Организация бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Ведение

1. Основы организации собственного капитала

1.1 Нормативное регулирование учета собственного капитала

1.2 Экономическая сущность собственного капитала

2. Организация собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

2.1.1 Учет увеличения уставного капитала

2.1.2 Учет уменьшения уставного капитала

2.2 Формирование и учет добавочного капитала

2.3 Формирование и учет резервного капитала

2.4 Учет нераспределенной прибыли

3. Учет расчетов с учредителями

3.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал

3.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

Заключение

Список литературы

Введение

Важнейшей экономической частью в современной России является капитал предприятия, к тому же он приходится сравнительно новой частью бухгалтерского учета. К составным частям собственного капитала относятся уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и другие резервы составляющие уставный капитал.

Основной частью собственного капитала предприятия является уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах. Так же он необходим для образования и деятельности любых юридических лиц.

Прежде всего, нужно различать капитал реальный, т.е. существующий в форме средств производства, и капитал денежный, т.е. существующий в форме денег и используемый для приобретения средств производства, как совокупность источников средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.

При помощи этого можно различать на сколько увеличилась прибыль самого предприятия благодаря приросту собственных средств. Собственный капитал относится к первоначальным вложениям учредителей или участников т.к. с этого начинается формирования собственных средств предприятия, он всецело принадлежит владельцам предприятия равно как и ответственность предприятия перед кредиторами разделяют его владельцы, рискуя этим же капиталом.

Финансовый учёт охватывает учётную информацию, которая не только используется внутри организации руководством, но и сообщается внешним пользователям. Основной задачей финансового учёта является предоставление информации для внешних пользователей. К ним относятся фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и клиенты, правительственные учреждения, и т.д. Это необходимо для предприятия по причине сотрудничества предприятия свыше перечисленными представителями.

Целью курсового проекта является комплексное изучение учета собственного капитала и расчетов с учредителями на предприятиях.

исследование основ организации учета собственного капитала;

-изучение экономической сущности собственного капитала;

-изучение учета уставного капитала и его формирование;

-изучение учета добавочного капитала и его формирования;

-изучение учета резервного капитала и его формирования;

-изучение учета нераспределенной прибыли;

-изучение учета расчетов с учредителями.

Предмет исследования составляют методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета собственного капитала и расчета с учредителями на предприятии.

1. Основы организации собственного капитала

Собственный капитал - это воплощенные в чистых активах средства предприятия, первоначально вложенные его учредителями или участниками, а также накопленные (утраченные) в процессе деятельности ее финансовые результаты - прибылями и убытками, полученными (понесенными) за все время существования предприятия.

Собственный капитал на балансе - это величина, которая состоит из средств собственников или участников в виде уставного (паевого) капитала, дополнительного капитала, нераспределенной прибыли и резервов собственных средств.

Собственный капитал делится на части, к ним относится:

1. уставный капитал

2. резервный капитал (фонд)

3. добавочный капитал

4. чистая (нераспределенная) прибыль.

Устамвный капитал -- это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Резервный капитал (фонд) создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Резервный капитал -- часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь.

Добавочный капитал - это часть собственного капитала организации, формирующая общую собственность учредителей организации. Добавочный капитал формируется за счет увеличения стоимости основных средств, за счет эмиссии (при продаже акций по цене выше номинала), сюда же можно отнести и целевые инвестиции (в некоммерческих организациях), прироста стоимости имущества по переоценке, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала; других доходов, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал.

Чистая (нераспределенная) прибыль - это часть полученной в отчетном периоде прибыли, образовавшаяся после начисления налога на прибыль к уплате в бюджет и начисления дивидендов к выплате участникам. Прибыль, использованная в отчетном периоде - часть нераспределенной прибыли, направленная на целевые выплаты, а также на покрытие убытков прошлых лет и на создание резервов, определенных законом или уставом предприятия. Сюда же могут относиться и дивиденды, причитающиеся к выплате участникам.

1.1 Нормативное регулирование учёта собственного капитала

Регулирование собственного капитала обусловлено законодательством РФ, это необходимо для правильного ведения документации и отчетности. К регулирующим документам относятся Постановления, Законы Приказы, Указы и многие другие документы и дополнения.

В своей деятельности организация должна ориентироваться на основной закон государства - Конституцию РФ от 12.12.93г. (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679), наделенную высшей юридической силой и определяющий основы конституционного строя. При ведении бухгалтерского учета следует пользоваться законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.98г. №123-ФЗ). В Конституции Российской Федерации, принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993 года, в главе 35 говорится о том, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Исходя из этого, каждый гражданин может создавать различные предприятия с разной организационно- правовой формой собственности.

Данные взаимоотношения регулирует ГК РФ ч. 1 и ч. 2. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом ч. 2 от 26.01.96г. №14-ФЗ, принятом Государственной Думой 22.12.95г. (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 12.08.96г. №110-ФЗ, от 24.10.97г. №133-ФЗ, от 17.12.99г. №213-ФЗ). Он регламентирует организационно-правовую форму, договорные обязательства, права собственности, а также другие отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников.

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с последующими изменениями и дополнениями регламентирует порядок регистрации юридических лиц при их создании (статьи 8-11 Главы Ш), порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций (статьи 17-19 Главы VI), и др. различных форм собственности.

Для формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н.

Создание акционерных обществ регулируется Законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1996 г. № 208 ФЗ (с изменениями и дополнениями). Статья 25 Закона определяет, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. …Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорит о том, что при создании общества с ограниченной ответственностью Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Главой Ш Закона рассматриваются вопросы увеличения (статьи14-19), уменьшения (статья 20) уставного капитала, переход доли или перераспределения долей между участниками общества (статьи 21-25), распределение прибыли (статьи 28-29), создание резервных и иных фондов (статья 30) и другие аспекты понятия собственного капитала ООО.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

для открытого АО -- не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для закрытого АО -- не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для ООО -- не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Правовое регулирование формирования уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:

1) минимальный размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ;

2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей (пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ,;

3) необходимость оплаты не менее 50 процентов уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации (пункт 1 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

1.2 Экономическая сущность собственного капитала

Рассматривая экономическую сущность капитала организации, следует в первую очередь отметить такие его характеристики:

Одним из главных факторов производства считается капитал предприятия. В экономической теории выделяют 3 основных фактора производства обеспечивающих хозяйственную деятельность производственных предприятии -- капитал; землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора -- в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (т.е. переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, т.е формирует уровень будущего их благосостояния.

4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

экономический учет капитал прибыль

2. Организация собственного капитала

2.1 Учет уставного капитала

В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия, применяют различные термины:

- для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - уставной капитал;

- для товариществ - складочный капитал;

- для производственных кооперативов - паевой фонд;

- для унитарных предприятий - уставный фонд.

С экономической точки зрения уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность). С юридической точки зрения уставной капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов.

С точки зрения бухгалтерского учета это стоимостная оценка акций или иных форм вкладов учредителей организации. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату. Уставной капитал - это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определенные функции:

- стартовая функция - отражает право акционеров приступить к собственной предпринимательской деятельности.

-гарантийная функция.

Уставной капитал- это часть имущества общества, сохраняемая для расплаты с кредиторами (гарантированный минимум). Поэтому не случайно усилия законодателя направлены на то, чтобы, во-первых, заставить участников общества создать уставной капитал фактически и, во-вторых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе. На достижение первой цели направлена норма, запрещающая подписку на акции до полной оплаты уставного капитала. Достижению второй цели служит положение, по смыслу которого акционеры могут получить дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный уставной капитал от этого не уменьшится;

- функция определения доли участия каждого акционера в обществе. Весь уставной капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену. Отношение сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к величине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе.

Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. В отношении ряда коммерческих организаций, например, коммерческих банков, специальным законодательством установлен значительно больший минимальный размер уставного капитала, а также установлены другие требования (например, о соотношении размеров собственного и заемного капиталов), обеспечивающие имущественные интересы их кредиторов. Главным признаком вклада в уставной капитал является его оценка в деньгах. Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых. Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Величина уставного капитала определена в уставе Общества. Бухгалтерский учет и обобщение информации об образовании, изменении величины и состоянии уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» по акционерам, стадиям формирования уставного капитала, каждому виду выпущенных акций на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов Общества.

Бухгалтерские записи по счету 80 «Уставный капитал» отражаются при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений только на основании внесенных изменений в устав Общества.Порядок ведения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с формированием величины уставного капитала Общества отражается проводками:

отражается формирование уставного капитала и задолженность по оплате акций после гос.регистрации учредительных документов

Д-75/01 К-80/01

отражается распределение уставного капитала на номинальные доли акционеров в соответствии с учредительными документами

Д-80/01 К-80/02

отражается погашение задолженности по оплате акций и формирование оплаченного капитала

Д-08,15,50,51,52,55,58 К-75/01

одновременно с внесением акционерами взносов в уставный капитал подписного капитала в оплаченный капитал

Д-80/02 К-80/03

2.1.1 Учет увеличения уставного капитала

Создатели организации, т.е. акционеры, могут увеличить свои уставный капитал, к примеру, для привлечения инвестиционных средств. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

2. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. № 14-ФЗ

При увеличении уставного капитала ОАО и ЗАО также организация обязана зарегистрировать дополнительный выпуск акций. Для увеличение уставного капитала ООО не требуется таких действий. . Увеличение уставного капитала в ООО, ЗАО, ОАО осуществляется с помощью денежных средств, либо с помощью имущества. В соответствии с ФЗ № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо должно оповестить об увеличении уставного капитала ОАО, ЗАО, ООО регистрирующие органы по месту своего фактического нахождения (налоговые органы), а так же внести данные изменения в ЕГРЮЛ и Устав.

ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) - это государственный реестр Российской Федерации, содержащий сведения обо всех юридических лицах, зарегистрированных на территории Российской Федерации, а также сведения о внесении изменений в учредительные документы юридических лиц или об их ликвидации.

Увеличение уставного капитала ОАО, ЗАО, ООО может исполняться несколькими способами:

-за счет нераспределенного дохода среди учредителей

-за счет новых вкладов учредителей

-за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество

-за счет его имущества

-путем поднятия номинальной стоимости акций

-путем размещения дополнительных акций.

Документы для регистрации изменений в ЕГРЮЛ, при увеличение уставного капитала в ОАО, ЗАО, ООО:

Действующий Устав со всеми изменениями (копии).

Свидетельство о государственной регистрации Общества (ОГРН, копия).

Свидетельство о становление на налоговый учет и присвоении ИНН Обществу (копия).

Копия Выписки из ЕГРЮЛ.

Копии паспортов учредителей.

В случае если руководитель или учредитель юридического лица являются не резидентами РФ, то кроме ксерокопии национального паспорта или документа его заменяющего, необходимо также представить апостиль паспорта или документа его заменяющего (нотариальный перевод на русский язык).

Копия ИНН руководителя и учредителей организации.

Протокол общего собрания или решение о назначении Генерального директора (копия).

Копия паспорта руководителя организации, разворот.

Сведения связанные с изменением уставного капитала.

Уведомление о присвоении кодов (коды Петростата, копия).

Извещения из внебюджетных фондов (копии).

И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, можно сделать записи в учете: отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)

Д-75 К-80

отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества

Д- 83,(84) К-80

отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества

Д-66,(67) К-80

2.1.2 Учет уменьшения уставного капитала

Каждое акционерное общество Санкт-Петербурга в процессе своей хозяйственной деятельности сталкивается с различными корпоративными вопросами той или иной степени сложности. Одним из таких вопросов является уменьшение уставного капитала.

Размер уставного капитала открытого акционерного общества является очень важной характеристикой общества. Размер уставного капитала регламентируется законодательно. Законом об акционерных обществах установлен минимальный размер уставного капитала. В настоящее время размер уставного капитала открытого акционерного общества должен быть не менее 100 000 рублей.

Уменьшать уставной капитал ОАО в Петербурге необходимо в случае уменьшения номинальной стоимости акций общества либо в случае сокращения общего количества акций. Также федеральным законом об акционерных обществах предусмотрены случаи, когда общество обязано уменьшить свой уставной капитал.

Для ОАО уменьшение уставного капитала является достаточно сложной процедурой. Это связано с тем, что изменение уставного капитала порождает целый ряд правовых процедур, проведение которых предусмотрено различными нормативно-правовыми актами.

При уменьшении уставного капитала нужно учесть следующие нюансы:

-Во-первых, необходимо действовать строго в соответствии с законом об акционерных обществах. В случае если процедура уменьшения уставного капитала ОАО детально описана в Уставе ОАО, то необходимо руководствоваться положениями устава ОАО в части, не противоречащей

федеральному закону об акционерных обществах.

-Во-вторых, нужно четко понимать, что уменьшение уставного капитала ОАО относится к исключительной компетенции собрания акционеров. Поэтому для проведения процедуры уменьшения уставного капитала акционерного общества в Санкт-Петербурге потребуется созыв собрания акционеров. Созыв и проведение собрания акционеров также регламентированы федеральным законом и уставом общества.

В данном случае очень важно придерживаться требований вышеперечисленных документов, соблюсти все сроки, порядок опубликования сообщения о созыве собрания акционеров, нормы о голосовании и подсчете голосов на собрании акционеров и многие другие формальности. При этом нужно помнить, что любой акционер имеет право обратиться в суд с иском о признании решения собрания акционеров незаконным.

-В-третьих, необходимо будет уведомить всех кредиторов акционерного общества о принятом собранием акционеров решении об уменьшении уставного капитала. Уведомление кредиторов является обязательной процедурой. Уведомление кредиторов происходит путем отправления каждому кредитору письменного сообщения об уменьшении уставного капитала и размещением в специализированном издании объявления. После того как все кредиторы уведомлены, представитель акционерного общества может обратиться в регистрирующий орган для регистрации изменений в уставе ОАО. В Санкт-Петербрурге единым регистрационным центром является МИФНС №15. В налоговую будет необходимо представить подтверждение уведомления кредиторов об уменьшении уставного капитала ОАО. Таким подтверждением может служить реестр почтовых отправлений организации с печатью органа связи и копия страницы с опубликованным объявлением.

-В-четвертых, все вышеперечисленные действия должны сопровождаться раскрытием информации в ленте новостей, в Интернете и предоставлением информации в РО ФСФР России. В случае уменьшения уставного капитала ОАО необходимо будет разместить сообщение о как минимум двух существенных фактах: «Сведения о дате закрытия реестра акционеров эмитента», «Сведения о решениях общих собраний» и о сведениях, которые могут оказать существенное влияние на стоимость ценных бумаг «Информация о принятых Советом директоров акционерного общества решениях: о созыве внеочередного общего собрания акционеров».

После регистрации уменьшения уставного капитала ОАО в налоговой необходимо уведомить держателя реестра акционеров о сокращении количества акции либо о изменении их номинальной стоимости.

Порядок ведения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с уменьшением величины уставного капитала Общества отражаются проводками:

отражается уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных акций после гос.регистрации учредительных документов

Д-80/04 К-81

отражается уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акции

Д-80/04 К-84/02

Размер уставного капитала ОАО «РЖД» составляет 1 535,7 млрд. рублей. Уставный капитал состоит из обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.

Единственным акционером ОАО "РЖД" является Российская Федерация.

2.2 Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников без разделения на доли. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Считается, что уставный капитал должен быть отражен в реестрах бухгалтерского учета на ту сумму, которая была сформирована при создании предприятия и внесена в учредительные документы, т.е. при изменении уставного капитала должны вносится изменения и в учредительные документы. Следствием столь жесткого подхода и явилось появление такой статьи баланса, как добавочный капитал. Соответственно и счет 83 «Добавочный капитал» возник по той же причине, что счет 80 «Уставный капитал» должен всегда показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 «Добавочный капитал». Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом предприятия, отражались бы на счете 80 «Уставный капитал».

В настоящее время счет 83 «Добавочный капитал» представляет собой дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал», который регулирует записи по изменению капитала. Причем точнее сказать, здесь происходит уточнение оценки имущества, внесенного в качестве первоначального вклада.

В соответствии с логикой бухгалтерского учета и согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета счет 83 «Добавочный капитал» участвует в ряде хозяйственных операций.

Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях.

Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-вторых, -- по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Формирование добавочного капитала происходит за счет нескольких источников которые могут быть созданы при:

- прироста стоимости основных средств и нематериальных активов в результате дооценки (увеличения) их стоимости (напомним, что в новой форме бухгалтерского баланса сумма дооценки внеоборотных активов отражается не в составе добавочного капитала (строка 1350), а в отдельной строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов");

- размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости; - превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли; - суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленной передающей стороной;

- положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте).

Учет добавочного капитала: Порядок формирования и использования сумм добавочного капитала нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету не регламентируется. Тем не менее, попробуем разобраться в этом вопросе.

Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

- сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход) акционерного общества;

- превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;

- курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

- другие аналогичные суммы.

Кроме того, возможно добавление субсчета для учета НДС, восстановленного предыдущим владельцем имущества, переданного в качестве взноса в уставный капитал (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). Пока в План счетов данный субсчет не включен, но соответствующий объект учета появился в связи с изменением законодательства по НДС.

Хотелось бы обратить внимание еще на одну составляющую, которую предприятия учитывают в составе добавочного капитала, - суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения.

Учет этих сумм был предусмотрен порядком, который действовал до 1 января 2003 г. В силу п. 37 и 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивалась сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшался собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Данная операция отражалась в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".

Отражение сумм в бухгалтерской отчетности по строке "добавочный капитал" было предусмотрено п. 44 и п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

Сейчас указанный порядок не действует, но в результате в составе добавочного капитала оказались суммы, которые не имеют никакого отношения к инвестиционному капиталу, а являются накопленным капиталом. Многие организации, которым важно показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее, использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет переоценки внеоборотных активов: По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:[Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал»] (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Организация должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе основного средства и нематериального актива, подвергшихся переоценке. Он необходим по двум причинам. Первая - при дальнейшей переоценке актива необходимы исторические данные по изменению его цены с тем, чтобы в случае необходимости правильно произвести уценку. Вторая причина - добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

В Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01 Минфин России указал, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за 2011г. Это положение аргументировалось тем, что при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в учете использования средств добавочного капитала: Собственники могут распределить не только чистую прибыль между участниками (акционерами) общества, но и сформированный добавочный капитал. Однако процедура и условия такого распределения подробно не рассматриваются в гражданском и бухгалтерском законодательстве.

Следует отметить, что в случае реорганизации акционерного общества (в форме слияния, разделения, выделения или преобразования) должны быть указаны источники собственных средств, за счет которых осуществляется формирование уставного капитала эмитента (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, др.). Данное требование указано в п. 8.3.10 и 8.4 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утверждены приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 25.01.07 № 07-4/пз-н).

Инструкция по применению Плана счетов определяет, в каких случаях суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", могут быть списаны. В частности, дебетовые записи могут иметь место лишь в случаях: - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; - направления средств на увеличение уставного капитала

- в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" либо 80 "Уставный капитал" (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации); - распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т. п.

Порядок отражения в учете использования средств переоценки внеоборотных активов: Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке. Использовать суммы на погашение убытка прошлых лет нельзя (письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Использование на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала ООО и АО может осуществляться, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал.

Вопрос, можно ли за счет уменьшения добавочного капитала погасить убытки, является дискуссионным. До 1 января 2004 г. организация могла направить на покрытие убытков (как отчетного года, так и прошлых лет) не только резервный фонд, но и добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке). Это право было закреплено в п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, такая запись разрешалась Планом счетов 1992 г. (комментарий к счету 87).

Действующий же в настоящее время План счетов не предусматривает расходования средств добавочного капитала на погашение убытков организации, как и приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Прямых законодательных норм о возможности данной операции ни в ГК РФ, ни в федеральных законах № 14-ФЗ и 208-ФЗ, нет. Поэтому в отчете об изменении капитала (ф. № 3) не предусмотрена возможность отражения движения средств добавочного капитала на погашение убытков. Кстати, там не предусмотрена и возможность направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала, что прямо предусмотрено Планом счетов.

В то же время эксперты говорят о том, что исходя из общих норм ст. 2, 52, 91 ГК РФ, ст. 30 Закона № 14-ФЗ общее собрание участников или акционеров может принять решение о погашении убытка за счет, например, дополнительных вкладов участников в имущество общества в предшествующие годы. При этом они забывают, что по правилам п. 1 ст. 66 ГК РФ собственником имущественных приращений, произведенных после регистрации общества, является само общество, а не его учредители.

Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала

Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров (большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества) уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств.

При этом отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств к размеру чистых активов общества, определяемому по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого принято решение общего собрания акционеров с такой повесткой дня.

Список лиц, имеющих право на получение денежных средств, составляется на дату государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала. Документы представляются обществом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, не ранее чем через 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала общества. Ограничения, связанные с принятием решения об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и выплатой при этом денежных средств, установлены п. 4, 5 ст. 29 Закона № 208-ФЗ. В частности, общество не вправе выплачивать денежные средства и (или) отчуждать эмиссионные ценные бумаги в случае, если на день выплаты стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала.

Выплачиваемые акционерам суммы (как в пределах, так и сверх суммы уменьшения уставного капитала) расходом не признаются, поскольку данная операция не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.06 по делу № А05-17306/2005-33).

Для акционеров выплаты, производимые при уменьшении уставного капитала, являются доходом. Они подлежат обложению налогом на прибыль организаций, поскольку не являются дивидендами (ст. 43, 250, 251 НК РФ, письма Минфина России от 10.05.06 № 03-03-04/1/428, УФНС России по г. Москве от 03.07.08 № 20-12/063191, 30.11.06 № 20-12/105741). У акционеров-физических лиц налоговый агент удерживает налог на доходы (ст. 210, 217 НК РФ, письма Минфина России от 05.09.07 № 03-04-05-01/292 и 30.11.06 № 03-05-01-04/318).

В заключение следует отметить, что в данный момент нет ясности в вопросе о том, на какие цели могут быть направлены суммы добавочного капитала, образованные за счет курсовых разниц и НДС.

Добавочный капитал включает в себя:

* прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

* эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала отражается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

* погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

* направления средств на увеличение уставного капитала;

* распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Д-01 К-83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества Д-50, 51, 52 К-83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода Д-83 К-80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д-83 К-01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества Д-83 К-75 - Распределение добавочного капитала между учредителями. Д-83 К-84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

2.3 Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке.

По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы.

Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72).

Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке.

Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

· предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов - 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" - в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

2.4 Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

...