в совокупный доход по их валовой величине, т.е. без каких-либо скидок и вычетов. Однако если инвестиционные операции являются основным видом деятельности для налогоплательщика (выдача ссуд и кредитом -- для банков, арендные операции -- для лизинговых компаний и т.д.), то облагаемый доход рассчитывается так же, как чистый доход, т.е. с вычетом расходов. Кроме того, некоторые виды таких доходов полностью освобождаются от обложения: в США -- проценты, выплачиваемые по облигациям муниципальных властей и депозитам иностранцев в коммерческих банках и т.д. Иногда такая же льгота предоставляется для дивидендов, получаемых мелкими акционерами (в пределах до 200--500 долл. в год).

Наибольший интерес представляет порядок расчета доходов от коммерческой деятельности. Такая деятельность может осуществляться как в форме корпорации, так и в некорпоративной форме (индивидуальные предприятия и т.д.), причем некорпаративный сектор занимает довольно заметное место в жизни развитых стран, и его доля в производстве отнюдь не сокращается (в разных странах на его долю приходится 25--30% ВНП). Однако правила расчета облагаемого дохода для тех и других предприятий в принципе одинаковы, за исключением некоторых видов резервов, разрешенных только для корпораций. Существенные различия, естественно, имеются в порядке распределения чистой прибыли. Считаю, что главные перспективы именно в обложении юридических лиц.

3.2 Совершенствование учетной политики

В первую очередь хотелось бы отметить, что учетная политика АО оставалось неизменной с момента ее принятия, т.е. с 1998 года. В настоящее время законодательство Республики Казахстан в части бухгалтерского и налогового учета имеет существенные изменения, основными из которых являются:

составление финансовой отчетности организациями с международными стандартами бухгалтерского учета;

изменения в стандартах бухгалтерского учета;

введение в действие с 2003 года Типового плана счетов бухгалтерского учета взамен ранее действовавшему Генеральному плану счетов бухгалтерского учета;

изменения налогового законодательства Республики Казахстан.

В связи с вышеизложенным учетная политика АО "Саяхат" должна быть изменена с учетом изменений в законодательных актах Республики Казахстан.

Примером может служить, что в основу формирования бухгалтерского учета АО в настоящее время заложены принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

Согласно Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №2732 от 26.12.95 с изменениями от 24.06.02 г. принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является начисление и непрерывность, тогда как основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Также необходимо заметить такие пункты действующей учетной политики как:

- в компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е. методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По истечении двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия оплаты она списывается за счет созданного резерва по сомнительным требованиям.

- на импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне, ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры.

- при списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

- курсовые разницы по покупке и продаже валюты отражаются на сч. 411 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со сч. 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.

- учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчисление обязательных пенсионных взносов в АО "Саяхат" производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. №1733. Согласно решению общего собрания работников АО "Саяхат" выбрало в качестве негосударственного пенсионного фонда АО Корпоративный накопительный пенсионный фонд "Казахтелеком-YMIТ" и АО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов в АО "Саяхат" ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударственного добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник работает в АО "Саяхат". Работающим пенсионерам пенсия выплачивается из фонда компании.

- компания частично компенсирует затраты работников на питание без включения компенсации в совокупный годовой доход работника, а за счет собственных средств - в расчете по 50 тенге на каждый полный человеко-день работы, на основании поданных отделом кадров табелей за предыдущий месяц.

- доставка работников АО к месту работы и обратно обеспечивается обслуживанием автотранспортом предприятия. В случае, когда работник вынужден добираться до места работы и обратно самостоятельно, предприятие компенсирует затраты работникам без включения компенсации в совокупный годовой доход работника, за счет собственных средств. Основанием для начисления компенсации служит табель, поданный отделом кадров по спискам, утвержденным президентом компании. Оплата всех компенсаций производится за счет чистого дохода компании с обязательным перечислением 15% налога с юридических лиц.

...