Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

по дисциплине: «Внутренний аудит»

на тему: «Аудиторская проверка операций с основными средствами»

Выполнила: Студентка V курса

Специальности: «Бухучет и аудит»

Горбунова С.В.

Проверил: Барекова Л.А.

Липецк 2004 г.

Оглавление

• Введение
• 1. Характеристика предприятия
• 1.1 Организационная структура предприятия
• 1.2 Структура бухгалтерского аппарата
• 1.3 Учетная политика предприятия
• 2. Аудиторская проверка основных средств
• 2.1 Поступление основных средств
• 2.2 Аудит выбытия основных средств
• 3. Отчет аудитора о проделанной работе. Рекомендации по улучшению учета
• Заключение
• Список литературы

Введение

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка финансового учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности организации.

В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью организации. Переход к рыночным отношениям выявил необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятия.

Реорганизация многих крупных государственных предприятий в коммерческие структуры вызвало приток новых предпринимателей, необладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, имеющих иногда слабое представление о системе новых законодательных актов, которые регламентируют деятельность этих предприятий.

В результате этого возникла необходимость создания новой формы контроля за деятельностью организации. Этой формой контроля стал аудит, который включил в себя консультирование по вопросам организации и ведения бух. учета, правильности начисления налогов, правовой помощи.

Развитие рыночных отношений обусловило необходимость и знание аудита внеоборотных активов организации, которые включают в себя проверку нематериальных активов, основных средств, капитальных вложений и финансовых вложений.

Особое место в аудите внеоборотных активов отводится аудиту основных средств, т. к. они являются главной составляющей частью данного раздела. Наиболее важным является проверка правильности начисления амортизации, т. к. неверно начисленная амортизация - как следствие, скажется на сумме затрат, а следовательно и на финансовом результате платежей в бюджет.

Целью аудита внеоборотных активов является: проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета достоверности и амортизации ОС, проверка затрат на ремонт основных средств, проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений, установление организацией применяемой методики учета требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств -- проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

1. Характеристика предприятия

1.1 Организационная структура предприятия

Областное государственное унитарное предприятие «Облремстройпроект» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке (лицензия ГС-1-48-02-26-0-4826003517-000393-4 от 19 декабря 2002г. Госстроя России) выполнение проектно-сметных и обследовательских работ для нового строительства, капремонта и реконструкции зданий и сооружений.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Департамента топливно-энергетического комплекса и реформирования жилищно-коммунального хозяйства администрации Липецкой области. Поэтому приоритетом проектирования являются объекты топливно-энергетического комплекса.

Уставный капитал принадлежит 100% департаменту топливно-энергетического комплекса и реформирования жилищно-коммунального хозяйства администрации Липецкой области. Его размер составляет 1600026 руб.

Общая численность предприятия составляет 55 чел.

В группу административно-управленческого персонала входят 10 чел.

Директор, главный инженер, заместитель директора по экономике, главный бухгалтер, старший экономист, юрисконсульт, бухгалтер, инспектор по кадрам, секретарь экономист, программист

В состав предприятия входят следующие структурные подразделения:

1. Архитектурно-строительный отдел (7 чел.);

2. Отдел инженерного оборудования:

- группа отопления и вентиляции (3 чел.);

- группа водоснабжения и канализации (2 чел.);

- энергетическая группа (4 чел.);

- газовая группа (4 чел.).

3. Сметный отдел (4 чел.);

4. Центр энергоэфффективных технологий (6 чел.);

5. Бюро ГИПов (4 чел.);

6. Группа оформления и выпуска проектов (4 чел.);

7. Хозяйственная группа (7 чел.).

Схема структуры предприятия

В октябре месяце 2003г. на предприятии образован центр энергоэфффективных технологий. Отдел занимается проведением теплоэнергетического аудита, экономического обоснования тарифов на жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые потребителям предприятиями различных форм собственности, в целях:

- выявления неэффективных и необоснованных затрат, включаемых в расчеты тарифов;

- выявления внутренних ресурсов предприятия для повышения эффективности производства, обеспечения ресурсосбережения;

- установления достоверности финансово-экономической и производственно-технической информации, представляемой хозяйственными субъектами в органы, осуществляющие регулирование тарифов на жилищно-коммунальные услуги;

- проведение энергоаудита - обследований энергетических объектов с целью выявления энергетической эффективности, определения мер по ее повышению и возможностей их реализации;

- разработка, реализация и экспертиза проектов по энергосбережению.

Для улучшения качества проектных работ, своевременного сбора технических условий, формирования задания на проектирования, сокращения сроков заключения договоров по разработке и выпуску проектно-сметной документации главные инженеры проектов приказом по предприятию закреплены за районами Липецкой области.

В настоящее время формируется тематический план выполнения проектно-сметной документации на 2004 год. Основными заказчиками, представляющими перечень объектов, являются:

- Данковские электрические сети;

- Грязинские электрические сети;

- Западные межрайонные электрические сети г. Елец;

- МП «Тепловые сети» г. Грязи;

- УЖКХ администрации Липецкой области;

- МУП «Единый заказчик».

В 2003 году завершено проектирование ряда крупных объектов, таких как:

1) «Реконструкция теплотрассы ТЭЦ, ЗАО «Грязинский сахарный завод» до ТК-100»

2) «Реконструкция общежития по ул. 8 Марта, 11 в г. Липецке»

3) «Реконструкции гостиницы под административное здание ГУ ОПФР по Лип. Обл.»

4) «Проект строительства котельной по ул. Новая в с. Косыревка»

5) «Проект строительства полигона ТБО в г. Грязи, которые прошли экспертизу и начато их строительство.

Доходы предприятия зависят от объема выпуска проектно-сметных работ. Постоянное наращивание объемов производства и улучшение качества проектно-сметной документации будет происходить за счет:

- привлечения на постоянной основе на работу специалистов-проектировщиков;

- внедрения компьютерной техники;

- обеспечение современной нормативной литературой;

- обучение специалистов на курсах и семинарах с целью повышения квалификации;

- включением в тематический план проектно-сметных работ объектов, обеспеченных исходными данными (заданием на проектирование, решением по согласованию отвода участка, актом выбора участка застройки, архитектурно-планировочным заданием, согласованиями с надлежащими инстанциями и другими техническими условиями);

- введения с 01.10.2003г. временного положения об оплате труда (коллективная форма организации и стимуляции труда).

Полученная прибыль может быть направлена на социальную защиту работников, материальную помощь, поощрения, а также на укрепление и развитие материально-технической базы предприятия.

1.2 Структура бухгалтерского аппарата

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия по согласованию с Департаментом топливно-энергетического комплекса и реформирования жилищно-коммунального хозяйства администрации Липецкой области.

На время отсутствия главного бухгалтера руководство бухгалтерией осуществляет другое должностное лицо, о чем объявляется приказом по предприятию.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете;

- Уставом предприятия;

- приказами, инструкциями, актами предприятия.

Бухгалтерия имеет в своем составе: главного бухгалтера и бухгалтера.

Функции

1.1. Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

1.2. Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

1.3. Разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.

1.4. Обеспечение порядка проведения инвентаризаций.

1.5. Контроль за проведением хозяйственных операций.

1.6. Обеспечения соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

1.7. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учебно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.

1.8. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

1.9. Разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

1.10. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

1.11. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

1.12. Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации проектно-сметной документации, выполнения других работ, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

1.13. Своевременное и правильное оформление документов.

1.14. Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости проектно-сметной документации, других выполняемых работ.

1.15. Обеспечение расчетов по заработной плате.

1.16. Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

1.17. Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.

1.18. Отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

1.19. Участие в проведение экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.

1.20. Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушение финансового и хозяйственного законодательства.

1.21. Участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, передача в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

1.22. Принятие мер по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

1.23. Обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

1.24. Разработка и внедрение рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

1.25. Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

1.26. Контроль главным бухгалтером:

- соблюдения установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильности расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгого соблюдения штатной финансовой и кассовой дисциплины;

- соблюдения установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

- взысканий в установленные сроки дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдения платежной дисциплины;

- законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

1.27. Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.

1.28. Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение проектных работ, а также приказов и распоряжений об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате, положений о премировании.

Главный бухгалтер:

2.1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2.2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

2.3. Возглавляет работу по:

- подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- обеспечению порядка проведения инвентаризаций;

- контролю за проведением хозяйственных операций и порядка документооборота.

2.4. Обеспечивает:

- рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии;

- формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

- разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

аудит учет затрата стоимость

2.5. Организует:

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

- учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

2.6. Обеспечивает:

- законность, своевременность и правильность оформления документов;

- составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг);

- расчеты по заработной плате;

- правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений;

- отчисления средств на материальное стимулирование работников предприятия.

2.7. Осуществляет контроль за:

- соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- расходованием фонда оплаты труда;

- установлением должностных окладов работникам предприятия;

- проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2.8. Организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

2.9. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

2.10. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

2.11. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует (обеспечивает) передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

2.12. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

2.13. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

2.14. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

2.15. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

2.16. Устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

2.17. Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

2.18. Проводит инструктаж материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении.

Бухгалтер:

2.1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

2.2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рационального использования ресурсов.

2.3. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

2.4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2.5. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

2.6. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

2.7. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

2.8. Оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов.

2.9. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу.

2.10. Сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

2.11. Составляет кассовую отчетность.

2.12. Принимает все меры для обеспечения сохранности вверенных ему денежных средств и ценных бумаг и предотвращения ущерба.

2.13. Нигде, никогда и ни в какой мере не разглашает известные ему сведения об операциях по хранению ценностей, их отправке, перевозке, охране, сигнализации, а также служебных поручениях по кассе.

2.14. Участвует:

- в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществлении режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота;

- в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники;

- в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

2.15. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям учета.

2.16. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

2.17. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

2.18. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

2.19. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

ОГУП «Облремстройпроект» ведет автоматизированный учет всей информации с помощью программы « 1 С : бухгалтерия». Правда версия программы « 1 С : бухгалтерия» неполная и включает в себя только «Зарплату и кадры». Но в настоящее время планируется запустить полную версию.

Некоторые учетные документы формируются на базе Microsoft Excel. Каждое рабочее место бухгалтера полностью автоматизировано. АРМ связаны между собой локальной сетью, что дает возможность всем работникам бухгалтерии располагать общей информацией по предприятию.

1.3 Учетная политика предприятия

На предприятии ОГУП «Облремстройпроект» учетная политика включает следующие пункты:

1.Бухгалтерский учёт осуществлять в соответствии со следующими нормативными актами Министерства финансов РФ:

Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34 н «Положение по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в РФ ( далее приказ № 34 н);

Приказ МФ РФ от 09.12.98 № 60 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (далее ПБУ 1/98);

Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99);

Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01);

Приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01);

Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99);

Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 33 н «Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее ПБУ 10/99);

Приказ МФ РФ от 19.11.02 № 144н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02)

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ от 31.10 2000г. №94 н.

Вышеуказанные нормативные акты подлежат применению в части, не противоречащей Федеральному закону от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

2.Применять типовые регистры бухгалтерского учёта по 8-ми единой журнально-ордерной форме.

3. Применять типовые формы бухгалтерской отчётности установленные МФ РФ.

4. Утвердить прилагаемый перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов. (Приложение № 1 «Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов»).

5.Утвердить прилагаемый порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия с указанием сроков их проведения. (Приложение № 2 «Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия с указанием сроков их проведения»).

Определять срок полезного использования объектов основный средств по основным группам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие основные средства.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со ст.25 главы 25 второй части НК РФ.

Производить амортизацию объектов основных средств предприятия в течении срока их полезного использования.

Списывать на затраты на производство объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается в соответствии со ст. 258 п. 2 части второй НК РФ.

Производить оценку материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытие по себестоимости каждой единицы.

Списание затрат по ремонту (текущий, капитальный) основных средств на себестоимость продукции осуществлять по фактическим затратам в том отчётном периоде, в котором они имели место.

13.Готовую продукцию отражать в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) себестоимости, с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

14.Информацию о затратах основного производства, т.е. производства продукции (работ, услуг) которого явились целью создания предприятия отражать на счёте 20 Основное производство».

15.Затраты отчётного периода распределять на прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг с отражением фактически произведённых затрат на счёте 20 «Основное производство», расходы, не связанные непосредственно процессом с отражением на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

16.Незавершенное производство при единичном производстве продукции отражается в бухгалтерском балансе по фактическим производственным затратам.

17.Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа директора предприятия.

18.Дебиторскую задолженность относить на финансовые результаты.

19.Расчёты с дебиторами и кредиторами отражать в бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих записей и признаваемых ею правильными.

Налогообложение

Для целей налогообложения (налог на добавленную стоимость) выручку от реализации продукции (работ, услуг) определять по мере её оплаты ( при безналичных расчётах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков.

Для целей налогообложения прибыли доходы (расходы) признаются по методу начисления в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств или осуществления иной формы оплаты.

Признавать убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах, соблюдая правила (ст.283 НК РФ):

перенос убытка осуществляется не более 10 лет;

сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.

4.При начислении амортизации объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) применять линейный метод начисления амортизации.

5.Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли.

6.Исчисление и уплата налоговых платежей по предприятию производится следующим образом:

по налогу на добавленную стоимость, направленный в Федеральный бюджет РФ - централизованно по месту регистрации предприятия (ИМНС по Советскому району);

по налогу на прибыль и авансовым платежам, подлежащие зачислению в доходную часть федерального бюджета и бюджет субъектов РФ по месту регистрации предприятия.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположено предприятие:

по налогу на имущество предприятия, сбору на содержание милиции, налогу на доходы физических лиц в ИМНС по месту нахождения предприятия;

единый социальный налог - централизованно по месту регистрации предприятия (ИМНС по Советскому району).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов:

Директор - А.П. Крылов

Главный инженер - В.Н. Ястреб

Гл. бухгалтер - Абрамова А.Н.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия с указанием сроков их проведения

Инвентаризацию основных средств и МЗП проводить один раз в год на 1 декабря текущего года.

График документооборота представлен в табл. №1.

Табл. 1 График документооборота

№ п/п

Создание документа

Утверж. докум.

Передача документов

Текущее хранение документа в организации

Хранение документа

Наименование документа

Операция, регистрируемая документом

Ответственные исполнители

Подписи должностных лиц

Колич. экземпл

Сроки

Ответст. исполн.

Местонахожден.

Сроки

Ответ. лица

Сроки

Ответ. лица

1

2

3

4

5

6

9

12

13

14

15

16

17

18

1

Форма ОС-1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств

Приемочная комиссия, назначимая руководителем организации

Члены комиссии

2

Руковод. орг. после визы гл. бух.

-

-

Бухгалтерия

Год после окончания составления

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен.

Архивист

Внутренние перемещение основных средств

Отдел (цех) - сдатчик

Руководитель отдела (цеха) - сдатчика, руководитель отдела (цеха) получателя

2

-

-

отдел-сдат. 1 (экз), бух. (2 экз)

Безвозмездная передача сторонней организацией

Главный инженер (главный механик)

Главный инженер (главный механик)

2

день утверж.

Главный инженер (главный механик)

Бухгалтерия

Реализация основных средств

Главный инженер (главный механик)

Главный инженер (главный механик)

2

день реализ.

2

Форма ОС-3. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизир.объектов

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции объектов ОС

Работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку основных средств

Работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель организации, производившей ремонт

2

Руковод. орг. после визы гл. бух.

день утверж

Работник струк. подразд.

Бухгалтерия (2 экз)

Год после окончания составления

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен.

Архивист

Приемка объектов по окончанию капитального ремонта

Члены комиссии

2

Руковод. орг. после визы гл. бух.

день утверж

Работник струк. подразд.

Бухгалтерия (2 экз)

Год после окончания составления

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен.

Архивист

3

Форма ОС-4. Акт о списаннии основных средств

Списание основных средств

Комиссия по списанию основных средств, назначаемая руководителем организации

Члены комиссии

2

бух (1 экз.) лицо, ответ. за хран. ОС

4

Форма ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств

Списание автотранспортных средств

Комиссия по списанию основных средств, назначаемая руководителем организации

Члены комиссии

2

-

-

5

Форма ОС-6. «Инвентарная карточка учета основных средств»

Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств

Бухгалтер по основным средствам

-

1

-

-

-

Бухгалтерия

В течение срока нахождения объекта основных средств на предприятии

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен.

Архивист

Принятие в аренду объектов основных средств (забалансовый учет)

1

В течение срока нахожд. объекта осн. средств на предпр согласно договору аренды.

Кап. вложения в арендован-е осн. средства

1

В течение срока нахождения объекта основных средств на предприятии

Кап. вложения во многолетние насаждения

1

6

Форма ОС-14 Акт о приемке оборудования

Принятие к учету оборуд-я, не требующего монтажа

Приемочная комис., представитель от организации в кот. назнач. руковод. орган.

Члены комиссии

3

-

День подписания (2 экз)

Член приемочной комиссии при организ.

бух (1 экз.)

Год после окончания года составления

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен.

Архивист

Принятие к учету оборуд-н, треб-го монтажа, но пред- назначен. для запаса

3

7

ФормаОС-15. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж

Передача оборудования монтажной организацией

Работник структурного подразделения, уполномоченный на сдачу-приемку основных средств

Работник структурного подразделения, уполномоченный на сдачу-приемку основных средств

2

-

День подписания (1 экз)

Работник структурного подразд.

бух (1 экз.)

Год после окончания года составления

Отдел учета основных средств

Пять лет после оконч. сроков текущ. хранен

Архивист

Получение оборудования от монтажной организации

2

8

Форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

выявление дефектов в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования

Работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку оборудования

Представитель заказчика, представитель подрядчика, представитель организации исполнителя

3

-

День подписания (3 экз)

Работник структурного подразд, уполномоченный на приемку оборудования.

бух (1 экз.)

Год после устранения дефектов оборудования

отдел учета основных средств

Пять лет после окончания сроков текущего хранения

Архивист

2. Аудиторская проверка основных средств

2.1 Поступление основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, основные средства -- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Из этого определения следует, что при проведении аудита аудиторы должны также учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете экономического субъекта к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

Необходимо помнить также, что не относятся к основным средствам средства труда сроком полезного использования менее 12 месяцев. Они должны учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При этом необходимо учитывать особенности отдельных организаций и состава их средств.

Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, методологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах.

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств на предприятии ОГУП «Облремстройпроект» оформляется актом о приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект. (Прилож. 1)

Аналитический учет представляет необъектный учет ОС. Он ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6) (Прилож. 6). Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активной счете 01 «Основные средства».(Прилож. №9) Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что нарушения, и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что, в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяют накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служить основанием для оприходования и ведения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приема-передачи основных средств (форма № 101-ЛПК или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость (НДС) по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию порченных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

-при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

¦ сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;

сумм, уплачиваемых организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам:

сумм, уплачиваемых организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств к затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или по иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаете их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками' организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Первоначальной стоимостью основных средств, полученной организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации существующих объектов. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Проверке подлежит также правильность определения (расчета восстановительной стоимости -- стоимости воспроизводства основных средств на момент их переоценки, которая производится организацией не чаще одного раза в год (на 1 января «отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского «учета. Ниже приводится примерная корреспонденция счетов по поступлению (увеличению стоимости) основных средств и учета «налога на добавленную стоимость по ним, которая может быть использована при проведении аудиторских проверок (табл. 2).

Табл.2

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Приобретение основных средств от поставщиков (за счет кап. вложений): а) стоимость приобретения б) НДС выделенный в)уплата поставщику стоимости основных средств и НДС г)НДС, уплаченный поставщику д) Оприходование и передача в эксплуатацию основных средств е) возмещение (списание) уплаченного НДС	08 19-1 60,76 19-1а 01 68	60,76 60,76 51,52 19-1 08 19-1а
2	Поступление и оприходование основных средств от учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации	08 01	75-1 08
3	Оприходование основных средств, полученных безвозмездно	08 01	98 08
4	Получение основных средств по лизингу или в текущую аренду	001	-
5	Получение основных средств по лизингу, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя	08 01	76 08
6	Приобретение отдельных объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду по договору лизинга	08 03	60,76 08
7	Выкуп лизингового имущества	01	001 02
8	Перевод молодняка животных в основное стадо	08 01	11 08
9	Отражение суммы дооценки (уценки) при переоценке основных средств	01 83	83 01
10	Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации	01	91

Отражение в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остаточная стоимость основных средств отражается по стр. 120 "Основные средства" .(Прилож. №1)

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость всех арендованных организацией основных средств и отдельной строкой отражаются основные средства, арендованные по лизингу. Эту строку заполняют организации-лизингополучатели, которые учитывают на счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора лизинга объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, начисляемый на забалансовом счете 010 "Износ основных средств", должен быть отражен в Справке отдельно -- по строкам "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов", соответственно.

Отражение в отчете об изменении капитала

В "Отчете об изменении капитала" (ф. № 3) отражается движение добавочного капитала, вызванное проведением переоценки основных средств.

Увеличение добавочного капитала может быть вызвано переоценкой основных средств по состоянию на 01.01.03 в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01. Проведение переоценки основных средств на 01.01.03 должно иметь место, если по данной группе однородных объектов основных средств организация уже производила переоценку в 2002 г. и ранее.

Переоценка основных средств приводит к необходимости отражения в учете постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

...