Аудит расходов на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «ЮУрГУ»

(Научный Исследовательский Университет) в г. Озерске

Кафедра «Экономика, финансы»

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2013 г.

Оглавление

Введение

1. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Методика проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости

1.2 Этапы проведения аудиторской проверки

1.3 Процедуры аудиторской проверки

1.4 Заключительная стадия аудиторской проверки

2. Практическая часть

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение

В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). аудит экспертиза бухгалтерский проверка

Правильность отнесения затрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

1. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Методика проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами.

Целью аудита по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим на территории Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство;

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования;

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

- затраты в незавершенном производстве и издержках производства;

- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитором рассматриваются вопросы, связанные с проверкой наличия приказов, договоров, учетной политики предприятия.

На основном этапе проводится проработка вопросов, включенных в общую программу аудита.

При проведении аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) в общую программу аудита включаются следующие вопросы:

- проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных учетных документов;

- правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

- правильность группировки затрат по местам возникновения;

- правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

- правильность учета корректировок производственных затрат для налогообложения прибыли;

- оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике;

- правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

- инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов и др.

Источником получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг);

- справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг);

- документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения операций по учету затрат на производство.

Все открытые акционерные общества вне зависимости от числа их участников должны подтверждать свой годовой отчет аудиторским заключением.

1.2 Этапы проведения аудиторской проверки

Проведение аудиторской проверки включает в себя следующие этапы:

I этап - предварительного планирования. На данном этапе аудитором собирается и анализируется информация о видах деятельности экономического субъекта их особенностях; оценивается возможность проведения аудита, и в зависимости от принятого решения в адрес экономического субъекта направляется письмо с согласием на проведение аудита (письмо-обязательство) или отказ от его проведения.

II этап - планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

III этап - проведение аудита по существу. Этап проведения аудита по существу включает в себя: - проведение аудиторских процедур:

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов.

IV этап - завершение аудита. Обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление результатов аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита (таблица 1).

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание.

Для успешного планирования аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке учета затрат на производство и калькуляции себестоимости, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Таблица 1 - Общий план аудита учета затрат и калькуляции себестоимости

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Выявление и распределение прямых затрат	28.02.2005	Иванов И.И.
Учет и распределение косвенных расходов	28.02.2005	Иванов И.И.
Сводный учет затрат на производство	01.03.2005	Иванов И.И.
Калькулирование себестоимости продукции	28.02.2005 - 01.03.2005	Петров П.П.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку операций по учету затрат так, чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

Следующим шагом аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе. Для этого аудитором разрабатывается тест по оценке системы учета и организации внутреннего контроля в организации. Тест поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

В случае если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

В случае если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки. Аудитор корректирует порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита операций по учету затрат.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

- несоблюдение учетной политики;

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации необходимой для правильного организации учета затрат на производство, калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг), о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области учета затрат, калькуляции себестоимости продукции аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе планирования аудита в области учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита операций по учету затрат к ним могут быть отнесены:

- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу;

- операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения информации о «ключевых по риску областях»:

- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;

- результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;

- результаты прошлых проверок;

- результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

1.3 Процедуры аудиторской проверки

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, оказывающих влияние на калькулирование себестоимости продукции.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькуляции себестоимости:

- опроса персонала аудируемого субъекта;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

1.4 Заключительная стадия аудиторской проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором на стадии завершения аудита аналитические процедуры подлежат отражению в рабочих документах.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений операций по учету затрат и калькуляции себестоимости, и как следствие нарушение норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого субъекта;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Аудитором определяется вид нарушений:

- преднамеренные нарушения - это ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого субъекта, с целью извлечения незаконных выгод. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

- непреднамеренные нарушения - это ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством систем бухгалтерского и налогового учетов и действующего законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения законодательства).

Как преднамеренные, так и непреднамеренные нарушения могут быть существенными (влияющими на достоверность бухгалтерской отчетности в сильной степени) или несущественными.

Результаты проведения аудита по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики;

- недостатках в системе бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонениях при учете затрат на производство продукции (работ, услуг) с бухгалтерским, налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг).

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым субъектом. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором будет содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Условие: В проверяемом периоде (2008г) у аудируемого лица имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены следующие оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу 23.11.2008г в сумме 75 200 рублей - вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как производство мебели является основной деятельностью аудируемого лица) и учтена в целях бухгалтерского учёта и налогообложения. Кроме этого в состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства за IV квартал 2008г на общую сумму 27 200 рублей.

Необходимо проверить правильность отражения хозяйственной операции и в случае обнаружения нарушений дать рекомендации по их устранению (используя следующую таблицу).

Решение:

При проведении аудита проверки издержек производства и обращения было выявлено:

1. Аудитор отмечает необоснованные затраты в сумме 102400 рублей (75200+27200), поскольку, расходы имеющие место, представительскими не являются.

2. Представительские расходы учитываются на счете 26 счете, а не на 20. Должна быть утвержденная программа мероприятий.

3. Представительским и расходами являются встречи делегаций, деловых переговоров, т.е. у них цель отличная от тех расходов, которые обнаружены аудитором.

4. Для целей налогообложения в дальнейшем предприятию следует контролировать норму представительских расходов, т.к. превышение нормы повлечет за собой отражение в учете постоянных разниц по налогу на прибыль.

Заключение

С развитием рыночных отношений в нашей стране расширилась самостоятельность предприятий, в том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерского учета и его подсистемы - калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, - не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет затрат и калькулирование должны способствовать выявлению резервов для снижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. По мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к производительности, растет и необходимость учета затрат на производство.

Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет проверить обоснованность формирования и правильность учёта издержек, которые оказывают значительное влияние на конечный финансовый результат деятельности абсолютно любого предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Аудит: учебник для сред. проф. Образования / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономист, 2009. - с.296

Алборов Р.А., Хоружий Л.Н., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2001. - 497 с.

Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 576 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.

Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.- с.256

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб, и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.

Размещено на Allbest.ru

...