Технология составления бухгалтерского баланса

Таким образом, теперь отдельной статьей отражается информация, учтенная на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Другими словами, в разделе "Внеоборотные активы" следует отдельно отражать те результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не могут быть признаны в составе нематериальных активов по ПБУ 14/2007, но которые все-таки трактуются как внеоборотные активы по ПБУ 17/02.

Новые требования не предусматривают выделение в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи "Незавершенное строительство". Ранее по данной статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Во избежание разночтений в тексте новых регламентации следовало уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии же таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", за исключением данных субсчета 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", следует отражать в составе статьи "Основные средства".

Между тем возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять те вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то непонятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно включать в состав основных средств. Пользуясь регламентациями Приказа № 66н о том, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, можно отразить показатель "Незавершенное строительство" отдельной статьей. Однако данная статья при этом все-таки будет раскрываться именно в составе общего показателя, которым будут те же основные средства.

Исключение из рекомендованной формы бухгалтерского баланса ряда статей, раскрывающих такие укрупненные показатели, как запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал, продиктовано стремлением устранить излишнюю детализацию статей. При этом разработчиками новых требований отнюдь не предусматривается снижение требований к подробности раскрытия информации о финансовом положении организаций в бухгалтерском балансе.

Если показатель, раскрывающий статью баланса, существенен, он должен отражаться в балансе, детализируя соответствующую статью. Например, для производственной организации будут существенными такие показатели запасов, как сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, и такие показатели кредиторской задолженности, как задолженность перед поставщиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами, по налогам и сборам [43, с. 89].

Следовательно, во исполнение принципа существенности эти показатели должны раскрываться в самом балансе. Вместе с тем формулировка: "показатель несущественен для оценки заинтересованными пользователями" - несколько расплывчата. При отсутствии каких-либо числовых критериев бухгалтер, очевидно, должен принимать решение о существенности показателя отчетности на основании своего профессионального суждения.

При выполнении перечисленных в п. 8 ПБУ 8/01 критериев под условные обязательства создается резерв, величина которого должна раскрываться в финансовой отчетности. Таким образом, статья "Резервы под условные обязательства" предусмотрена в соответствии с новыми требованиями к бухгалтерскому балансу именно для этого резерва.

Сопоставим российские требования к раскрытию информации о финансовом положении организации с регламентациями МСФО. Несмотря на значительную близость требований приказа Минфина России № 66н к раскрытию информации о финансовом положении организации и регламентации МСФО (IAS) 1, отечественный документ содержит ряд отличий от международного стандарта.

В бухгалтерском балансе, формируемом согласно приказу № 66н, не содержится требуемых в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1 статей "Инвестиционная недвижимость", Биологические активы", "Инвестиции, учтенные по методу долевого участия", "Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала".

Инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском бухгалтерском балансе в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, инвестиции, учтенные по методу долевого участия, - в составе финансовых вложений.

"Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала" в балансе по МСФО (IAS) 1 означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поскольку консолидированная финансовая отчетность согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ составляется в соответствии с международными стандартами, российским организациям обеспечена возможность отражения в консолидированном балансе показателя "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала".

Некоторым аналогом показателя "Инвестиционная недвижимость" в российском учете считается показатель "Доходные вложения в материальные ценности". Однако определения данных понятий в российских и международных стандартах не являются тождественными.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Планом счетов установлено, что счет "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование или владение для получения дохода.

Таким образом, объект, квалифицируемый в качестве доходных вложений в материальные ценности, может быть отражен лишь в учете и отчетности организации-собственника этого объекта и при этом должен в обязательном порядке предоставляться другим организациям или лицам во временное пользование или владение.

Согласно МСФО (IAS) 40 под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость, предназначенная для получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала. Объектами инвестиционной недвижимости могут быть:

* земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;

* земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено;

* здания, находящиеся в собственности организации (или находящиеся в распоряжении организации по договору финансовой аренды) и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

* здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды и недвижимость, находящаяся в стадии сооружения или развития в целях дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

В российском учете объекты, приобретаемые для получения доходов от прироста стоимости капитала, следует учитывать в составе основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. Кроме этого, по МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости относятся и те объекты, которые сдаются организацией в операционную (текущую) аренду, причем не только организацией, являющейся собственником таких объектов, но и арендатором по договору финансовой аренды. Следует отметить, что в российском учете арендаторы по договору финансовой аренды (лизингу) могут учитывать лизинговое имущество только в качестве основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. В качестве основных средств также отражаются объекты, предназначенные для сдачи в текущую (операционную), а не финансовую аренду.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной курсовой работы рассмотрены понятия бухгалтерского баланса, принципы классификации, структура и содержание бухгалтерского баланса, изучена структура и техника составления бухгалтерского баланса. Раскрыты значение и функции бухгалтерского баланса, изучены нормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, показана важность основной формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о направлении и характере вложений представляемого капитала в экономические ресурсы общества.

Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представления о том, как, почему и при воздействии каких факторов изменяется тот или иной финансовый и экономический показатель. Для того чтобы располагать такими сведениями, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности на перспективу в каждой организации. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико, дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Основной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры бухгалтерского баланса.

Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н.

4. ПБУ (4/99) "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н.

5. ПБУ (18/02) "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н.

6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2006. - 256 с.

8. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Экономика и управление, 2008. - 264 с.

9. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. /Под ред. профессора Л.М. Полковского. - М.: "Финансы и статистика", 2008, 384 с.

10. Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.

11. Анциферов И.В. Бухгалтерский финансовый учет - Перспектива, 2009. - 358 с.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет /Под ред. Астахова В.П. Москва: МарТ, 2009. - 928 с.

13. Баканов М. И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. 288 с.

14. http://ru.wikipedia.org.

15. http://buhuchet1.ru.

Размещено на Allbest.ru