Методические аспекты бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации на примере коммерческой организации ОАО "Россельхозбанк"

По мнению налоговых органов, списание на убытки невостребованной дебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и следовательно исчислять с нее НДС. При этом, по мнению налоговых органов списать на убытки дебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке, либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст. 196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленную стоимость").

В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", если учетная политика предприятия установлена "по оплате", то датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами - день поступления выручки в кассу предприятия.

Поскольку должник не исполнил свое обязательство по оплате товаров (работ, услуг), то у предприятия-кредитора, определяющего выручку для целей налогообложения "по оплате", отсутствует оборот по реализации. И следовательно в этом случае у предприятия-кредитора не возникает и обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Кроме того, заметим, что при списании дебиторской задолженности на убытки погашения этой задолженности не происходит, поскольку обязательства должника не прекращаются.

Объект обложения НДС может возникнуть в случае списания дебиторской задолженности на убытки в связи с прекращением обязательства дебитора по оплате товаров (работ, услуг). Это может быть, например в том случае, когда предприятие-кредитор освобождает дебитора от лежащих на нем обязанностей по оплате товаров (работ, услуг) (см. ст.415 ГК РФ "Прощение долга") или в случае ликвидации предприятия-должника, признанного банкротом (ст.419 ГК РФ). В этом случае для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности приравнивается к безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и обязанность по уплате НДС в бюджет возникает в момент списания дебиторской задолженности на финансовый результат. Во всех остальных случаях, когда списание непогашенной дебиторской задолженности не сопровождается прекращением обязательств должника по оплате товаров (работ, услуг), у предприятия-кредитора не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимо проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с депонентами", сч.68 субсчет "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу", сч.69 субсчет "Расчеты с пенсионным фондом".

При инвентаризации расчетов с работниками нужно обратить внимание на наличие сумм депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредит счета 80 "Прибыли и убытки" и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие денежные средства из кассы организации на оплату командировочных расходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов. Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутренними распорядительными документами организации (приказ, распоряжение руководителя предприятия и т.п.).

Учет сумм выданных под отчет осуществляется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемых в бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

При этом необходимо иметь ввиду, что в определенных случаях выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника:

1) так, если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах, то сумма аванса включается в совокупный доход работника того месяца, в котором наступил срок сдачи отчета (см. Письма ГНИ по г. Москве от 15.12.94 N 11-13/16157 и от 20.05.98 N 31-08/13721).

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 N 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

При этом нужно учитывать, что если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата, и такие суммы отражены по дебету сч.71, то оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

2) если выданные работнику под отчет суммы списаны с него необоснованно, то все эти суммы включаются в совокупный доход работника в том месяце, когда они были списаны (отражены по кредиту счета 71) (см. Письмо ГНС РФ от 17.08.98 N СШ-6-08/529).

ГЛАВА 2. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Российский сельскохозяйственный банк" (далее - "Банк") зарегистрирован Центральным банком Российской Федерации (Банком России) 13 июня 2000 года, регистрационный номер 3349.

Фирменное (полное официальное) наименование Банка - Открытое акционерное общество "Российский Сельскохозяйственный банк";

сокращенное фирменное наименование Банка - ОАО "Россельхозбанк".

Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Банка России, а также Уставом.

ОАО "Российский Сельскохозяйственный банк" -- один из крупнейших банков в России. Созданный в 2000 году в целях развития национальной кредитно-финансовой системы агропромышленного сектора и сельских территорий Российской Федерации, сегодня это универсальный коммерческий банк, предоставляющий все виды банковских услуг и занимающий лидирующие позиции в финансировании агропромышленного комплекса России. 100% акций банка находится в собственности государства.

Россельхозбанк занимает четвертое место в банковской системе России по объему активов, а также входит в высшую группу надежности в Рейтинге 100 Банков по версии журнала "Forbes". Кредитный портфель банка на 1 января 2013 года превышает 1,1 трлн. рублей.

Россельхозбанк обслуживает розничных и корпоративных клиентов, предлагая наряду с универсальными банковскими продуктами десятки специализированных программ для развития производства в области сельского хозяйства и смежных отраслей. Особое внимание уделяется программам кредитования малого и среднего бизнеса.

Россельхозбанк является агентом Правительства Российской Федерации по выполнению федеральных целевых программ в аграрном комплексе.

Россельхозбанк занимает второе место в России по размеру филиальной сети. Свыше 1500 отделений работают во всех регионах страны, в том числе более половины в малых городах и сельских населенных пунктах. Представительства Банка открыты в Беларуси, Казахстане, Таджикистане, Азербайджане и Армении.

Банк располагает широкой и оптимально сформированной корреспондентской сетью, насчитывающей более 100 иностранных банков-партнеров и позволяющей обеспечивать полный спектр услуг клиентам по международным расчетам и связанному кредитованию и совершать прочие межбанковские операции.

Рейтинги ОАО "Россельхозбанк" соответствуют суверенному кредитному рейтингу Российской Федерации и являются рейтингами инвестиционного класса.

Ведущими международными рейтинговыми агентствами Moody's и Fitch Россельхозбанку присвоены долгосрочные кредитные рейтинги Ваа1 и ВВВ, соответственно. Рейтинги Банка соответствуют суверенному кредитному рейтингу Российской Федерации и являются рейтингами инвестиционного класса.

2.2 Организация работы по проведению инвентаризации в организации

При проведении инвентаризации в ОАО "Россельхозбанк" руководствуются как федеральными законами, так и внутренними указами.

Согласно учётной политике ОАО "Россельхозбанка" инвентаризация проводится при следующих случаях (см. приложение 1):

1. Смена материально ответственных лиц (инвентаризация проводится на день приёма-передачи ценностей);

2. Выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (допускается частичная инвентаризация видов или групп недостающего имущества);

3. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях, вызванными экстремальными условиями;

4. При реорганизации или ликвидации;

5. Смена Председателя Правления и главного бухгалтера Банка, директора и главного бухгалтера регионального филиала - на день приёма-передачи ценностей;

6. Перед составлением годового отчёта Банка на 1 ноября текущего года;

7. Передача имущества в аренду, выкуп, продажа (используются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности);

8. В других случаях по решению руководителя Банка (регионального филиала).

Порядок учёта инвентаризации материальных ценностей изложен в Положении о порядке учёта материальных ценностей в ОАО "Россельхозбанк" № 53-П.
Согласно комментарию к статье 50.32 к комментарию к Федеральному закону от 25.02.1999г. № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (см. приложение 2) инвентаризация и оценка имущества кредитной организации при её банкротстве осуществляется в порядке, установленном Законом 2002г., если иное не предусмотрено комментируемым законом.

Инвентаризация должна быть произведена не позднее шести месяцев со дня признания кредитной организации банкротом и открытия конкурсного производства, если иное не определено комитетом кредиторов.

Организация ревизии банкнот, монеты и иных ценностей кредитной организации установлена главой 13 "Положения о временной администрации по управлению кредитной организацией" (утв. Банком России 09.11.2005 N 279-П) (ред. от 16.11.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 06.12.2005 N 7239) (см. приложение 3). Согласно ей инвентаризация в кредитной организации завершается в сроки, определённые распоряжением руководителя, но не позднее 45 рабочих дней со дня работы временной администрации.

Для проведения инвентаризации в ОАО "Россельхозбанк" создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав комиссии включаются:

1. Директор (заместитель директора) Новосибирского РФ ОАО "Россельхозбанк".

2. Главный бухгалтер либо заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа.

3. Старший операционист операционного отдела.

4. Водитель-экспедитор.

Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены представители независимых аудиторских организаций.

Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Состав инвентаризационной комиссии устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации. Унифицированная форма этого документа (форма № ИНВ-22) (см. приложение 4) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 (см. приложение 7). В этом приказе также указываются сроки проведения инвентаризации и причины её проведения.

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале контроля над выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № 23) (см. приложение 5).

2.3 Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации

Общий порядок проведения инвентаризации устанавливается методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (см. приложение 6), а также общими требованиями к составлению годовой бухгалтерской отчётности (см. приложение 9). Данные указания устанавливаются Приказом об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142Н) (см. приложение 8).

Основной алгоритм проведения инвентаризации следующий:

1. Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ по форме № ИНВ-22 (см. приложение 4).

2. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении МЦ и денежных средств.

3. Инвентаризационная комиссия пломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности.

4. После осуществления подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств (вещественная и документальная проверки).

5. После проверки фактического наличия материальных ценностей составляют акты инвентаризации и инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи и акты составляются не менее чем в двух экземплярах, что следует из п.2.5 методических указаний № 49 (см. приложение № 6).

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. В обязательном порядке ее осуществляют перед составлением годового отчёта, при смене материально-ответственных лиц, при фактах хищения, порче имущества и в других случаях.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации.

Инвентаризация материально-производственных запасов составлялась в ОАО "Россельхозбанк" на 01 ноября 2012г. (пред составлением годового отчёта). Данная инвентаризация оформлялась ведомостью учёта материальных запасов по местам эксплуатации и номерам карточек на дату 01.11.2012г. (см. приложение 12).

По данным инвентаризации было установлено следующее наличие материальных запасов.

Таблица 2 Наличие материальных запасов ОАО "Россельхозбанк"

№ п/п	Место эксплуатации	Количество МЗ	Балансовая стоимость
1	г. Куйбышев, С/х техникум	1,00	12 676,94
2	г. Барабинск, ул. Кирова, 18	1,00	16 089,15
3	Доп. Офис Барабинск Бухгалтерия	35,00	118 174,29
4	Доп. Офис Барабинск Ведущ. Бух.	10,00	41 427,40
5	Доп. Офис Барабинск Заместитель управляющего	9,00	35 723,31
6	Доп. Офис Барабинск Инженер	15,00	41 021,45
7	Доп. Офис Барабинск Касса № 1	10,00	31 837,49
8	Доп. Офис Барабинск Касса № 2	13,00	50 844,65
9	Доп. Офис Барабинск Лестница	1,00	7 261,80
10	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	38,00	130 491,32
11	Доп. Офис Барабинск ОПЗ	9,00	29 269,93
12	Доп. Офис Барабинск Охрана	2,00	3 349,99
13	Доп. Офис Барабинск Служба безопасности	11,00	32 939,99
14	Доп. Офис Барабинск Служебное помещение	9,00	28 125,36
15	С. Убинское, ул. 50 лет Октября, 4	10,00	18 762,36
16	Доп. Офис Барабинск Улица	15,00	120 806,60
17	Доп. Офис Барабинск Управляющий	24,00	64 403,05
18	Доп. Офис Барабинск Холл 1	13,00	22 758,26
19	Доп. Офис Барабинск Холл 2	17,00	65 215,22
20	Доп. Офис Барабинск Хранилище	1,00	5 762,71
21	г. Барабинск, ЦРБ	1,00	7 796,61
22	Доп. Офис Барабинск Юрист	8,00	20 211,72
Итого по Доп. Офис Барабинск	251,00	876 183,51
Итого по ведомости	253,00	904 949,60

Инвентаризацию основных средств в ОАО "Россельхозбанк" следует проводить не реже одного раза в год, но не ранее 1 ноября отчётного года (пред составлением годовой бухгалтерской отчетности).

До начала инвентаризации основных средств следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек, описей, технических паспортов и другой технической документации, наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов следует обеспечить их получение или оформление.

Инвентаризация основных средств составлялась в ОАО "Россельхозбанк" на 31 октября 2012г. (пред составлением годового отчёта). Данная инвентаризация оформлялась инвентаризационными описями основных средств формы № ИНВ-1 на основании приказа о проведении инвентаризации № 743 от 31.10.2012г:

1. От 31.10.2012 № 27(см. приложение 13). Председателем комиссии являлся заместитель директора Денисов Д. А.. Заместителем председателя - заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа (ОПиЭА) Лазакович О. Г. Члены инвентаризационной комиссии:

1. Экономист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Коледа Е. В.

2. Операционист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Выборных Г. В.

3. Водитель-экспедитор ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Тайлаков Е. А.

По данным инвентаризации было установлено наличие основных средств по местонахождению г. Барабинск, ул. К. Маркса, 119 в количестве 93 на сумму 5 880 922,00 руб.

2. От 31.10.2012 № 28 (см. приложение № 14). Председателем комиссии являлся заместитель директора Денисов Д. А.. Заместителем председателя - заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа (ОПиЭА) Лазакович О. Г. Члены инвентаризационной комиссии:

1. Экономист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Коледа Е. В.

2. Операционист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Выборных Г. В.

3. Водитель-экспедитор ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Тайлаков Е. А.

По данным инвентаризации было установлено наличие основных средств по местонахождению г. Барабинск, ул. Кирова, 18 в количестве 2 на сумму 398 233,00 руб.

3. От 31.10.2012 № 29 (см. приложение № 15). Председателем комиссии являлся заместитель директора Денисов Д. А.. Заместителем председателя - заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа (ОПиЭА) Лазакович О. Г. Члены инвентаризационной комиссии:

1. Экономист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Коледа Е. В.

2. Операционист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Выборных Г. В.

3. Водитель-экспедитор ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Тайлаков Е. А.

По данным инвентаризации было установлено наличие основных средств по местонахождению г. Куйбышев, Сельскохозяйственный техникум в количестве 1 на сумму 326 701,00 руб.

4. От 31.10.2012 № 30 (см. приложение № 16). Председателем комиссии являлся заместитель директора Денисов Д. А.. Заместителем председателя - заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа (ОПиЭА) Лазакович О. Г. Члены инвентаризационной комиссии:

1. Экономист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Коледа Е. В.

2. Операционист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Выборных Г. В.

3. Водитель-экспедитор ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Тайлаков Е. А.

По данным инвентаризации было установлено наличие основных средств по местонахождению г. Куйбышев, квартал 10, д. 5. в количестве 2 на сумму 412 430,00 руб.

5. От 31.10.2012 № 31 (см. приложение 17). ). Председателем комиссии являлся заместитель директора Денисов Д. А.. Заместителем председателя - заместитель начальника отдела планирования и экономического анализа (ОПиЭА) Лазакович О. Г. Члены инвентаризационной комиссии:

1. Экономист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Коледа Е. В.

2. Операционист ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Выборных Г. В.

3. Водитель-экспедитор ДО в с. Здвинск, 3349/25/20 - Тайлаков Е. А.

По данным инвентаризации было установлено наличие основных средств по местонахождению Барабинский район, с. Убинское, ул. 50 лет Октября, 4 в количестве 2 на сумму 17 765,00 руб.

Также различают инвентаризацию ОС по материально-ответственным лицам. Она проводится раз в год не позднее даты составления бухгалтерской отчётности.

Инвентаризация ОС составлялась в ОАО "Россельхозбанк" на 01 ноября 2012г. Данная инвентаризация оформлялась ведомостью учёта ОС по материально-ответственным лицам и номерам карточек на дату 01.11.2012г. (см. приложение 18).

По данным инвентаризации было установлено следующее наличие основных средств.

Таблица 3 Наличие ОС по материально-ответственным лицам в ОАО "Россельхозбанк"

№ п/п	МОЛ	Место эксплуатации	Количество ОС	Балансовая стоимость
1	Власова Г. А.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	5	57 076,00
2	Гулак Т. В.	г. Куйбышев, С/х техникум, ДО г. Барабинск, г. Куйбышев кв. 1	24	5 282 523,00
3	Долотова М. М.	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	1	6 913,00
4	Кайманакова Т. И.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	1	8 978,00
5	Каменева М. С.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	3	99 134,00
6	Куповец Т. В.	Доп. Офис Барабинск Касса № 2	10	247 773,00
7	Малышев Е. А.	Доп. Офис Барабинск Служба безопасности	2	19 132,00
8	Медведева О. А.	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	3	33 873,00
9	Моисеев Д. С.	Доп. Офис Барабинск Юрид. Отдел	2	19 981,00
10	Павличенко А. Л.	Доп. Офис Барабинск Инженерный отдел	17	234 519,00
11	Подольская С. Г.	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	4	72 287,00
12	Сафронова С. М.	Доп. Офис Барабинск Касса № 1	1	75 049,00
13	Селиванов С.Н.	Доп. Офис Барабинск Гараж	1	498 635,00
14	Спирина М. И.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	3	53 401,00
15	Степаненко И. Н.	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	2	24 786,00
16	Султанахметова Н. А.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	2	20 791,00
17	Сухова Ж. Б.	Доп. Офис Барабинск Отдел кредитования	2	17 713,00
18	Танцерева Е. С.	Доп. Офис Барабинск Операционный отдел	3	27 929,00
19	Федорова Г. С.	Доп. Офис Барабинск Касса № 1	10	201 429,00
20	Шихалев Ю. Ю.	Доп. Офис Барабинск Служба безопасности	2	16 364,00
21	Якушенко О. М.	с. Убинское, ул. 50 лет Октября	2	17 765,00
Итого по ведомости	100	7 036 051,00

Инвентаризацию кассы в ОАО "Россельхозбанк" проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15. При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16.

В ОАО "Россельхозбанк" проводятся плановые, внезапные и инвентаризации, проводимые в соответствии с требованиями законодательства.

Порядок и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливаются руководителем ОАО "Россельхозбанк" самостоятельно (п.1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Управляющий ОАО "Россельхозбанк" утверждает график проведения плановых инвентаризаций. Этот график составляется главным бухгалтером. Плановые ревизии кассы проводятся в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот день также снимаются остатки денежных средств в операционных кассах организации.

Внезапные проверки кассы также включаются в график проведения проверок с указанием только квартала, в котором планируется провести такие проверки. Конкретная дата определяется в день проведения внезапной проверки.

Ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины производится во время проведения документальных ревизий и проверок, инициированных учредителями организации, а также при проведении документальных проверок аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с книжным остатком, то есть с данными учета по кассовой книге.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

При наличии денежных документов в кассе они должны быть пересчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и пр.

Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира.

Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

- все выбывшие ценности списаны в расход.

Инвентаризация денежных средств в ОАО "Россельхозбанк" проводилась 29.12.2012г.

При проведении инвентаризации денежных средств в хранилище ценностей издавался приказ руководителя организации от 28.12.2012г. № 945 (см. приложение 20). Членами инвентаризационной комиссии были назначены: управляющий дополнительным офисом - Гулак Т. В., ведущий экономист дополнительного офиса - Степаненко И. Н.

В результате инвентаризации было установлено следующее:

1. Остаток наличных денег в валюте РФ (российский рубль): 2808014,51 руб.

2. Остаток наличных денег в валюте США (доллар США): 940,00 $.

3. Остаток ценностей, учитываемых на внебалансовых счетах: 2147,00 руб.

4. Остаток бланков: 50,00 руб.

При проведении инвентаризации денежных средств в сейфе № 31153 издавался приказ руководителя организации от 29.12.2012г. № 968 (см. приложение 19). Членами инвентаризационной комиссии были назначены: управляющий дополнительным офисом - Гулак Т. В., ведущий экономист дополнительного офиса - Степаненко И. Н.

В результате инвентаризации было установлено следующее:

1. Остаток наличных денег в валюте РФ (российский рубль): 400000,00 руб.

2. Остаток наличных денег в валюте США (доллар США): 2000,00 $.

3. Остаток наличных денег в валюте ЕС (евро): 1075,00 €.

Унифицированные формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением № 88 (см. приложение 7), в частности:

Ш инвентаризационная опись ОС № ИНВ-1;

Ш инвентаризационная опись НМА № ИНВ-1а;

Ш инвентаризационная опись ТМЦ № ИНВ-3;

Ш акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них № ИНВ-8;

Ш акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них № ИНВ-9;

Ш акт инвентаризации незаконченных ремонтов ОС № ИНВ-10;

Ш акт инвентаризации расходов будущих периодов № ИНВ-11;

Ш акт инвентаризации наличных денежных средств № ИНВ-15;

Ш инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчётности № ИНВ-16;

Ш акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № ИНВ-17;

Ш ведомость учета МЗ по местам эксплуатации и номерам карточек;

Ш ведомость учета ОС по материально-ответственным лицам и номерам карточек.

При проведении инвентаризации материальных ценностей в ОАО "Россельхозбанк" руководствуются Положением о порядке учёта материальных ценностей в ОАО "Россельхозбанк" № 53-П (см. приложение 10).

2.4 Оформление результатов инвентаризации

Оформление результатов производят с использованием специализированного модуля "Хозяйственная деятельность" ИБС "БИСквит".

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учёта результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированная форма № ИНВ-26 (см. приложение 11) которой Постановлением № 88.

По окончании инвентаризации допускается проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Данные проверки также проводятся с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц, но проводить такие проверки следует до открытия складов и кладовых, в которых проводилась инвентаризация (п. 2.15 Методических указаний № 49) (см. приложение № 8).

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляется актом по форме № ИНВ-24 и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № ИНВ-25).

Согласно п. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (см. приложение 6) выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

Ш ОС, МЦ, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования у государственного учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Ш Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования у государственного учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач;

Ш Недостача МЦ, денежных средств и другого имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими проводками. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

дебет 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы" по лицевым счетам выявленных объектов кредит 70107 "Другие доходы" символ 17306 "Другие полученные доходы от оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей"

- на оценочную стоимость выявленных неучтенных предметов. Одновременно делаются проводки по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов:

дебет 70209 "Другие расходы" по соответствующим символам кредит 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам выявленных объектов

- на сумму износа, определенного комиссией по действительному техническому состоянию объекта.

Отражение недостачи материальных ценностей:

дебет 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета кредит 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы"

- по лицевым счетам недостающего имущества.

Числящиеся по недостающим объектам учета суммы амортизации, переоценки перечисляются с соответствующих счетов на счет 61202 "Выбытие (реализация) имущества":

дебет 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам недостающих объектов учета кредит 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета

- на сумму начисленного износа по недостающим объектам;

дебет 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" по лицевому счету недостающего предмета кредит 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета

- на сумму прироста стоимости имущества при переоценке.

Дебетовое сальдо, образовавшееся после списания недостающих ценностей с баланса, в случае если виновные в недостаче лица не установлены, списывается на финансовые результаты кредитной организации.

Если виновное в недостаче лицо установлено, дебетовое сальдо переносится на виновных в недостаче лиц:

дебет 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо кредит 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета

- на остаточную стоимость.

Если недостача имущества взыскивается по рыночной стоимости, то кредитовое сальдо, образовавшееся по счету 61202 "Выбытие (реализация) имущества", списывается на доходы кредитной организации.

Взыскание задолженности по недостачам с виновных лиц:

дебет 20202 "Касса кредитных организаций" кредит 60307 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо и дебет 60307 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо кредит 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Инвентаризация в ОАО "Россельхозбанк" представляет собой сложный и ответственный участок работы. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут являться различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Организация проведения инвентаризации таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленная Законом "О бухгалтерском учете", была действительно исполнена, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также знания нормативно-законодательного регулирования.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете. Правила проведения инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование, пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.

Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация является индикатором качественной работы всех звеньев организации. Плохие результаты показывают все недостатки работы отделов, управления организации или неспособности отдельных сотрудников. Это говорит о том, что такая деятельность может привести к плачевным результатам. И наоборот, инвентаризация, показавшая точность результатов с данными бухгалтерии, говорит о слаженной работе коллектива, что должно привести организацию к успеху.

В ходе данной дипломной работы была изучена нормативно-законодательная база по правилам проведения инвентаризации. Полученные теоретические основы бухгалтерского учета в этой области были закреплены на практике. В практической части дипломной работы был проведен анализ проведения инвентаризации и формирования ее результатов в бухгалтерском учете на примере ОАО "Россельхозбанк".

В процессе работы было выявлено, что в ОАО "Россельхозбанк" в конце каждого отчетного периода (на 1 ноября) проводится инвентаризация имущества и обязательств: основных средств, денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно.

По итогам проведенной инвентаризации составляются ведомости по результатам инвентаризации, а в случае расхождений по результатам проверки составляются сличительные ведомости.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г.).

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.).

Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. - 1024 с.

"Бухгалтерский учет. Краткий курс" Под ред. Руденко В.И. М.: Дашков и К, 2003, - 223 с.

Вахрушина М.А. "Бухгалтерский управленческий учет". М.: ЗАО Финстатининформ, 1999.

Гончаров К.Н., Середа Т.П. "Бухгалтерские проводки". Ростов-на-Дону, 2002.

Климова М.А. "Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров". - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 384 с.

Ковалева О.В. "Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий". Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 512 с.

Новый план счетов бухгалтерского учета с инструкцией по применению. М.: Юрайт - 2001.-110 с.

Я.В. Соколов. "Финансы и статитсика", 1993.- 496 с.

Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь". 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, - 477 с.

Суша Г.З. "Экономика предприятия. Учебное пособие". М.: Новое знание, 2003. - 383 с.

http://slovari.yandex.ru/.

http://pravo.kulichki.com/dop/vbuh/vbuh0214.html.

Размещено на Allbest.ru

...