Анализ прибыли и рентабельности ООО "Бодрая коровка"

По видам деятельности выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатом производственно-сбытовой или основной для данного предприятия деятельности. Результат инвестиционной деятельности частично отражается в виде доходов от участия в совместной деятельности, от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично - в прибыли от реализации имущества. Кроме этого, результаты инвестиций отражаются на операционной прибыли, когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению, обновлению и модернизации производства. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные условия.

По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Маржинальная прибыль - это разница между выручкой -нетто и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Прибыль до налогообложения характеризует общий финансовый результат предприятия. Прибыль до налогообложения представляет собой сумму финансового результата от обычной деятельности и прочих доходов и расходов. Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль, часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется налоговым законодательством.

По характеру инфляционной очистки прибыли различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль отчетного года, прибыль предыдущего года и планируемая прибыль.

В таблице 3.1 представлены данные для оценки динамики показателей прибыли.

Таблица 3.1. Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия (тыс. руб.)

Показатель	2007 год	2009 год	Изменение за год
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к 2007г.
Финансовый результат от основной деятельности	110 018	115,5	54 645	73	- 55 373	- 50,3
В т. ч. прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	110 018	115,5	54 645	73	- 55 373	-50,3
Финансовый результат от прочей деятельности, тыс. руб.	-14 779	- 15,5	- 16 969	-27	- 2 190	+14,8
В т.ч. проценты к получению	2353	2,5	790	1,05	-1563	-66
Проценты к уплате	__	__	__	__	__	__
Доходы от участия в других организациях	13	0,01	__	__	__	__
Прочие доходы	45716	48	85 159	114	+39 443	+86
Прочие расходы	62861	66	102 918	137	40 057	+64
Финансовый результат(прибыль до налогообложения), тыс. руб. - итого	95 239	100	74 900	100	- 20 339	- 21

По данным таблицы 1 видно, что сумма прибыли до налогообложения уменьшилась на 20 339 тыс. руб., или 21%. Уменьшение общей суммы прибыли обусловлен сокращением прибыли от продажи продукции на 55 373 тыс. руб., или 50,3 %, процентов к получению на 1 563 тыс. руб., или 66%, а также за счет увеличения общей суммы прочих расходов на 40 057 тыс. руб.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и позитивные изменения, в частности, увеличение прочих доходов на 39 443 тыс. руб., или 86%.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что прибыль от продажи продукции составляет - 73 % за отчетный год, что на 42,5 % меньше по сравнению с предыдущим периодом. Положительным фактом является рост доли прочих доходов в общей величине финансового результата, так на конец отчетного года их удельный вес составил 114 %, а негативным увеличение доли прочих расходов на 64%.

Используя данные таблицы 1 можно дать оценку влияния факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину прибыли другого периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.

Влияние уменьшения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: 55 373 / 95 239 * 100% = - 58%.

Влияние уменьшения процентов к получению на величину прибыли до налогообложения: 1563 / 95 239 * 100% = -1,64%.

Влияние увеличения прочих доходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: 39 443 / 95 239 * 100% = +41,4%.

Влияние увеличения прочих расходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: 40 057 / 95 239 * 100% = +42%.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на сокращение прибыли до налогообложения оказало уменьшение прибыли от продаж (58%). Увеличение прочих расходов также способствовало уменьшению прибыли (42%). Положительное влияние на величину прибыли до налогообложения оказало увеличение прочих доходов (41,4%). Следовательно, резервами роста прибыли предприятия - это увеличение доходов.

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:

· изменение объема продажи продукции;

· изменение структуры ассортимента реализованной продукции;

· изменение себестоимости продукции;

· изменение цены реализации продукции.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг можно провести на основе следующих данных (таблица 3.2).

Таблица 3.2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж (тыс. руб.)

Показатели	2007 г.	2009 г.	Абсолютный прирост	В % к 2007 г.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	601 279	774 279	+173 000	+28,8
Себестоимость продукции	399 049	573 044	+173 995	+43,6
Коммерческие расходы	5 409	7434	+2025	+37,4
Управленческие расходы	92 209	139 156	+46 947	+50,9
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг	110 018	54 645	- 55 373	-50,3
Индекс изменения цен	1,0	1,15	+0,15	+15
Объем реализации в сопоставимых ценах	601 279	673 286	+72 007	+12

1. Объем реализации за 2009 г. составил 673 286 тыс. руб. (774279/1,15). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 111,97% (673286/601279*100%), т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 11,97%.

За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг стала больше:

110 018 * 0,1197 = 13 169 тыс. руб.

2. Влияние структуры ассортимента реализованной продукции на прибыль определяется сопоставлением прибыли 2009 г., рассчитанной на основе цен и себестоимости 2007 г., с прибылью 2007 г., пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль 2009 г., исходя из себестоимости и цен 2007г., можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

· выручка от продажи 2009 г. в ценах 2007 г. составляет 673286;

· фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (399049 * 1,1197) =446815;

· коммерческие расходы базисного периода 5409;

· управленческие расходы базисного периода 92209;

· прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (2007 г.) (673286-446815-5409-92209) = 128853.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно:

128853 - (110 018*1,1197) = 5666 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с большим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции 2009 г. с затратами 2007 г., пересчитанными на изменение объема продаж:

573044 - (399049*1,1197)= 96229 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет увеличения размера коммерческих расходов прибыль уменьшилась на 2025 тыс. руб. (7434 - 5409), а за счет увеличения размера управленческих расходов - на 46 947 тыс. руб. (139156 - 92209).

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж 2009 г., выраженного в ценах 2009 г. и 2007г., т.е.:

774279 - 673286 = 100993 тыс. руб.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно:

· изменение объема продаж +13169;

· изменение структуры ассортимента реализованной продукции +5666;

· изменение себестоимости +96229;

· изменение величины коммерческих расходов - 2025;

· изменение величины управленческих расходов - 46 947;

· изменение цен реализации +100993;

· общее влияние факторов +167 085.

Значительное удорожание себестоимости реализованной продукции произошло в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. К повышению размера прибыли привели увеличение объема продаж, положительные сдвиги в структуре продукции. Воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением уровня цен на реализованную продукцию, а также увеличением управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж и увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации.

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты, которые представляют стоимость материальных, трудовых, финансовых ресурсов в денежном измерении, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию продукции. На предприятиях планируются, учитываются и анализируются такие основные показатели:

· расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе;

· себестоимость продаж продукции: производственная и полная;

· затраты на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной;

· калькуляция себестоимости отдельных изделий.

При расчете себестоимости по экономически однородным элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы: материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяют структуру затрат на производство.

При анализе затрат используются, в частности, такие показатели, как трудозатраты на 1 руб. продукции (зарплатоемкость), затраты по амортизации на 1 руб. продукции (амортизациеемкость), доля материальных затрат в общей сумме затрат и др.

Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль.

Анализ динамики прибыли и затрат на один рубль реализованной продукции представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Анализ динамики и затрат на 1 рубль реализованной продукции (тыс. руб.)

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	601 279	774 279	+173 000
Себестоимость продукции	399 049	573 044	+173 995
Коммерческие расходы	5 409	7 434	+2 025
Управленческие расходы	92 209	139 156	+46 947
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг	110 018	54 645	-55 373
Общие затраты на 1 рубль выручки	0,83	0,93	+0,10
В том числе: Себестоимость проданных товаров на 1 руб. выручки	0,66	0,74	+0,08
Управленческие расходы на 1 руб. выручки	0,15	0,18	+0,03
Коммерческие расходы на 1 руб. выручки	0,009	0,01	+0,001
Прибыль от продажи на 1 руб. выручки	0,18	0,07	-0,11

Как видно из данных таблицы 3.3, в отчетном году по сравнению с 2007 годом наблюдается тенденция повышения общих удельных затрат, что отрицательно влияет на прибыль от продажи единицы продукции. Эти изменения произошли в результате увеличения доли коммерческих расходов в составе себестоимости.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией, переоценки основных фондов, изменения уровня оплаты труда и уровня ресурсоемкости продукции.

Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов:

· изменение структуры ассортимента продукции;

· изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот;

· изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты;

· изменение отпускных цен на продукцию.

Результаты анализа используются при подсчете резервов роста прибыли предприятия.

3.2 Анализ рентабельности ООО «Бодрая коровка»

Показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия, являются показатели рентабельности (прибыльности).

Рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности деятельности предприятия с альтернативным использованием капитала или с доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более рисковые инвестиции требуют более высокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли. Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления предприятием.

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для кредиторов и инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.

Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли. В процессе прогнозирования с фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагается получить на эти инвестиции. Оценка предполагаемой прибыли базируется на уровне доходности за предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений.

Рентабельность имеет большое значение для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координации, оценке и мониторинге деятельности предприятия и его результатов.

Условно все показатели рентабельности, рассчитываемые в финансовом анализе, можно подразделить на группы:

· показатели рентабельности хозяйственной деятельности;

· показатели рентабельности затрат и рентабельности продаж;

· показатели финансовой рентабельности.

Рентабельность хозяйственной деятельности (k) характеризует норму возмещения на всю совокупность источников, используемых предприятием, и определяется отношением суммы доходов вкладчиков и кредиторов (Р) к сумме инвестированного ими капитала (ИК):

k = Р/ ИК (1.1)

В качестве инвестированного капитала при оценке эффективности хозяйственной деятельности необходимо использовать сумму всех активов, так как их общая величина учитывает все долги предприятия, в том числе и по эксплуатации. Общая сумма активов используется при расчетах рентабельности для оценки эффективности хозяйственной деятельности внешними пользователями информации. Это связано с тем, что собственники и кредиторы вкладывают денежные средства в предприятие, руководство которого имеет полную свободу действий по размещению этих средств. Денежные средства могут быть вложены в такие активы, которые в краткосрочном периоде не приносят прибыли, а в долгосрочной перспективе предприятие извлечет выгоду их таких вложений.

Одним из индикаторов эффективности производственной деятельности предприятия является показатель рентабельности производства. При его расчете в качестве инвестированного капитала используется стоимость производственных фондов как сумма основных производственных фондов (F) и материальных оборотных средств (Е).

В качестве инвестированного капитала при расчетах рентабельности можно использовать стоимость оборотного капитала.

При расчетах рентабельности необходимо иметь в виду, что величина инвестируемого в предприятие капитала меняется в течение периода получения дохода, поэтому она должна определяться как его среднее значение. При этом наиболее правильным является расчет средней хронологической величины инвестированного капитала.

При расчетах показателей рентабельности могут использоваться различные показатели дохода предприятия: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль (по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», см. приложение Г).

Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение Г) представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4. Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	601 279	774 279	+173 000
Себестоимость продукции	399 049	573 044	+173 995
Коммерческие расходы	5 409	7 434	+2 025
Управленческие расходы	92 209	139 156	+46 947
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг	110 018	54 645	-55 373
Общие затраты на 1 рубль выручки	0,83	0,93	+0,10
В том числе: Себестоимость проданных товаров на 1 руб. выручки	0,66	0,74	+0,08
Управленческие расходы на 1 руб. выручки	0,15	0,18	+0,03
Коммерческие расходы на 1 руб. выручки	0,009	0,01	+0,001
Прибыль от продажи на 1 руб. выручки	0,18	0,07	-0,11

Данные таблицы 3.4 позволяют сделать следующие выводы.

В целом по предприятию наблюдается ухудшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в отчетном году прибыли меньше, чем в предыдущем периоде. Если раньше, каждый вложенный в имущество рубль приносил почти 19 копеек прибыли, то теперь - 12 копеек.

Рентабельность оборотных активов снизилась за отчетный период на 16%. Также уменьшилась рентабельность производства по чистой прибыли на 19%. Причиной отрицательных сдвигов в уровне рентабельности стали опережающие темпы прироста имущества - 16,7% (424 121/363 404*100%), по сравнению с темпами уменьшения общей суммы прибыли - 25% (52 540/69 665*100%).

Существует взаимосвязь между показателями рентабельности активов, оборачиваемостью активов и рентабельностью продаж, которую можно получить моделированием коэффициента рентабельности активов по факторным зависимостям.

Рентабельность активов определяется формулой:

k = Р/ А, (1.2)

где k - рентабельность активов;

Р - прибыль до налогообложения;

А - среднегодовая стоимость активов.

Элементы данной формулы разделим на одну величину - выручку от продажи (N), получим:

k = Р/N * N/А, (1.3)

где Р/N - рентабельность продаж по прибыли до налогообложения;

N/А - оборачиваемость активов (коэффициент ресурсоотдачи).

Получим формулу, которая отражает взаимосвязь между показателями отдачи капитала (kp) и его оборачиваемости (kа):

k = kp* kа (1.4)

Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности продаж путем ускорения оборачиваемости активов. И, наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти за счет увеличения рентабельности продаж.

Таким образом, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и от того, какова доля прибыли в выручке от продажи.

Полученная формула прямо указывает пути повышения рентабельности капитала: при низкой рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота производственных активов. В свою очередь, оборачиваемость активов зависит от того, насколько рациональна структура имущества, имеются ли сверхнормативные запасы, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности и пр.

Для оценки факторов, влияющих на изменение рентабельности активов, используются данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5. Исходные данные для факторного анализа рентабельности активов предприятия

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	601 279	774 279	+173 000
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	95 239	74 900	-20 339
Стоимость активов, тыс. руб.	304 867	424 121	+119 254
Коэффициент оборачиваемости активов (kа)	1, 9723	1,8256	-0,1467
Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения(kp)	15,84	9,67	-6,17
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	31,24	17,66	-13,58

Как видно из данных таблицы 3.5, рентабельность активов уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 13,58%. Это произошло в результате воздействия двух факторов: изменения рентабельности продаж и оборачиваемости активов предприятия.

С помощью метода цепных подстановок определим влияние изменения факторов на рентабельность активов.

Влияние изменения рентабельности продаж:

Dk(kp) = (kp 1* kа о) - (kp 0 * kа о) = -6,17*1, 9723= -12,17

Влияние изменения оборачиваемости активов:

Dk(kа) = (kp 1* kа 1) - (kp 1 * kа о) = 9,67*(-0,1467)= -1,42

Общая сумма влияния двух факторов составляет: -12,17+(-1,42)=-10,75%

Таким образом, уменьшение прибыли способствовало понижению уровня рентабельности активов на 12,17%. А замедление скорости оборачиваемости активов привело к снижению рентабельности активов на 1,42%.

Эффективность основной деятельности предприятия по производству и

реализации продукции, работ, услуг характеризуется показателем

рентабельности затрат. Он определяется отношением прибыли от продажи

продукции к полной себестоимости реализованной продукции:

k = Р/ S, (1.5)

где k - рентабельность затрат;

Р - прибыль от продажи продукции;

S - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Данный коэффициент показывает уровень прибыли на один рубль затраченных средств и рассчитывается в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

В показателе рентабельности, рассчитанном в целом по продукции, усредняется уровень доходности отдельных видов изделий. Поэтому в ходе анализа необходимо изучать рентабельность отдельных видов изделий или групп изделий. Рентабельность единицы продукции имеет большое значение и определяется отношением разницы между отпускной ценой и себестоимостью к себестоимости одного изделия:

k = Цi - Сi / Сi , (1.6)

где k - рентабельность единицы продукции;

Цi - отпускная цена единицы продукции;

Сi - себестоимость единицы продукции.

Важность анализа показателей рентабельности отдельных видов продукции, связана с тем, что предприятие должно осуществлять контроль за затратами по ее производству и реализации. Если на рынке имеется достаточно высокий спрос на продукцию с низким уровнем рентабельности, предприятие может сделать выпуск такой продукции выгодным только сокращая затраты по ее производству.

Для осуществления контроля не только за себестоимостью реализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитывают показатель рентабельности продаж. Он определяется отношением величины прибыли к объему продаж:

k = Р/ N ,(1.7)

где k - рентабельность продаж;

Р - прибыль от продажи продукции (прибыль до налогообложения или чистая прибыль);

N - выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

В качестве величины прибыли могут быть показатели: прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж.

Исходя из приведенной формулы расчета рентабельности продаж, можно определить влияние на ее изменение по сравнению с другим периодом изменения цен на продукцию и изменения уровня себестоимости. Если выразить прибыль от продажи как разницу между выручкой от продажи без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и полной себестоимостью реализованной продукции, то формула расчета рентабельности продаж будет иметь следующий вид:

k = N - S / N,(1.8)

где k - рентабельность продаж;

S - полная себестоимость реализованной продукции;

N - выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Изменение рентабельности продаж за счет изменения цен на реализованную продукцию (N) определяется по формуле:

Dk(N) =(N1 - S0 / N1 ) - (N0 - S0 / N0) (1.9)

Влияние фактора изменения себестоимости (S) на рентабельность продаж определяется по формуле:

Dk(S) =(N1 - S1 / N1 ) - (N1 - S0 / N1) (1.10).

Расчет и анализ рентабельности затрат и продаж представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6. Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	601 279	774 279	+173 000
Себестоимость продукции, тыс. руб.	399 049	573 044	+173 995
Коммерческие расходы, тыс. руб.	5 409	7 434	+2 025
Управленческие расходы, тыс. руб.	92 209	139 156	+46 947
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	496 667	719 634	+222 967
Рентабельность затрат, %	22,15	7,59	-14,56
Рентабельность продаж по прибыли от продажи, %	18,3	7,06	-11,24
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс.	110 018	54 645	-55 373

Рентабельность затрат снизилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 14,56% и составила 7,59 %, т.е. предприятие получило 7,59 копеек прибыли с одного рубля затрат. Рентабельность продаж, также уменьшилась на 11,24 % и составила в отчетном году 7,06%, т.е. предприятие получило 7,06 копеек прибыли с одного рубля продаж. Изменение уровня рентабельности продаж произошло в результате воздействия следующих факторов:

Изменение цен на реализованную продукцию привело к увеличению рентабельности продаж предприятия на 18,45%:

Dk(N) =((774279 - 496667)/774 279))*100% - ((601279 -496667)/601279))*100% = 18,45%

Изменение себестоимости реализованной продукции привело к снижению рентабельности продаж предприятия на 28,84%:

Dk(S) =((774279 - 719634)/774279))*100% - ((774279 - 496667)/774279))*100% = - 28,84%

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности продаж:

Dk(N)+ Dk(S)= - 28,84+18,45=-10,39%.

Результаты факторного анализа показывают, что увеличение себестоимости реализованной продукции оказало наибольшее влияние на уровень рентабельности продаж, чем изменение цен реализации.

Основными путями повышения рентабельности затрат являются снижение затрат на единицу или на один рубль продукции, улучшение использования производственных ресурсов (снижение фондоемкости, материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости продукции), рост объема производства.

Заключение

В настоящей курсовой работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики бухгалтерского учета доходов и расходов и анализа прибыли и рентабельности на примере предприятия ООО «Бодрая коровка» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части курсовой работы выяснилось, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Практическая часть данной работы была анализу прибыли и рентабельности ООО «Бодрая коровка». При этом выяснилось, что доходами от обычных видов деятельности ООО «Бодрая коровка» является выручка от продажи работ. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости 16 «Учет продажи работ», ее итоговые данные записываются в журнал - ордер № 11 по кредиту счета 90 и по дебету счета 62. Таким образом, был сделан вывод, что на предприятии осуществляется строгий контроль за продажами работ и их оплатой заказчиками. Каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, определяется финансовый результат от основной производственной деятельности.

К прочим доходам и расходам ООО «Бодрая коровка» относятся доходы от реализации и ликвидации основных средств, полученные пени и штрафные санкции от покупателей, другие доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Данные доходы и расходы учитываются обособленно, по кредиту субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Результаты проведенного изучения системы бухгалтерского учета доходов и расходов подтверждают, что рассмотренные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с требованием Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

В работе был проведен анализ прибыли и рентабельности организации ООО «Бодрая коровка», определены пути и резервы повышения прибыли и рентабельности. В ходе анализа выяснилось, что большую часть прибыли ООО «Бодрая коровка» до налогообложения составляет прибыль от продаж. В 2009 году соотношение прибыли от продаж и прибыли до налогообложения составило 73 %.

Прибыль ООО «Бодрая коровка» от продаж уменьшилась на 55 373 тыс. руб. При этом уровень себестоимости продажи работ в ООО «Бодрая коровка» увеличился. В 2009 году себестоимость равна 573 044 тыс. руб., что на 43,6% больше, чем в 2007 году.

Прочие доходы ООО «Бодрая коровка» в 2009 году составили 85 159 тыс. руб., что больше 2007 года на 39 443 тыс.руб., или на 86 %.

В ходе факторного анализа выяснилось, что наибольшее влияние на уменьшение прибыли от продажи в 2009 году по сравнению с прошлым годом оказало увеличение себестоимости работ. Общее уменьшение за счет этого фактора составило 50,3 %. Уменьшение доходов от основной деятельности способствовало снижению прибыли от продаж. На долю увеличения управленческих и коммерческих расходов приходится соответственно 50,9 % и 37,4% в общем объеме уменьшения прибыли ООО «Бодрая коровка» от продажи.

К уменьшению чистой прибыли ООО «Бодрая коровка» в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 17125 тыс. руб. в первую очередь привело уменьшение доходов от основной деятельности (выручки от продажи работ). За счет этого фактора чистая прибыль уменьшилась на 55 373 тыс.руб. Уменьшение процентов к получению также привело к снижению уровня чистой прибыли на 1563 тыс.руб. Все остальные факторы привели к увеличению чистой прибыли ООО «Бодрая коровка».

По итогам анализа рентабельности производственной деятельности ООО «Бодрая коровка» был сделан вывод как о снижении рентабельности продаж, так и о снижении общей рентабельности данной организации. В ходе факторного анализа выяснилось, что основной причиной уменьшения показателей было уменьшение доходов от основной деятельности (выручки от продажи работ). При этом отрицательно на показатели повлияло увеличение себестоимости работ, рост управленческих и коммерческих расходов. На общую рентабельность организации кроме перечисленных факторов отрицательно повлиял рост прочих расходов.

Проведенные в работе расчеты свидетельствуют об неэффективном использовании капитала в условиях ООО «Бодрая коровка», что оценивается отрицательно. За период 2007-2009 г. прибыль значительно уменьшилась.

Таким образом, в целях совершенствования механизмов формирования и распределения прибыли и повышения рентабельности рекомендуются разработать мероприятия способные обеспечить:

· повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

· совершенствование системы управления оборотными средствами;

· уменьшению ресурсозатрат, ведущее к снижению себестоимости;

· уменьшению остатков нереализованной продукции;

· ускорению оборачиваемости оборотных средств;

· снижению затрат на рубль товарной продукции;

· росту прибыли за счет эффекта масштаба, а не повышения цен на продукцию;

· совершенствование системы управления производством;

Реализация этих мер позволит нарастить объемы получаемой прибыли, уровень рентабельности и, в конечном счете, приведет к повышению эффектности деятельности предприятия ООО «Бодрая коровка» в целом.

Список использованной литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: с изм. и доп. на 2011 год / коммент. Н.П. Кондракова. М.: «Рид Групп», 2011. - 128 с. - (Законодательство России с комментариями к изменениям).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

5. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: ДИС, 2006. - 256 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли предприятия //Бухгалтерский учет № 10, 2006

7. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 536 с.

8. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: Инфра-М, 2011. - 244 с.

9. Бужинский А.И. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / А.И. Бужинский, А.Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2008. - 116 с.

10. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях. - М.: Экзамен, 2007. - 352 с.

11. Бухгалтерский учет. Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред Я.В. Соколова. - 2-е изд. - М.: ТК Велби Проспект, 2008. - 443 с.

12. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / О.В. Грищенко - М.: Финансы, 2007. - 202 с.

13. Донцова А.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / А.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: Финансовый менеджмент, 2008. - 54 с.

14. Зайцев Н.Л. Экономика организации : - М.: Издательство «Экзамен», 2008 г.-765 с.

15. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова - М.: Проспект, 2007г. - с.42

16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, 2006, Москва

17. Ларионова А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ТК Велби Проспект, 2007. - 354 с.

18. Лытнева Н. А., Парушина Н.В. Кыштымова Е.А. Бухгалтерский учет и анализ. - М.: Феникс, 2011. - 608 с.

19. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит. - М.: Вышейшая школа, 2010. - 512 с.

20. Попова Р.Г. Финансы предприятий / Р.Г. Попова, И.Н. Самонова, И.И. Доброседова - СПб: Питер, 2006. - 224 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая - М.: ИНФРА-М, 2007. - 336 с.

22. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ [Текст] / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова - М.: Юнити, 2007. - 479 с.

23. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс. - М.: Рид Групп, 2011. - 560 с.

24. Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет. Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 392 с.

25. Шеремет А. Д.Теория экономического анализа: Учебник.-2-е изд., доп.- М.: ИНФРА-М,2006. - 366 с. - (Классический университетский учебник).

26. Экономика предприятия (фирмы): учебное пособие / под ред. А.С. Пелиха. - М.:…….. 2006. - 391 с.

Размещено на Allbest.ru

...