Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует построить сравнительный аналитический баланс (т.е. изменённый), который можно получить из исходного баланса путём группировки статей баланса в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива) [Приложение 6, 7].

По данным Приложения 5 за анализируемый период сумма актива баланса уменьшилась на 2635 тыс. руб. (на 18,07%) в связи со значительным сокращением стоимости внеоборотных активов на 37,89%. Но стоимость оборотных активов увеличилась на 671 тыс. руб. или на 11,45% за счёт значительного увеличения стоимости запасов на 58,74% и снижения дебиторской задолженности на 43,14%.

Соответственно сумма пассива баланса (по данным Приложения 6) сократилась также на 18,07% в связи с уменьшением суммы привлечённого капитала на 4125 тыс. руб. (на 52,83%). Сумма привлечённого капитала снизилась за счёт уменьшения суммы долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности на 29,23% и 77,52% соответственно.

Проведём оценку финансовой устойчивости и ликвидности СПК «Коксинский».

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платёжеспособность. Сущность финансовой устойчивости в обеспечении запасов и затрат источниками их формирования, а степень той или иной степени платёжеспособности (неплатёжеспособности), т.е. платёжеспособность - это внешнее проявление финансовой устойчивости. [Приложение 8]

Проанализировав показатели Приложения 8, можно сказать, что СПК «Коксинский» в базисном году находилось на грани банкротства, но с 2004 года имеет нормальную устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платёжеспособность, т.е. текущие активы превышают кредиторскую задолженность.

Таблица 7 - Показатели финансовой устойчивости СПК «Коксинский»

за 2003-2006 гг.

По таблице 9 коэффициент концентрации собственного капитала за анализируемый период увеличился на 22,71% при одновременном снижении коэффициента концентрации привлечённого капитала, что говорит об уменьшении зависимости хозяйства от внешних кредиторов. Коэффициент финансовой зависимости снижается, но больше 1, что подтверждает привлечение предприятием заёмных средств. Коэффициент соотношения привлечённого и заёмного капитала уменьшился на 70,66% и в отчётном году составил 44,54%, это говорит о том, что СПК «Коксинский» почти не зависит от внешних источников финансирования и имеет нормальную финансовую устойчивость. Коэффициент маневренности собственного капитала увеличился на 0,63 и в 2005 году приблизился к норме, т.е. хозяйство начало вкладывать собственные средства в текущую деятельность. Так как коэффициент маневренности увеличился, следовательно, индекс постоянного актива уменьшился на 0,72.

Произошло увеличение коэффициента структуры долгосрочных вложений и в отчётном году составил 0,52, который характеризует долю основных средств, профинансированных за счёт долгосрочных заёмных средств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует норме и в отчётном году равен 44%, что свидетельствует о нормальном финансовом положении СПК «Кокинский».

Проведём анализ финансовой устойчивости и ликвидности хозяйства.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платёжеспособность.

Оценка платёжеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. О ликвидности предприятия судят по данным бухгалтерского баланса [Приложение 9].

Баланс считается абсолютно ликвидным, а предприятие - платежеспособным, если соблюдается условия: А1 ? П1;

А2 ? П2;

А3 ? П3;

А4 ? П4.

Соотношение А1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений (сроки до 3-х месяцев); соотношение А2 и П2 показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности (сроки от 3-х до 6-ти месяцев); А3 и П3, А4 и П4 отражает соотношение платежей и поступлений в будущем (от 6-ти месяцев и более).

Данные Приложения 9 показывают, что в анализируемом периоде наблюдается платежный недостаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на сумму 3047 тыс. руб. в базисном году и 583 тыс. руб. в отчётном году. Иными словами, наиболее ликвидных активов недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств, т.е. А1 < П1.

В течение четырёх лет отсутствуют краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные обязательства (А2>П2). Группа медленно реализуемых активов А3 за последние три года превышает долгосрочные пассивы П3, (А3 > П3), следовательно, предприятие в 2006 году покрыло долгосрочные кредиты и займы на 2412 тыс. руб.

Видно, что в 2003 году А4 > П4, это говорит о том, что труднореализуемые активы перекрывают постоянные пассивы, т. е. не соблюдается важное условие платежеспособности, это свидетельствует об отсутствии у хозяйства собственных оборотных средств для воспроизводственного процесса. Но с 2004 года наблюдается положительная тенденция, т.е. А4 < П4, это говорит о том, что собственный капитал хозяйства покрывает внеоборотные активы в 2004 году на 1587 тыс. руб., в 2005 году - на 3358 тыс. руб., в 2006 - на 2848 тыс. руб., обеспечивая платёжеспособность от 6 месяцев и более.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что баланс является ликвидным, а хозяйство платёжеспособным.

Для комплексной оценки уровня ликвидности баланса хозяйства используются ряд коэффициентов ликвидности (табл. 8).

Данные показатели представляют интерес не только для руководства хозяйства, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Чем больше величина этого запаса, тем выше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Данный коэффициент возрос к концу 2006 до 7,6, что позитивно отразилось на деятельности хозяйства. Это говорит о том, что на 1 рубль текущих обязательств приходится в отчётном году 7,6 рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы.

Коэффициент оперативной ликвидности за последние три года превышает норму и в отчётном году составляет 1,5. Это свидетельствует о том, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства за счёт наличных денежных средств своевременно.

Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении данного периода практически не менялся и составляет в 2006 году 0,3, что соответствует норме. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Анализ показывает, что хозяйство может погасить данный вид обязательств.

Для того, чтобы определить прогнозируемые платёжные возможности хозяйства при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов, рассчитывается коэффициент покрытия. Данный коэффициент увеличился на 6,1 и в 2006 году составил 7,6, что говорит о платёжеспособности хозяйства на относительно отдалённую перспективу.

Таблица 8 - Расчёт показателей ликвидности СПК «Коксинсикй» за 2003-2006гг.

На основании совокупности показателей, отражающих производственно-финансовую деятельность предприятия, можно установить рейтинговую оценку его финансового состояния. Рейтинг предприятия определяется путём суммирования произведений классности критериальных показателей на их значимость и представляет долю в структуре совокупности этих показателей.

В зависимости от суммы набранных баллов предприятия делятся на 5 классов, отражающих различный уровень их финансового состояния:

1-й класс - низкий уровень - сумма баллов до 150;

2-й класс - недостаточный уровень - сумма баллов 150-200;

3-й класс - средний уровень - сумма баллов 200-300;

4-й класс - хороший уровень - сумма баллов 300-400;

5-й класс - высокий уровень финансового состояния - сумма баллов свыше 400.

Таблица 9 - Определение рейтинга предприятия на 2005-2006гг.

СПК «Коксинсикй» на 2005 год имеет высокий уровень финансового состояния, так как общая сумма баллов составила 410. На 2006 год рейтинг немного ниже, но всё равно хозяйство имеет хороший уровень финансового состояния, так как сумма баллов составила 375.

2.4 Структура бухгалтерии СПК «Коксинский»

Главный бухгалтер СПК «Коксинский» участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат, анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнения плана прибыли и её использование, финансовое состояние, платёжеспособность предприятия и т.д.

Он объединяет и контролирует деятельность находящихся в его подчинении 6 бухгалтеров, каждый из которых отвечает за свой участок аналитической работы.

Бухгалтерский учёт в СПК «Коксинский» ведётся в журнально-ордерной форме, частично автоматизирован с применением программы Excel, в которой ведут только журналы-ордера, поэтому аналитическая обработка экономической информации ведётся вручную. Компьютер имеется только в Центральной ферме. Бухгалтер каждой фермы хозяйства в течение месяца ведёт аналитическую работу по своей ферме, а затем в конце месяца имеющуюся информацию передаёт в Центральную ферму для дальнейшей обработки и обобщения.

Бухгалтер-кассир отражает в первичных документах бухгалтерского учёта движение денежных средств, контролирует движение денежных средств на банковских счетах предприятия, осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования и списания денежных средств, за составлением кассовых и иных денежных отчётов.

Бухгалтер расчётной и материальной группы анализирует уровень организации труда, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, составляет все документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам. Анализирует расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, ведёт учёт налогов и сборов, составляет все необходимые документы, содержащие данную информацию. Так же ведёт учёт основных средств, начисляет амортизацию, анализирует эффективность использования основных производственных фондов, ведёт учёт наличия и движения материально-производственных запасов по группам и складам с отражением данных в соответствующих документах.

Бухгалтер по учёту животных ведёт учёт животных на выращивании и откорме, учёт выхода продукции, привеса, приплода животных, анализирует затраты по животноводству и себестоимости полученной продукции.

Экономист СПК «Коксинский» следит за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях выявления внутрихозяйственных резервов, снижения себестоимости продукции, предупреждение потерь и непроизводственных расходов. На основе данных бухгалтерского учёта и отчётности проводит комплексный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений, подготавливает предложения по устранению недостатков в расходовании средств, повышению эффективности производства.

3. Аудит учёта материально-производственных запасов в

СПК «Коксинский»

3.1 Подготовка и планирование аудита материально-производственных запасов