Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО "Путь"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, сущность и состав бухгалтерской отчетности

1.2 Публичность, как один из принципов бухгалтерской отчетности

1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности

2. Публичность бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Путь»

2.1 Состав и методика составления публичного бухгалтерского баланса

2.2 Порядок составления публичного отчета о финансовых результатах

2.3 Методика заполнения других форм публичной отчетности

Заключение

Список использованных источников



Введение

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники и передовой технологии. На предприятии снижаются до минимума издержки производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес - планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент. В процессе операционной, инвестиционной, финансовой деятельности организация обрастает различными деловыми связями, которые образуют ее внутреннюю и внешнюю среду. Всех деловых партнеров интересует бухгалтерская отчетность. Публичная отчетность организации - это принцип отчетности, согласно которому компании, акционерные общества, организации обязаны ежегодно публиковать основные данные о результатах своей деятельности: балансы, акты инвентаризации и другую информацию, необходимую для проведения налогообложения и сбора экономической информации. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги, инвесторов - перспективы предприятия, финансовая устойчивость, акционеров - цена акции, тенденции выплат дивидендов и так далее. Субъекты экономических отношений используют публичную финансовую отчетность в качестве одного из основных источников информации для принятия экономических решений. Публичная отчетность юридических лиц направлена на развитие рыночных отношений, защиту и обеспечение интересов контрагентов и инвесторов. Обязанность открытия определенной категории сведений о деятельности юридического лица связана с нуждами свободного, надежного и скорого гражданского оборота и признается как в международных актах, так и в законодательстве стран с рыночной экономикой. Россия здесь не исключение, более того, со временем появляется все больше требований к публичной отчетности и открытости деятельности юридических лиц, в особенности акционерных компаний. Разнообразие социальных, экономических и юридических условий развития каждой страны определяют совокупность требований, которым должна отвечать бухгалтерская отчетность. Существуют общепринятые основы, принципы, которые определяют качественные характеристики отчетности. В Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» нашли отражение основные качественные характеристики отчётности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Именно поэтому все перечисленные проблемы делают тему курсовой работы особенно актуальной. бухгалтерский баланс публичность правовой

Целью курсовой работы является освещение вопроса публикации бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Путь».

Данное предприятие занимается куплей - продажей товаров. Цель деятельности - увеличение прибыли расширение производства, увеличение ассортимента реализуемой продукции и объема продаж.

Исходя из поставленной цели основными задачами будет являться изучение:

1.Сущности и состава бухгалтерской отчетности;

2. Публичности, как одного из принципов бухгалтерской отчетности;

3. Методики составления бухгалтерского баланса;

4. Порядок составления бухгалтерской отчетности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие, осуществляет какие - либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.



1. Теоретические основы раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, сущность и состав бухгалтерской отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402 - ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [20].

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово - хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года [10, с.87].

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для того, чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

Ш бухгалтерский баланс (форма № 1);

Ш отчет о финансовых результатах (форма № 2);

Ш отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Ш отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Ш приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Ш пояснительная записка;

Ш итоговая часть аудиторского заключения [15].

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В бухгалтерском учете шахматный бухгалтерский баланс и главная бухгалтерская книга являются основой для составления различных форм отчетности.

Известный венецианский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494г. в специальном «Трактате о счетах и записях», посвященном теории бухгалтерского учета, сформулировал основное бухгалтерское уравнение: Активы = Обязательства + Капитал [9, с.536].

В развернутом виде эта формула выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы.

Учетные системы всех стран мира основаны на использовании этого уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий разных стран мира. Таким образом, пять элементов информации формируют бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы и доходы.

Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4, с.68].

Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям признания, то есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно - правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признаками: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

1) по периодичности составления:

Ш промежуточная - включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью;

Ш годовая.

2) По степени обобщения отчетных данных:

Ш первичная - составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно;

Ш сводная (консолидированная) - составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.

3) По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

Ш внутреннюю - необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия;

Ш внешнюю - необходима для информации внешних пользователей.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетность выполняет две основные функции:

1. информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

2. контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово - хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла [8, c.103].

1.2 Публичность, как один из принципов бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью: предоставить отчетность заинтересованным лицам непосредственно или через ее опубликование [13, c.110].

Под опубликованием бухгалтерской отчетности согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует понимать ее публикацию в газетах и журналах, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность. Так же к функции публичной отчетности относят передачу бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а так же в случаях, установленных, федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Практика последних лет выработала три основных подхода к формированию показателей бухгалтерской отчетности организации, подлежащей опубликованию:

1. Для собственников организации в лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах в сокращенном виде.

2. Органам государственного управления представляется отчет о финансовых результатах по стандартной многоступенчатой форме, которая позволяет провести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.

3. Кредиторам и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности и пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лиц, принимающих решение об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее, информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности [11, с. 115].

Публикуемая бухгалтерская отчетность должна содержать следующие реквизиты:

Ш полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

Ш отчетную дату и/или отчетный период;

Ш валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

Ш полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

Ш дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

Ш местонахождение (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

Ш сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год;

Ш информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Требования, предъявляемые к публикуемой бухгалтерской отчетности:

1. Публикуемая бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а так же о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации;

2. Для того чтобы бухгалтерская отчетность организации была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделениях, в том числе выделенных на отдельный баланс (если такие имеются);

3. Так же организация должна соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности требование существенности. Показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности;

4. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральна. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а так же если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий [14, с. 122];

5. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Исключение составляет отчетность общества, публикуемая за первоначальный отчетный год.

Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и (или) объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества, составленной по типовым формам;

6. Требование преемственности предусматривает, что общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменение избранных для публикации форм отчетности допускается в случае изменения условий, в соответствии с которыми общество может (не может) публиковать отчетность в сокращенном виде, и иных случаях, обоснованность которых подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой);

7. Бухгалтерская отчетность публикуется на русском языке и в валюте Российской Федерации;

8. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать отчетность в миллионах рублей с одним десятичным знаком;

9. Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам.

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо публиковать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетного квартала [15].

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков.



1.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня.

Первый уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень включает рабочие документы конкретной организации.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.



2. Публичность бухгалтерской отчетности на примере

2.1 Состав и методика составления бухгалтерского баланса

Порядок заполнения бухгалтерского баланса (форма №1) регулируется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н).

Одной из базовых форм публичной финансовой отчетности является баланс (приложение А), отражающий финансовое состояние предприятия на определенный момент времени.

Статьи баланса открытого акционерного общества (ОАО) «Путь» заполняются на основании оборотно - сальдовой ведомости (приложение Б). Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться.

Стоимость имущества и источников его формирования отражается в балансе в тысячах рублей.

Разберем на примере заполнение некоторых статей:

1. Нематериальные активы = Дт04 - Кт05 = 918360.00 - 229590.00 = 688770 (с округлением до тысяч) = 689 тыс.рублей. (сумма на 31.12.2012);

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям = Дт 19 = 1228475.00 = 1228 тыс.рублей. (сумма на 01.04.2013);

3. Уставный капитал = Кт 80 = 11724000.00 = 11724 тыс.рублей (на 31.12.2012);

4. Оценочные обязательства = Кт 96 = 91956.00 = 92 тыс.рублей (и на 31.12.2012 и на 01.04.20130

2.2 Порядок составления публичного отчета о финансовых результатах

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете», является «Отчет о финансовых результатах» .

Заполнение «Отчета о финансовых результатах» регламентировано:

Ш Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации;

Ш Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н (с изменениями и дополнениями));

Ш Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 № 33н (в редакции 27.04.2012 №55н)).

Отчет о финансовых результатах составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому при выборе периода в качестве первой даты в Сведениях об организации должно быть указано 1 января текущего года. В Отчете о финансовых результатах отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках. Заполняется отчет о финансовых результатах на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».



2.3 Методика заполнения других форм публичной отчетности

Отчет об изменении капитала (форма №3)

Отчёт об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

1. Раздел I «Движение капитала»;

2. Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

3. Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). Показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и «Уменьшение капитала».

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

Ш капитал;

Ш нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

Ш другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

Ш платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов;

Ш остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете о движении денежных средств, отражаются отдельно следующие денежные потоки:

1. от текущих операций.

2. от инвестиционных операций.

3. от финансовых операций.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу - это документ, который объясняет некоторые положения из бухгалтерского баланса и входит в перечень готовой отчетности предприятия.

Состоит из следующих разделав:

1. Нематериальные активы;

2. Основные средства;

3. Доходные вложения в материальные ценности;

4. Финансовые вложения;

5. Дебиторская и кредиторская задолженность;

6. Расходы по обычным видам деятельности;

7. Обеспечения;

8. Расшифровки отдельных показателей.

Пояснительная записка

Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать следующую информацию:

Ш Сведения об организации;

Ш Содержание учетной политики;

Ш Информация об отдельных активах и обязательствах;

Ш Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

Ш Сведения о доходах и расходах организации;

Ш Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;

Ш Оценка деловой активности организации;

Ш Изменение вступительных остатков;

Ш Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры);

Ш Условные факты хозяйственной деятельности;

Ш Сведения о совместной деятельности;

Ш Информация по сегментам;

Ш События, возникшие после отчетной даты;

Ш Государственная помощь;

Ш Экологические показатели;

Ш Информация, раскрываемая акционерными обществами;

Ш Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02;

Ш Информация по прекращаемой деятельности;

Ш Прочие показатели.

Итоговая часть аудиторского заключения

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

Ш свое название;

Ш указание, кому адресована итоговая часть;

Ш наименование экономического субъекта;

Ш объект аудита;

Ш указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

Ш распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

Ш указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.);

Ш если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то - изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

Ш мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

Ш дату составления заключения;

Ш подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).



Заключение

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в публичной бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. А на основе Главной книги составляется оборотно - сальдовая ведомость. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета. Публичная бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства (получение прибыли и сохранение собственного капитала). На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая публичная бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Выявлены семь групп заинтересованных внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

В связи с вышесказанным в курсовой работе были раскрыты основные требования, предъявляемые к качественным характеристикам информации.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.



Список использованной литературы

1. Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. М.: Вершина, 2008. - 248с.;

2. Бабаев Ю.А., Л.Г Макарова, Ю.А Оболенская, А.М Петров, Ю.Н Самохвалова «Бухгалтерский учёт». Учебник.2006, - 392 с.;

3. Бакаев, А.С., Безруких, П.С., Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 736с.;

4. Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных): Учебник: Горячая линия бухгалтера, 2007. - 180 с.;

5. Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления. Консультант бухгалтера. М., 2008. - 202с.;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998. - 160с.;

7. Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008. - 110с.;

8. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003. - 149с.;

9. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 592с.;

10. Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. - 130с.;

11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2006. - 214с.;

12. Козлова Е.П, Парашутин Н. В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет - 2 - е изд.», доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 522 с.;

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.,2004.;

14. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009. - 207с.;

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденно Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

16. Попова Е. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности // БСС «Система Главбух». 2008

17. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н о формах бухгалтерской отчётности организаций (с изменениями);

18. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 372с.;

19. Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. М.: 2007. - 83с.;

20. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 - ФЗ;

21. Хонгрен Т., Фостер Дж.: «Бухгалтерский учёт: управленческий аспект» (под ред. Я.В. Соколова). Москва, Финансы и статистика, 2005. - 400 с..

Размещено на Allbest.ru

...