Облік розрахунків з кредиторами в ТзОВ "Дарсі"

В обліку визнання зобов'язань під час придбання підприємством матеріальних і нематеріальних цінностей, послуг здійснюється з дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з погляду визнання зобов'язань стосовно до своїх кредиторів, потребує від ТзОВ «Дарсі» правильного визначення моменту переходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме на момент переказу права власності, який визначається, наприклад: умовами договору, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов'язання за отримані активи.

Конкретно на ТзОВ «Дарсі» поставка ліків, матеріальних цінностей може здійснюватися: працівником підприємства - довіреною особою; підприємством-постачальником (яке згідно з укладеним договором, доставляє товар на склад покупця); зобов'язання щодо поставки товару на склад покупця бере на себе транспортна організація (перевізник).

Відпускаючи цінності із складу, постачальник виписує накладну-вимогу на відпуск ліків, із зазначенням номеру довіреності, дати її видачі, а також найменування, його кількість. Якщо ТМЦ доставляється автотранспортом, то оформляється товарно-транспортна накладна. Якщо постачальник є платником ПДВ, він виписує покупцю ще й податкову накладну. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, що підтверджує виникнення податкового обов'язку платника податків у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця - платника податків у зв'язку з придбанням. Обов'язкові реквізити: номер, дата виписування та дата отримання, назва юридичної особи, повна назва одержувача, податковий номер платника податку, місцезнаходження юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об`єм), ціна продажу без врахування ПДВ, ставка та сума ПДВ, сума з ПДВ. Цей документ засвідчується підписом та печаткою продавця.

Для розрахунків з постачальниками за отримані ліки ТзОВ «Дарсі» переважно використовує платіжне доручення, за яким обслуговуючий банк перераховує кошти на рахунок постачальника, в окремих випадках використовувалась готівкова форма оплати.

Отже, розрахунки з постачальниками і підрядниками відображаються в обліку на підставі таких документів: рахунків-фактур, накладних, рахунків, актів прийняття робіт (послуг), товарно-транспортних накладних, податкових накладних, документів тран-спортних підприємств, розрахункових документів про сплату мита, зборів і податків (при розрахунках з іноземними постачальниками і підрядниками). Крім того, підставою для оприбуткування та оплати придбаних ліків є документи, що підтверджують їхню якість, ліцензії, сертифікати. При виявленні нестачі або дефекту товарів приймання не припиня-ється, а складається рекламаційний акт, у якому зазначається невідповідність якості, комплектності, асортименту та інших характеристик даним супровідних документів.

Заборгованість перед постачальниками може погашатися шляхом:

1) безготівкових розрахунків -- за допомогою платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, чеків, акредитивів, векселів, платіжних вимог, інкасових до-ручень (розпоряджень);

2) готівкових розрахунків. Документальним підтвердженням таких розрахунків є: чек ЕККА, квитанція до прибуткового касового ордера, копія чека з відміткою «оплачено».

Взаємні претензії за розрахунками між платниками та одержувачами коштів розглядаються сторонами в претензійно-позовному порядку.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», який призначений для обліку поточних зобов'язань з розрахунків з постачальниками, підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.

За кредитом цього рахунка відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, а за дебетом -- її погашення, сплата тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за отримані товарно- матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками і підрядниками.

На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.

При розрахунках з постачальниками підприємства можуть використати такі документи для безготівкових розрахунків:

- платіжні доручення;

- платіжні вимоги-доручення;

- чеки;

- акредитиви;

- векселі.

У передбачених чинним законодавством випадках кошти з рахунків підприємств можуть зніматися без їх згоди (безакцептно).

Рахунок 63 кредитують на суму фактично одержаних товарно-матеріальних цінностей, спожитих робіт і послуг в кореспонденції з дебетом матеріальних і затратних рахунків. Запис роблять на підставі товарно-транспортних накладних, накладних, рахунків-фактур, актів приймання виконаних робіт і послуг. Отже, за кредитом рахунку 63 записують суму згідно з розрахунковими документами і відносять у дебет рахунків 15, 20, 21, 22, 23, 25, 91, 92,93, 64. У зв'язку з тим, що товаро-матеріальні цінності оприбутковують за цінами постачальників без суми податку на додану вартість (ПДВ), то за кредитом рахунку 63 записують загальну суму, яку потрібно заплатити згідно з одержаними документами, а за дебетом кореспондуючих рахунків запис роблять без ПДВ, суму якого відносять у дебет субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

Якщо ПДВ окремо не виділяється (покупець або продавець не платники ПДВ, звільнені від сплати ПДВ або не отримана податкова накладна тощо), то на вартість придбаних цінностей відносять загальну суму, яка підлягає сплаті постачальникам.

За дебетом рахунку 63 обліковують уплачені суми для погашення заборгованості постачальникам і підрядникам, а також внесення підприємством попередньої оплати або погашення кредиторської заборгованості (табл. 2.1). Запис роблять на підставі виписок банку та інших документів, які підтверджують факт проведення оплати.

Таблиця 2.1

Типові операції щодо обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	дебет	Кредит
1	2	3
Оплачено постачальникам і підрядникам
з поточного рахунку	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
через акредитив	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
виданими векселями	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	62 «Короткострокові векселі видані»
за рахунок короткострокової позики банку	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	60 «Короткострокові позики»
оприбутковано від постачальників матеріальні цінності	20 «Виробничі запаси», 28 «Товари»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
нараховано підрядникам за виконані роботи і надані послуги згідно зі складеними актами	15 «Капітальні інвестиції», 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
відображено ПДВ згідно з податковими накладними постачальників	64 «Розрахунки за податками й платежами»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
відображено залік взаємної заборгованості між постачальниками та покупцями	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

На ТзОВ «Дарсі» аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників та підрядників, фактами надходження ліків та медичних товарів.

В системі «1С», яка використовується на ТзОВ «Дарсі», ведеться журнал операцій, який є відображенням бази даних і має вигляд списку господарських операцій, які відбулись на підприємстві. Кожному рядку журналу відповідає одна операція. Бухгалтерські підсумки формуються програмою «1С:Бухгалтерия 8.1» за найрізноманітніші проміжки часу: день, місяць, квартал, рік. Програма автоматично підтримує їх в актуальному стані при будь-яких змінах, викликаних введенням нових проводок і бухгалтерських операцій.

Застосування програми «1 С: Підприємство 8.1» дозволяє ефективно вирішити проблему аналітичного обліку.

У програми «1 С: Підприємство 8.1» аналітичний облік організовується за допомогою спеціального механізму субконто. Субконто називається об'єкт аналітичного обліку. Терміном «субконто» можуть бути позначені будь-які об'єкти аналітичного обліку. Видом субконто, у свою чергу, називається безліч однотипних об'єктів аналітичного обліку.

Конфігуратор програми «1 С: Підприємство 8.1» дозволяє організувати будь-яку кількість видів субконто за будь-яким рахунком або субрахунком, відповідно до вимог повноти аналітичного обліку на підприємстві. Для цього при редагуванні планів рахунків до необхідного рахунку або субрахунку «прикріпляється» потрібний вид субконто. До рахунку або субрахунку можна прикріпити до 5-ти видів різних субконто і, таким чином, організувати ведення аналітичного обліку в будь-яких необхідних розрізах.

Окрім цього, можливості ведення аналітичного обліку в програмі «1С: Підприємство 8.1» дозволяють вести облік одного і того ж об'єкту аналітики в різних розрізах. Так, один і той же довідник може бути призначений для різних видів субконто.

Багаторівнева аналітика дозволяє отримувати бухгалтерські підсумки з різним ступенем деталізації. Якщо для ведення аналітичного обліку використовуються субконто, то для реалізації багаторівневої аналітики необхідно призначати видами субконто довідники. Довідники в програмі «1 С: Підприємство 8.1» можуть мати до 10 рівнів вкладеності, це дозволяє вести облік з необхідним ступенем деталізації.

Властивості програми «1 С: Підприємство 8.1» дозволяють організувати ведення аналітичного обліку з використанням субрахунків або субконто. Проте можливості, які надає ведення аналітичного обліку на субрахунках і з використанням субконто, принципово розрізняються.

Побудова структури субконто для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками ґрунтується на визначенні змісту кожного виду зобов'язань, який обумовлюється характером операцій з грошовими коштами, що надходять з різних джерел і спричиняють до утворення того чи іншого виду зобов'язань.

Різні види субконто для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками дозволять підприємствам відобразити в обліку інформацію щодо утворення зобов'язань та погашення заборгованості за ними, вартість залучених фінансових ресурсів, дотримання терміну платежу та інше, вирішити задачу відображення в обліку ризиків зобов'язань та справедливої вартості створених джерел фінансування, як цього вимагає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Отримання такої інформації щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками створює умови для здійснення оперативного та ретроспективного аналізу, проведення перспективного аналізу та прогнозування позикового капіталу для підвищення контролю на всіх рівнях і етапах та здійснення гнучкого виробничо-фінансового менеджменту.

Слід відмітити також, що система формує обов'язкові фінансові та статистичні звіти підприємства автоматично, а також існує можливість складати податкову звітність.

Облік розрахунків ТзОВ «Дарсі» з його контрагентами (постачальниками) ведеться в типовій конфігурації в розрізі документів-замовлень.Довіднику Контрагенти міститься інформація про всіх постачальників, покупців та інших, тобто про всіх контрагентів підприємства (юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство спілкується). У програмі цей довідник використовують для виписування різноманітних документів та організації аналітичного обліку на рахунках 63, 68 й ін.

Документом-замовленням в програмі є перший документ, пов'язаній за змістом послідовності документів, які впливали на стан розрахунків з контрагентом (регламентували відносини з ним). Прикладами такої послідовності є:

- рахунок - фактура - видаткова накладна - банківська виписка;

- договір - рахунок-фактура - видаткова накладна - банківська виписка (замовленням є договір).

Облік взаєморозрахунків з постійними постачальниками підприємство веде в розрізі договорів, а з випадковими постачальниками - в розрізі рахунків/накладних.

При введенні даного документу визначається контрагент, з яким укладається договір, валюта, в якій проводитимуться розрахунки та її курс у гривнях, вид торгівлі, оподаткування ПДВ операцій по договору. Крім того, в договорі визначається термін дії, дата початку та кінця його дії та загальна сума договору.

Слід зазначити, що одному й тому ж замовленню може бути декілька оплат, тому типова конфігурація дозволяє вести облік господарських операцій підприємства за видами розрахунків - готівка, передплата і бартер.

Кожен з них має свої особливості у використанні і по-різному відображається в бухгалтерському обліку. Вибір того чи іншого виду торгівлі здійснюється в кожному прибутковому і видатковому документі.

Інформацію про стан розрахунків з постачальниками, відомості про зміну їхнього стану в часі можна одержати в стандартному звіті «Оборотно-сальдова відомість по рахунку».

Первиннi документи з облiку розрахунків з постачальниками і підрядниками складенi на типових формах. Господарські операції в первинних документах відображаються у вiдповiдностi з нормативними актами про документи та документообіг у бухгалтерському обліку.

В цілому весь процес розрахунків з постачальниками включає два етапи: на першому - ведеться первинний облік надходження товарів, послуг, робіт і облік їх оплати; другий - включає в себе формування звітних документів.

2.2 Особливості обліку розрахунків з кредиторами при роздрібній торгівлі ліками

Аптечні заклади можуть здійснювати торгівлю як готовими (покупними) лікарськими засобами, так і лікарськими засобами індивідуального виготовлення. Бухгалтерський облік лікарських засобів ведеться на балансовому рахунку 282 «Товари в торгівлі» з урахуванням вимог Інструкції N 291, ПБО 9 і з використанням методології обліку, що застосовується на підприємствах роздрібної торгівлі.

Вартість лікарських засобів індивідуального виготовлення (розфасовки) складається з вартості лікарських засобів, отриманих від постачальників, і вартості тарифів на їх виготовлення та фасування. Тарифи затверджуються відповідними органами виконавчої влади: обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями згідно з постановою N 1548.

Облік операцій, пов'язаних з розрахунками з кредиторами на ТзОВ «Дарсі» покажемо в таблиці 2.2 та розглянемо на числових прикладах (табл.2.3, 2.4).

Таблиця 2.2

Операції, пов'язані з розрахунками з кредиторами на ТзОВ «Дарсі» при придбанні ліків

N п/п	Зміст операції	Первинний документ	Бухгалтерський облік	Податковий облік
			Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Перераховано аванс постачальникові 1 за медикаменти (пільгові)	Виписка банку	371	311	50 000	-	-
2	Отримано медикаменти	Видаткова накладна, ТТН постачальника	2811	631	50 000	-	-

1	2	3	4	5	6	7	8
3	Здійснено зарахування заборгованості	Бухгалтерська довідка	631	371	50 000	-	-
4	Передано до торговельного залу медикаменти	Накладна на внутрішнє переміщення	2821	2811	50 000	-	-
5	Відображено торговельну націнку 25 % (розмір роздрібної надбавки регулюється Постановою N 955) (50 000 х 25 %)	Бухгалтерська довідка-розрахунок торговельної націнки на товари, що надійшли	2821	2851	12 500	-	-
6	Отримано вироби медпризначення від постачальника 2 (що обкладаються ПДВ)	Видаткова накладна, ТТН постачальника	2812	631	60 000	-	-
7	Відображено податковий кредит	Податкова накладна	641	631	12 000	-	-
8	Перераховано оплату за товар постачальникові 2	Виписка банку	631	311	72 000	-	-
9	Передано до торговельного залу вироби мед призначення	Накладна на внутрішнє переміщення	2822	2812	60 000	-	-
10	Нараховано торговельну націнку (розмір роздрібної надбавки не регулюється) (60 000 х 40 %)	Бухгалтерська довідка-розрахунок торговельної націнки на товари, що надійшли	2822	2852	24 000	-	-
11	Реалізовано товари кінцевим споживачам: - без ПДВ	Z-звіт РРО	303	7021	35 000	35 000	-
	- із ПДВ		303	7022	48 000	40 000	-
12	Відображено податкові зобов'язання	Підсумкова податкова накладна	7022	641	8 000	-	-
13	Здано в касу виручку	Прибутковий касовий ордер типової форми N КО-1*	301	303	83 000	-	-
14	Списано торговельну націнку (методом «сторно»): - за пільговими товарами	Бухгалтерська довідка-розрахунок торговельної націнки на реалізовані товари	2821	2851	-7 000	-	-
	- за оподатковуваними товарами		2822	2852	-13 714	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
15	Списано на витрати собівартість реалізованих товарів: - пільгових	Бухгалтерська довідка-розрахунок собівартості реалізованих товарів	9021	2821	28 000	-	28 000
	- що обкладаються ПДВ		9022	2822	34 286	-	34 286
16	Відображено послуги оренди та пожежної сигналізації	Акти наданих послуг	93	685	10 000	-	10 000
17	Віднесено на витрати частину вхідного ПДВ за послугами (2 000 х 60 %)	Податкова накладна, бухгалтерська довідка-розрахунок	93	685	1 200**	-	1 200**
18	Відображено купівлю обладнання для торговельного залу	Видаткова накладна постачальника	152	685	30 000	-	-
19	Складено акт уведення обладнання в експлуатацію	Акт уведення в експлуатацію	109	152	30 000	-	-***
20	Віднесено на збільшення балансової вартості частину вхідного ПДВ за обладнанням (6 000 х 60 %)	Податкова накладна, бухгалтерська довідка-розрахунок	109	685	3 600	-	-
21	Відображено податковий кредит за послугами і за обладнанням [(2 000 + 6 000) х 40 %]		641	685	3 200	-	-
22	Здійснено розрахунки за послуги і за обладнання	Виписка банку	685	311	48 000	-	-
23	Віднесено на фінансові результати: - доходи від реалізації	Бухгалтерська Довідка	7021, 7022	793	75 000	-	-
	- собівартість реалізованих товарів		793	9021, 9022	62 286	-	-
	- витрати на послуги		793	93	10 000	-	-
* Положення, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. N 637. ** Частка використання товарів (послуг), необоротних активів у неоподатковуваних постачаннях за минулий рік становить 60 %. *** Група 6 основних засобів.

Розглянемо відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з придбання й реалізації аптекою лікарських засобів і супутніх товарів на прикладі.

Приклад 1. У лютому 2013 p. ТзОВ «Дарсі» закуплено ліки на суму 300 000 грн. і супутні товари на суму 30 000 грн., у тому числі ПДВ 20% -- 5000 грн., нараховано торговельну націнку на лікарські засоби в сумі 70 000 грн., на супутні товари -- в сумі 9000 грн. Залишок товару в аптеці на 01.02.2013 р. (сальдо за рахунком 282) становить 40 000 грн., торговельна націнка (сальдо за рахунком 285) -- 2000 грн. Виручка від реалізації за лютий 2013 р. становила 420 000 грн., у тому числі від продажу супутніх товарів -- на суму 27 000 грн. (у тому числі ПДВ 20% -- 4500 грн.) і від продажу лікарських засобів -- на суму 393 000 грн. Вартість тарифів на фасування та виготовлення ліків становить 2700 грн., дані відображено в товарному звіті після надходження.

Відпущено лікарських засобів за безкоштовними рецептами на суму 6000 грн., за пільговими рецептами з оплатою 50% вартості -- на суму 4000 грн. Також від вартості за розрахунком з бюджетом надано торговельну знижку в розмірі 25%, складова 2000 грн. ((6000 х 25%) + (4000 : 2) х 25%)) = 1500 + 500. Отримано компенсацію з бюджету в розмірі 6000 грн.

Відображення перерахованих операцій у бухгалтерському та податковому обліку здійснюється таким чином (табл. 2.3):

Таблиця 2.3

Відображення операцій прикладу 1 у бухгалтерському та податковому обліку

N з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		доходи	витрати
1	2	3	4	5	6	7
1	Оприбутковано лікарські засоби згідно з накладними від постачальників	282 «Товари в торгівлі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	300 000	--	300 000
2	Відображено торговельну націнку (різниця між продажною та купівельною вартістю лікарських засобів) згідно з бухгалтерською довідкою	282 «Товари в торгівлі»	285 «Торговельна націнка»	70 000	--	--
3	Оприбутковано супутні товари згідно з накладними від постачальників	282 «Товари в торгівлі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	25 000	--	25 000
4	Відображено податковий кредит з ПДВ згідно з податковими накладними від постачальників	641/ПДВ	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	5000	--	--

1	2	3	4	5	6	7
5	Відображено торговельну націнку (різниця між продажною та купівельною вартістю супутніх товарів) згідно з бухгалтерською довідкою	282 «Товари в торгівлі»	285 «Торговельна націнка»	9000	--	--
6	Збільшено згідно з товарним звітом вартість ліків на вартість фасувальних робіт за затвердженими тарифами	282 «Товари в торгівлі»	285.2 «Торговельна націнка (тарифи)»	2700	--	--
7	Перераховано кошти постачальникам за лікарські засоби й супутні товари	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	330 000	--	--
8	Отримано в касу виручку від продажу лікарських засобів (без ПДВ), у тому числі вартість фасувальних робіт у сумі 2700 грн.	301 «Каса в національній валюті»	702 «Дохід від реалізації товарів»	393 000	393 000	--
9	Отримано в касу виручку від продажу супутніх товарів (з ПДВ)	301 «Каса в національній валюті»	702 «Дохід від реалізації товарів»	27 000	22 500	--
10	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ від продажу супутніх товарів	702 «Дохід від реалізації товарів»	641/ПДВ	4500	--	--
11	Відпущено ліки за безкоштовними рецептами з наданням знижки 25% до роздрібної ціни (сума ліків -- 6000 грн., сума знижки -- 1500 грн.)	64 «Розрахунки за податками і платежами»	702 «Дохід від реалізації товарів»	4500	--	--
12	Відображено торговельну знижку, надану покупцям у момент реалізації	285 «Торговельна націнка»	282 «Товари в торгівлі»	1500	--	--
13	Відпущено ліки за пільговими рецептами з оплатою 50% з наданням торговельної знижки 25% до роздрібної ціни (сума ліків -- 4000 грн., оплачено хворими в касу 2000 грн., сума знижки -- 500 грн. (2000 х 25%))	64 «Розрахунки за податками і платежами»	702 «Дохід від реалізації товарів»	1500	--	--
14	Відображено торговельну знижку, надану покупцям при реалізації	285 «Торговельна націнка»	282 «Товари в торгівлі»	500	--	--

1	2	3	4	5	6	7
15	Отримано кошти в касу за ліки за пільговими рецептами хворих	301 «Каса в національній валюті»	702 «Дохід від реалізації товарів»	2000	2000	--
16	Отримано компенсацію з бюджету	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	64 «Розрахунки за податками і платежами»	6000	6000	--
17	Списано вартість реалізованих товарів за роздрібними цінами (393 000 + 4500 + 2000 + + 27 000 - 77 131,60 - 2700)	902 «Собівартість реалізованих товарів»	282 «Товари в торгівлі»	346 668,40	--	--
18	Списано суму торговельної націнки, що відноситься до реалізованих товарів (методом «сторно») згідно з розрахунком*	282 «Товари в торгівлі»	285 «Торговельна націнка»	(77 131,60)	--	--
19	Списано торговельну націнку в сумі тарифів на фасування ліків (методом «сторно»)	282 «Товари в торгівлі»	285.2 «Торговельна націнка (тарифи)»	(2700)	--	--
*Розрахунок торговельної націнки на реалізовані товари здійснюється таким чином: визначаємо середній відсоток торговельної націнки, який дорівнює: (сальдо рахунку 285 на 01.02.2010 р. + оборот за кредитом рахунку 285 (проведено націнку на товари)) / (сальдо за рахунком 282 + оборот за дебетом рахунку 282) = (2000 + 70 000 + 9000) / (40 000 + 300 000 + 70000 + 25 000 + 9000) х 100% = 18,2%; торговельна націнка на реалізовані товари становить (393 000 - 2700 + 4500 + 2000 + 27 000) х 18,2% = 77 131,60 грн.

На умовному прикладі порядок розподілу сум вхідного ПДВ між оподатковуваними й не оподатковуваними операціями.

Приклад 2. У лютому 2012 р. ТзОВ «Дарсі» отримано й оплачено послуги охорони, телефонного зв'язку, комунальні послуги, оренду в сумі 15 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% -- 2500 грн. Виручка від реалізації за лютий 2010 р. становила 420 000 грн., у тому числі від продажу супутніх товарів -- 2 7 000 грн. (у тому числі ПДВ 20% -- 4500 грн.) і від продажу лікарських засобів -- 393 000 грн. Відпущено лікарських засобів за безкоштовними рецептами на суму 6000 грн., за пільговими рецептами з оплатою 50% вартості -- на суму 4000 грн. (умови прикладу 1).

Розраховуємо питому вагу операцій, оподатковуваних ПДВ, у загальному обороті (без ПДВ):

22 500 : (393 000 + 22 500 + + 10 000) х 100% = (22 500 : : 425 500) х 100% = 5,29%.

Визначаємо суму ПДВ, яку потрібно виключити зі складу податкового кредиту звітного місяця, включити до складу валових витрат і витрат звітного періоду: 2500,00 - (2500 х 5,29%) = 2500,00 - 132,25 = 2367,75 грн.

Відображення перерахованих операцій наведено в табл. 2.4

Таблиця 2.4

Відображення операцій прикладу 2 у бухгалтерському та податковому обліку

N з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		доходи	витрати
1	Віднесено на витрати вартість послуг зв'язку, комунальних послуг, послуг охорони, оренди	92	685	12 500	--	12 500
2	Відображено суму податкового кредиту	641/ПДВ	685	2500	--	--
3	Перераховано кошти за послуги	685	311	15 000	--	--
4	Скориговано ПДВ на суму, що підлягає виключенню зі складу податкового кредиту	641/ПДВ	685	(2367,75)	--	--
5	Включено до складу витрат звітного періоду (адміністративних витрат) і до складу валових витрат відсторновану суму ПДВ	92	685	2367,75	--	2367,75

Виготовлення лікарських форм в умовах аптек необхідне для вирішення багатьох питань, перш за все для забезпечення індивідуального підходу до лікування хворого. Крім того, такий спосіб виготовлення ліків необхідний, коли масове виробництво тих чи інших препаратів нерентабельне, але ці препарати життєво необхідні для певного контингенту хворих. Часто такі ліки складні за складом і технологією виготовлення та нестійкі при зберіганні, мають індивідуальні дозування.

Сировина, що надійшла в аптеку, для виготовлення ліків прибуткується на субрахунок 281 «Товари на складі» за первісною вартістю. Як правило, аптеками сума ТЗВ обліковується окремо на субрахунку 289. Це пов'язано з тим, що діючий порядок державного регулювання цін на лікарські засоби та вироби медпризначення відповідно до постанов КМУ від 25.03.09 р. N 333 та від 17.10.08 р. N 955 передбачає контроль над розміром націнок, що встановлюються до вартості товару без урахування ТЗВ.

Граничні торговельні націнки повинні застосовуватися в таких розмірах (табл.2.5):

Таблиця 2.5

Граничні торговельні націнки на лікарські засоби і вироби мед призначення

Лікарські засоби і вироби медпризначення*	Вид і розмір граничних націнок (надбавок)	Сумарний рівень торговельних націнок до оптово-відпускної ціни
	Постачальницько-збутові	Роздрібні
1	2	3	4
Включені до Національного переліку**	Не більше 12 % оптово-відпускної ціни***	Не більше 25 % закупівельної ціни****	37 %
Такі, що придбаваються повністю (або частково) за бюджетні кошти	Не більше 10 % оптово-відпускної ціни***	Не більше 10 % закупівельної ціни****	20 %
* За винятком наркотичних, психотропних лікарських засобів, прекурсорів і медичних газів. ** Затверджений Постановою N 333. *** Оптово-відпускна ціна - це ціна імпортера чи вітчизняного виробника. **** Оптові постачальники (це можуть бути також імпортери) визначають закупівельну ціну товарів шляхом збільшення до оптово-відпускної ціни постачальницько-збутової надбавки (у межах граничного розміру), який у разі кількох перепродажів повинен дотримуватися всіма посередниками. Для цього вони повинні зазначати розмір оптово-відпускної ціни в накладних (ТТН) і рахунках. Якщо аптека придбаває ліки (вироби медпризначення) у виробника, то закупівельною ціною буде оптово-відпускна ціна виробника.

Якщо оптово-відпускна ціна на лікарські засоби та вироби медпризначення вітчизняного виробництва не перевищує 12 грн. за упаковку, вони не підлягають державному регулюванню (окрім тих, що придбаваються за бюджетні кошти).Згідно зі змінами до Постанови N 955, унесеними постановою КМУ від 08.08.11 р. N 932, розмір оптово-відпускної ціни на кожну лікарську форму, що придбавається повністю або частково за рахунок коштів держбюджету, не повинен перевищувати розмір ціни, зареєстрованої в реєстрі оптово-відпускних цін на лікарські засоби та вироби медпризначення.

Із метою держрегулювання цін базою для нарахування постачальницько-збутових і роздрібних націнок є вартість товару (оптово-відпускна або закупівельна) без урахування ТЗВ та інших витрат, що входять до первісної вартості товару відповідно до п. 9 П(С)БО 9. Тому зручніше з метою контролю за розміром роздрібних надбавок на субрахунку 281 вести облік товарів за ціною постачальника. Проілюструємо це на прикладі (табл. 2.6), для спрощення прикладу приймемо, що всі лікарські препарати (сировина та готова продукція) звільнені від ПДВ.

Таблиця 2.6

Операції, пов'язані з розрахунками з кредиторами на ТзОВ «Дарсі» при виготовленні ліків

N п/п	Зміст операції	Первинний документ	Бухгалтерський облік	Податковий облік
			Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оприбутковано сировину на склад (без ПДВ)	Накладна (ТТН) постачальника	2811	631	7 500	-	-
2	Оприбутковано на склад тару - скляні пляшки для пакування фармацевтичних продуктів (без ПДВ*)		284	631	1 000	-	-
3	Відображено суму ТЗВ (перевізник - не платник ПДВ)	Акт наданих транспортних послуг, ТТН	289	631	130	-	-
4	Відображено розрахунки з постачальниками товарів і послуг	Виписка банку	631	311	8 630	-	-
5	Передано лікарську сировину зі складу до лабораторії	Накладна на внутрішнє переміщення	2812	2811	7 500	-	-
б	Передано скляну тару до лабораторії для виготовлення ліків		2812	284	1 000	-	-
7	Виготовлено екстемпоральні ліки, передані до торговельного залу для реалізації	Акт, рецептурний журнал, журнал лабораторних і фасувальних робіт, накладна на внутрішнє переміщення	282	2812	8 500	-	-
8	Нараховано торговельну націнку (роздрібну надбавку) у розмірі 25 % (8 500 х 25 %)	Розрахунок торговельної націнки на виготовлені ліки	282	2851	2 125	-	-

1	2	3	4	5	6	7	8
9	Відображено у складі торговельної націнки тарифи за виготовлення ліків (сума умовна)	Наказ про затвердження тарифів	282	2852	3 100	-	-
10	Реалізовано за готівковий розрахунок частину виготовлених ліків	Z-звіт РРО	303	702	10 200	10 200	-
11	Списано торговельну націнку на реалізовані ліки (сума умовна)	Розрахунок торговельної націнки на реалізовані ліки**	282	285	-3 880	-	-
12	Списано на витрати собівартість сировини та тари, використаних на виготовлення ліків	Розрахунок собівартості реалізованих ліків**	902	282	6 320***	-	6 320
13	Списано на витрати суму ТЗВ на реалізовані товари (сума умовна)	Бухгалтерська довідка	902	289	117	-	117
14	Відображено витрати на збут	Відомості типових форм N П-6**** N П-7****, акти наданих послуг та ін.	93	661, 651	1 000	-	1 000
* Постачання зазначених виробів медпризначення (із кодом УКТЗЕД 7010 90 79 00, що мають відповідне маркування) звільнене від ПДВ за Переліком N 867. ** Порядок розрахунку наведено в п. 22 П(С)БО 9. *** Собівартість реалізованих товарів: 10 200 грн. - 3 880 грн. = 6 320 грн. **** Затверджена наказом Держкомстату від 05.12.08 р. N 489.

2.3 Облік розрахунків за претензіями

Під час отримання товаро-матеріальних цінностей можуть бути виявлені нестачі, а саме:

- нестача з вини постачальника;

- нестача в межах норм природних втрат в дорозі.

Розглянемо ці види нестач докладніше.

Нестача з вини постачальника відображається на рахунку 374 «Розрахунки за претензіями». Тут відображаються розрахунки за претензіями до постачальників за виявленою невідповідністю цін і тарифів, передбачених угодами; за виявленою невідповідністю якості технічним умовам, передбаченим угодою, за нестачею ТМЦ, а також за пред'явленими постачальникам та визнаними штрафами, пенею, неустойками.

У разі виявлення у пункті прибуття ТМЦ невідповідності кількості прийнятих товарів кількості, зазначеній у транспортних документах, складається акт. На підставі акта покупець може у встановлені строки пред'явити продавцеві претензію, а якщо є можливість покласти відповідальність на перевізника, то претензія пред'являється йому. Покупець сплачує фактично отримані товари, а на суму нестачі понад норм природних втрат виставляється претензія.

У разі виявлення невідповідності ТМЦ за якісними характеристиками покупець повинен скласти акт, який також буде підставою для пред'явлення претензії постачальнику.

Суми нестачі ТМЦ понад норми природних втрат за кількістю і невідповідність за якістю відображаються за дебетом рахунка 374 «Розрахунки за претензіями» і за кредитом рахунка 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Приведемо приклад. ТзОВ «Дарсі» зробило попередню оплату за супутні медичні товари. Через кілька днів воно їх отримало, які було доставлено власним вантажним автомобілем на підприємство. Вартість медтоварів становить 15 000 грн., ПДВ - 3 000 грн. Під час приймання було виявлено нестачу з вини постачальника на суму 800 грн., ПДВ - 160 грн. Постачальник задовольнив претензію перерахуванням назад грошових коштів у сумі 960 грн.

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються проводками, наведеними в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Відображення нестачі з вини постачальника, який задовольнив претензію

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Перераховано кошти в оплату ТМЦ	371	311	18 000
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	3 000
3.	Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від постачальника	281	631	14 200
4.	Закриття рахунка 644 на суму ПДВ	644	631	2 840
5.	Встановлено нестачу з вини постачальника і виставлено претензію (з ПДВ)	644	631	960
6.	Постачальник задовольнив претензію шляхом перерахування коштів (з ПДВ)	311	374	960
7.	Сума податкового кредиту з ПДВ (методом сторно)	641	644	160
8.	Зарахування заборгованостей	631	371	18 000

Збитки цінностей у межах норм природних втрат списуються на витрати виробництва, а в податковому обліку такі збитки включаються до складу податкових витрат. Але такі збитки списуються тільки у разі виявлення фактичних нестач.

Розглянемо приклад відображення в обліку нестач ТМЦ у зв'язку з природною втратою під час транспортування.

ТзОВ «Дарсі» отримало медичні товари, які було доставлено власним вантажним автомобілем. Оплату було здійснено через кілька днів. Вартість цих товарівстановить 15 000 грн., ПДВ - 3 000 грн. Під час приймання медичних товарів (скляні вироби) було виявлено бій на суму 200 грн., ПДВ - 40 грн. Причиною нестачі є природна втрата товарів під час транспортування.

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються операціями, наведеними в табл. 2.6.

У разі якщо при прийманні вітчизняного вантажу буде виявлено розходження з даними, зазначеними в транспортних документах або виникнуть питання щодо цілісності вантажу, складається комерційний акт, у випадку виявлення недостачі імпортного вантажу складається рекламаційний акт, в якому, зокрема, зазначається невідповідність якості, комплектності тощо даним супровідних документів, стан тари, упаковки і маркування тари.

Таблиця 2.6

Відображення природної втрати товарів під час транспортування (оплата через кілька днів)

...

№з/п	Зміст операції	Корреспонденція	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від постачальника	281	631	14 800

Подобные документы

• Облік розрахунків по зовнішньоекономічній діяльності ТзОВ "Систем Алмаз Буд"

  Організаційна структура ТзОВ "СистемАлмазБуд"; система фінансового обліку на підприємстві. Нормативна база та форма ведення бухгалтерського обліку розрахунків по зовнішньоекономічній діяльності. Документальне оформлення імпортних та експортних товарів.
  
  курсовая работа [155,3 K], добавлен 27.05.2013
  

• Облік і аналіз розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами та кредиторами

  Організаційно-економічна характеристика підприємства. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків. Аналіз розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами на ЗАТ "Рівне-Борошно". Система внутрішнього контролю, методика аудиту.
  
  отчет по практике [120,7 K], добавлен 21.10.2010
  

• Організація обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТзОВ "Дукат"

  Економічна сутність розрахунків за соціальним страхуванням, законодавчі акти та нормативно-інструктивні документи їх бухгалтерського обліку. Характеристика та економічна оцінка діяльності ТзОВ "Дукат", аналіз розрахунків за соціальним страхуванням.
  
  курсовая работа [492,9 K], добавлен 05.12.2012
  

• Організація обліку у Несватківській сільській раді

  Аналіз фінансових результатів діяльності сільської ради. Структура та функції бухгалтерії. Особливості обліку і аудиту власного капіталу. Організація обліку розрахунків з бюджетом та різними дебіторами та кредиторами у Несватківській сільській раді.
  
  отчет по практике [60,8 K], добавлен 09.10.2019
  

• Облік розрахунків з органами соціального страхування

  Економічна сутність загальнообов'язкового державного соціального страхування, основні засади обліку таких розрахунків. Вивчення обліку розрахунків з органами соціального страхування на прикладі ТзОВ "ТРК ХІТ Івано-Франківськ" та шляхи його вдосконалення.
  
  курсовая работа [50,5 K], добавлен 04.02.2011
  

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• Облік реалізації послуг та розрахунків з покупцями на підприємствах газопостачання

  Сутність та форми розрахунків з покупцями і замовниками у житлово-комунальних організаціях. Нормативно-правове регулювання обліку реалізації послуг в цій галузі. Особливості ведення цього виду обліку на ВАТ "Хмельницькгаз". Шляхи удосконалення обліку.
  
  курсовая работа [56,8 K], добавлен 23.12.2010
  

• Бухгалтерська діяльність на підприємстві на прикладі ТзОВ "Керамбуд"

  Документування операцій з обліку основних засобів, виробничих запасів, розрахунків з оплати праці, розрахунків та звітності за соціальним страхуванням. Узагальнення облікової інформації про витрати діяльності основного та допоміжного виробництв.
  
  отчет по практике [125,1 K], добавлен 19.02.2015
  

• Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі

  Організація бухгалтерського обліку реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі. Особливості торговельної діяльності та їх вплив на організацію обліку, його документальне оформлення. Облік надходження та вибуття товарів в роздрібній торгівлі.
  
  курсовая работа [73,4 K], добавлен 09.03.2015
  

• Облік розрахунків з покупцями та замовниками

  Обґрунтування теоретичних і практичних основ організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками, а також розробка практичних рекомендацій по вдосконаленню організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві СВК "Нива".
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 20.07.2011
  

• Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття"

  Облік, аудит та економічний аналіз розрахунків з персоналом. Аналітичний огляд нормативно-правових та законодавчих актів з обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом. Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття".
  
  дипломная работа [283,1 K], добавлен 12.06.2010
  

• Основи обліку в бюджетних організаціях

  Основи організації бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Облік фінансування, грошових коштів, доходів і видатків загального фонду. Облік розрахунків з оплати праці, соціального страхування і стипендій. Облік розрахунків з бюджетом.
  
  книга [690,1 K], добавлен 16.03.2007
  

• Організація обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

  Оцінка організації облікового процесу в ДП "Малинський лісгосп АПК". Відображення господарських операцій з обліку розрахунків з постачальниками та підрядчиками. Форми первинних документів для обліку виробничих запасів, його інформаційне забезпечення.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 23.11.2011
  

• Облік і аудит розрахунків за виплатами працівникам

  Економічний зміст оплати праці та завдання її обліку. Форми, види і системи оплати праці. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за виплатами працівникам. Організація обліку розрахунків за виплатами працівникам при автоматизованій формі обліку.
  
  дипломная работа [195,5 K], добавлен 18.11.2014
  

• Облік та контроль розрахунків за виплатами на соціальні заходи в ДП НДГ "Україна" ЖНАЕУ Черняхівського району Житомирської області

  Теоретичне обґрунтування обліку розрахунків, механізм формування доходів фондів соціального страхування. Організація бухгалтерського обліку розрахунків, стандарти системи звітності. Організаційні основи контрольно-аналітичної роботи на підприємстві.
  
  курсовая работа [213,2 K], добавлен 17.01.2011
  

• Шляхи вдосконалення організації та обліку розрахунків з оплати праці у сільськогосподарських підприємствах Березанського району

  Аспекти організації розрахунків з оплати праці в сучасних ринкових умовах. Нормативно-правове забезпечення організації та обліку розрахунків на сільськогосподарських підприємствах. Фінансово-економічна характеристика господарств Березанського району.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 25.10.2014
  

• Облік і аудит єдиного соціального внеску

  Дослідження основних теоретичних та прикладних аспектів обліку розрахунків зі страхування, всебічний розгляд економічних і організаційних засад обліку, контролю і аналізу розрахунків єдиного соціального внеску, розгляд методики і організації його обліку.
  
  курсовая работа [73,9 K], добавлен 19.04.2012
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТзОВ "Авто-Лайф"

  Організаційна структура ТОВ "Авто-Лайф". Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Користувачі даних бухгалтерського обліку. Податковий календар головного бухгалтера. Облік грошових коштів, розрахункових та кредитних операцій. Облік розрахунків
  
  отчет по практике [55,3 K], добавлен 08.12.2004
  

• Організація обліку реалізації сільськогосподарської продукції, робіт і послуг

  Економічний зміст і нормативне регулювання реалізації продукції. Оцінка стану організації бухгалтерського обліку розрахунків на ТОВ "Куземинське", аналіз обліку реалізації продукції, робіт та послуг на підприємстві. Розробка заходів щодо їх вдосконалення.
  
  дипломная работа [556,7 K], добавлен 23.07.2010
  

• Аудит розрахунків з постачальниками на ТОВ фірма "Лазорчик"

  Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ фірми "Лазорчик". Перелік реєстрів і первинних документів з обліку розрахунків з постачальниками. Особливості проведення аудиту в умовах використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку.
  
  курсовая работа [451,3 K], добавлен 06.07.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам